國際會計制度資料

1、一、國際會計內(nèi)容：3個方面1）國際會計準則的運用；2）外幣會計的處理；3）國際稅務(wù)會計會計準則：開展國際經(jīng)營面臨的一個難題就是世界各國的會計準則和標準各有不同。會計準則：是會計界普遍接受并有相當權(quán)威支持的，用以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為的各項原則的總稱。會計準則有廣義和狹義的。廣義會計準則包括會計準則的概念、具體會計準則、會計準則的解釋性公告、實物指引等文件。狹義會計準則：單指具體會計準則。Eg：以美國為例。美國公認會計準則（GAAP）既包括指導(dǎo)性原則，也包括具體方法和程序。從法律地位上將，美國的會計準則不是法律，也不是法律的具體化；從準則性原則導(dǎo)向決定了美國會計準則較弱的自我執(zhí)行特征，但是由

2、于美國相對完善的市場環(huán)境，高效的司法體系，適時的政府干預(yù)等因素的存在，依然較好地保證了會計準則有效的執(zhí)行。也保證了會計信息的真實，公允，履行準則制定的投資者保護觀。但其弊端也是不容忽視的。（安然安達信案件）安然安達信案件：安然公司（ENSON）曾經(jīng)是美國能源巨頭，也曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商。2000年時營業(yè)收入就已經(jīng)超過1000億美元，雇傭員工2萬人，擁有近700億美元資產(chǎn)。2001年12月該公司因虛報6億美元盈余和掩蓋10億多美元巨額債務(wù)，不得不向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護。在申請文件中，安然開列的資產(chǎn)總額近500億美元，從而創(chuàng)下了美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。安

3、然事件暴露出的就是會計信息失真的問題。根據(jù)安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K報告及新聞媒體披露的資料，安然公司的主要會計問題可以分為4大類：1）利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。安然公司不恰當?shù)睦肧PE會計慣例【“特別目的實體（specialpurposeentities,簡稱SPE）符合條件的SPE可以不納入合并報表的會計慣例】安然將本應(yīng)納入合并報表的3個SPE排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致19972000年期間高估了4.99億美元的利潤，低估了數(shù)億美元的負債。這個會計iguanli源于一個近乎荒唐的會計慣例。按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關(guān)聯(lián)方（可以是公司或者個人）在

4、一個“特別目的實體”權(quán)益性資本的投資中超過3%,即使該SPE的風(fēng)險主要由上市公司承擔，上市公司也可以不將該SPE納入合并報表編制范圍。安然公司就是利用這個慣例，制造了無數(shù)個SPE,以此作為隱瞞負債，掩蓋損失的工具。2）通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了4家SPE（簡稱V）,為安然公司的投資市場風(fēng)險進行套期保值。為了解決V類公司的資本金問題，安然于2000年第一季度向V類公司發(fā)型了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到V類公司支付的認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)。因此就虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益1.72億美元。按照道理，這類交易

5、應(yīng)當視為股東欠款，應(yīng)該作為股東權(quán)益的減項。安然卻把它作為了增加項。此后安然用同樣的方式為自己又虛增了8.28億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。綜合起來安然公司共虛增了10億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。到了2001年第三季度，這個重大會計差錯就被當時與其他四家并稱5大會計師事務(wù)所的安達信會計師事務(wù)所給查出來了，因此安然公司不得不將次作為重大會計差錯，進行了調(diào)減。3）通過有限合伙企業(yè)，操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創(chuàng)新，包括設(shè)立由其控制的有線合伙企業(yè)進行籌資或避險。其中最著名的一家是1999年開設(shè)的LJM開曼公司。這個在法律上注冊為私人投資有限合伙企業(yè)，實際上是屬于安然公司的子公司。在事發(fā)之前，安然公司以LJ

6、M的多名有限責(zé)任合伙人為與安然公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的金融機構(gòu)和其他投資者為由，沒有將LJM納入合并會計報表編制中。但從經(jīng)營的角度看，LJM的經(jīng)營控制權(quán)完全是掌握在安然的手中。從1999年6月到2001年9月，安然于LJM發(fā)生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴重偏離公允價值。安然公司已經(jīng)披露的資料顯示，這24筆交易使安然稅前利潤增加了5.78億美元。4）利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然擁有龐大的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，為特別目的設(shè)立的約3000家合伙企業(yè)和子公司。其中有900多家是設(shè)立在海外避稅天堂，要想查清這些具有復(fù)雜財務(wù)結(jié)構(gòu)和千變?nèi)f化商務(wù)風(fēng)險的網(wǎng)絡(luò)組織的真實情況，非常復(fù)雜和困難。

7、會計模式和趨勢會計模式是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而變化的，雖然各國有自己的一套會計運作方式，但是經(jīng)濟全球化程度日益加深的今天，要制定統(tǒng)一的會計標準這個大趨勢也正在構(gòu)建中。近10年來資本市場日益呈現(xiàn)全球化趨勢，而資本要在全球范圍內(nèi)流動的首要條件是以可比的，透明的財務(wù)信息，按照最低成本提供給最有效的使用者。所以全球市場極大增強了對高質(zhì)量全球會計準則的需求。2001年4月1日，國際會計準則理事會正是取代原來的國際會計準則委員會（IASC）開始行使制定國際會計準則的職責(zé)。他們制定的準則名為國際財務(wù)報告準則（InternationalFinancialReportingStandards,IFRS）目前使

8、用相當廣泛，H股上市就要依照IFRS進行披露。它包括了30項標準和注釋。外幣會計外幣交易（transaction）指企業(yè)以非記賬本位幣進行的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。常見形式：1）以外幣標價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；2）以外幣進行結(jié)算的借入或出借款項；3）企業(yè)作為履行期匯合同當事人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；4）以外幣進行的保險、管理咨詢業(yè)務(wù)。對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題：1）交易發(fā)生時按照一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄；2）在報告期末，按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負債；3）進行匯兌損益計算和賬務(wù)處理；4）在交易結(jié)束日按照一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。

9、國際稅務(wù)在講國際稅務(wù)之前，我先要讓大家明確一個概念。這就是國際轉(zhuǎn)移定價。因為很多外企就是通過國際轉(zhuǎn)移定價來逃稅的目的。國際轉(zhuǎn)移定價：（transferpricing）指跨國公司內(nèi)部，母公司與子公司、子公司與子公司之間銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。特點：一般不受國際市場供求關(guān)系的影響；只服從于跨國公司全球戰(zhàn)略目標的需要。目的：1）減少稅負，包括所得稅和從價關(guān)稅；2）避免風(fēng)險，包括政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險等；3）調(diào)節(jié)利潤，主要是使利潤保持在較合適的水平，使企業(yè)在融資，對付競爭者，對付東道國政府時有利；4）控制市場，即通過轉(zhuǎn)移定價策略擊敗競爭對手，控制整個市場等等。

10、當今國際貿(mào)易中有很大一部分是跨國公司的內(nèi)部交易，但是由于現(xiàn)代跨國公司一般都實行分權(quán)管理，獨立核算，母公司和各國的子公司是不同的利益中心，為了評估各自得經(jīng)營狀況，也必須為這種內(nèi)部交易制定價格，即國際轉(zhuǎn)移價格。由于國際轉(zhuǎn)移定價不受國際市場供求關(guān)系的影響，只是服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。轉(zhuǎn)移定價是跨國公司常用的避稅手段，一般是高稅率地區(qū)的公司（子公司）以低于成本的價格將產(chǎn)品或服務(wù)提供給低稅率的關(guān)聯(lián)公司（母公司），再由母公司高價賣出，子公司虧損，利益留在了母公司?；蛘呤怯勺庸鞠蚰腹疽赃h高于同類市場價格購買原料，服務(wù)或授權(quán)，從而向母公司轉(zhuǎn)移利潤。2005年，中國涉外稅收

11、收入高達6348.49億元，占全國稅收收入的20.57%。但是，令人值得關(guān)注的是，外資企業(yè)的虧損面仍然很大，2005年中國有52萬家外商投資企業(yè)，超過50%是出于虧損狀態(tài)。同年，中國稅務(wù)機關(guān)共對300余戶外資企業(yè)進行了反避稅調(diào)查，結(jié)案70戶，調(diào)整稅款4億元。國家統(tǒng)計局2007年的調(diào)查顯示，跨國企業(yè)的避稅行為已經(jīng)造成中國每年損失稅款達300億元。問題！以大家對這個問題的理解，以及日常的經(jīng)驗。談?wù)劯惺堋？鐕镜倪@一不高明的方式人盡皆知，但又為何始終沒有得到有效的遏制呢？有是什么原因讓其避稅行為能夠維系呢？1）從國際經(jīng)驗來看，面對跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的行為，預(yù)約定價被公認為是最有效的解決轉(zhuǎn)移定價的方式

12、。它是指稅務(wù)部門與納稅方之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對納稅人在未來一定時期內(nèi)的利潤水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標準，以解決跨國關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)移定價問題。但是在中國這一方式實施起來遇到了很大的障礙。為什么？因為跨國公司內(nèi)部往來文件、資料、報表都是英文，各家公司有各自的特定產(chǎn)品和專用術(shù)語，僅是翻譯理解就很是費勁。相形之下，稅務(wù)部門人員不足，且部分人員能力有限，要以一個外部人的身份去核實、預(yù)測跨國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績絕對不是一件容易的事情。2）許多國家為了打擊外企猖狂的避稅行為，而使用了重罰！例如在德國，偷稅行為人可能面臨5100年的監(jiān)禁。但是在中國卻很難見到重罰。頂多是稅務(wù)部門經(jīng)查處發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅，

13、漏稅行為后，予以調(diào)整，最終也僅是要求他們補征稅款而已，并不會做出更進一步的處罰。3）另外一些地方政府在引進外資方面急功近利、相互攀比、只求數(shù)量，對跨國企業(yè)的實際貢獻往往不聞不問。這樣寬松的監(jiān)管環(huán)境完全就是給一些外企提供了避稅的溫床。二、跨國公司的財務(wù)管理財務(wù)管理諺語：現(xiàn)金為王開篇案例：當CFO向CEO轉(zhuǎn)型去年美國機構(gòu)投資者的一項調(diào)查中顯示，62.5%的受訪者認為CFO與CEO同等重要。今日的CFO已經(jīng)不同往日了，在經(jīng)濟全球化、股市波動的加劇以及公司增長的壓力作用下CFO們已經(jīng)不能僅僅停留在會計記錄、成本控制、全面預(yù)算和稅收策劃等領(lǐng)域了，他們正在向公司戰(zhàn)略及決策支持方向轉(zhuǎn)化。具不完全統(tǒng)計，全球5

14、00強中有1/3的CEO出身于CFOo因為財務(wù)官對企業(yè)很了解，而且掌握重要商業(yè)機密。CFO的一切工作都要想董事會負責(zé)，并取得董事會的支持，所以當企業(yè)的一把手需要更換時，董事會很愿意讓CFO來救火。例如惠普，家樂福，以及中國的平安保險接任上屆CEO的都是前任CFOo有些人也反對CFO接替CEO的位子，理由是CEO大量接觸外界工作，這樣一個外向型的工作適合一直處于內(nèi)部活動的CFO嗎？要成為一名CEO就必須成為一名說話人，要發(fā)布信息，接受采訪，面對員工等等。CFO們會不會有障礙？其實，這些平日里鮮少露面的人往往都是能說會道，善于溝通的。因為財務(wù)部門是一個企業(yè)內(nèi)與其他各個部門發(fā)生關(guān)系最多，面最廣的部門

15、，不如各個部門費用申請，計算，報銷，員工工資計算，審核都與財務(wù)有關(guān)。另外，財務(wù)部門的專業(yè)財務(wù)人員會根據(jù)每期報表的數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款，判斷出某些產(chǎn)品是否滯銷，并及時反映給市場部門，做出快速戰(zhàn)略調(diào)整。CFO的報告關(guān)系到企業(yè)發(fā)展方向，是帶動企業(yè)資產(chǎn)積累的眼睛。2.1跨國公司財務(wù)制度1）跨國公司財務(wù)管理職能與管理目標跨國公司管理職能：把握機遇和避免風(fēng)險跨國公司管理目標：A）實現(xiàn)資本來源多樣化，降低財務(wù)成本；B）開展世界范圍內(nèi)的融資，投資業(yè)務(wù)，利用市場環(huán)境的差異獲利；C）在多國開展經(jīng)營活動，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，對公司資產(chǎn)和收益進行保值；2）跨國公司的財務(wù)控制公司內(nèi)部業(yè)務(wù)評估制度A）公司業(yè)務(wù)經(jīng)營通常使用三種貨幣：跨

16、國公司母國貨幣，子公司所在國貨幣，第三國貨幣；B）匯率換算常用方法有兩種：當期與非當期區(qū)分法，貨幣與實物區(qū)分法；公司財務(wù)報告制度A）綜合財務(wù)報告，主要供母國政府使用；B）子公司財務(wù)報告，按東道國要求做出財務(wù)分析；C）公司實際業(yè)績財務(wù)報告，以供母公司決策者參考。2.2跨國公司融資管理跨國公司通過兼并、收購、聯(lián)合、重組等手段，把已有的企業(yè)或業(yè)務(wù)并進來,以外部擴張的方式，迅速擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模?？鐕窘?jīng)營資金的來源：來自公司集團內(nèi)部的資金母公司向國外子公司提供貸款；母公司大量投資購買子公司的有價證券；來自公司母國的資金母公司或子公司向母國銀行或金融機構(gòu)獲取貸款；母公司或子公司在母國金融市場發(fā)行債券

17、；母公司或子公司由母國有關(guān)政府機構(gòu)或組織獲取貿(mào)易信貸；來自東道國的資金在東道國當?shù)孬@取貸款，發(fā)行股票或出售債券。來自國際社會的資金向第三國銀行借款或在第三國資本市場出售股票或債券；向國際資本市場借款；跨國公司從國際金融機構(gòu)獲取貸款。公司的國際資金運作國際資金運作的職能是：從整個公司立場謀求最佳財務(wù)效果，減少公司的全面性資金成本及公司資產(chǎn)的全面性風(fēng)險。.營運資金管理：一個企業(yè)要維持正常的運轉(zhuǎn)就必須要擁有適當?shù)臓I運資金，因此，營運資金管理(workingcapitalmanagement)是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。根據(jù)調(diào)查顯示公司的財務(wù)經(jīng)理60%的時間都是用在營運資金管理上面。從會計的角度來看

18、營運資金是指流動資產(chǎn)和流動負債的凈額。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的鶯歌營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)具有占用時間短，周轉(zhuǎn)快，易變現(xiàn)等特點。企業(yè)擁有較多的流動資產(chǎn)，可以在一定程度上降低財務(wù)風(fēng)險。流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上包括的項目：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款和存貨。流動負債：指需要在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債又稱短期融資，具有成本低，償還期短的特點。流動負債主要包括：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅金以及未交利潤等。營運資金管理的核心內(nèi)容是對資金運用和資金籌措的管理。資金運用的管理一就是企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動資產(chǎn)上，包括現(xiàn)金

19、管理，應(yīng)收賬款管理和存貨管理。資金籌措管理一企業(yè)應(yīng)該怎樣來進行流動資產(chǎn)的融資，包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。跨國公司提高營運資金管理效率的方法包括：加強對流動資產(chǎn)和流動負債的管理；加快現(xiàn)金、存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，盡量減少資金的過分占用，降低資金占用成本；利用商業(yè)信用，解決資金短期周轉(zhuǎn)困難，同時在適當?shù)臅r候向銀行借款，利用財務(wù)杠桿，提高權(quán)益資本報酬率。.長期資金籌措：企業(yè)的資金從類型上來講主要來源包括內(nèi)源融資和外源融資兩個渠道，其中內(nèi)源融資主要是指企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)經(jīng)營過程也能夠中的資金積累部分；外源融資即企業(yè)的外部資金來源部分，又可以分為債務(wù)融資(債券融資-7年期or信貸融資

20、-2,3年期)和股權(quán)融資。股權(quán)融資：企業(yè)通過全球股權(quán)資本市場融資，有在證券市場上公開出售證券的公募方式(publicoffer)和針對少數(shù)機構(gòu)投資者私下認購的私募(privateplacement)。與公開發(fā)行股票不同，私募股權(quán)投資(privateequity,簡稱PE)是投資于非上市股權(quán)。鑒于國內(nèi)投資市場正常限制，國外私募股權(quán)(PE)進入中國企業(yè)時，一般不選擇直接投資中國企業(yè)的本體實體，而要對企業(yè)進行改制，通過成立海外離岸公司或購買殼公司，將境內(nèi)資產(chǎn)或權(quán)益注入殼公司，是國內(nèi)的實體企業(yè)成為其子公司，以殼公司的名義在海外證券市場上籌資。這種方式一般稱為“紅籌上市”，可以將境內(nèi)資產(chǎn)的收入和利潤合法地導(dǎo)入境外控股母公司。值得提出來的是多數(shù)私募投資者除了參與企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策以外，一般不參與企業(yè)的日常管理和經(jīng)營。但是他們需要的是在董事會占有至少一個席位，并且有用一票否決權(quán)