第二章政府審計(jì)組織與審計(jì)法律規(guī)范

1、第二講 政府審計(jì)組織與審計(jì)法律(fl)規(guī)范政府審計(jì)(shn j)組織一、政府審計(jì)體制的組織模式（隸屬關(guān)系）二、政府審計(jì)體制的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系（地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系）三、中國政府審計(jì)體制共六十八頁一、政府審計(jì)(shn j)體制的組織模式目前，160多個(gè)國家或地區(qū)設(shè)立了政府審計(jì)制度，按錄屬關(guān)系可劃分(hu fn)為以下四類：立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模式 共六十八頁復(fù)習(xí)(fx)思考題1.我國政府(zhngf)審計(jì)的組織模式屬于哪種模式？我國政府審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系屬于哪種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系？2.我國政府審計(jì)的審計(jì)職責(zé)主要包括哪些？我國政府審計(jì)的法律責(zé)任包括哪些？3.簡述我國政府審計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容。4.簡

2、述我國政府審計(jì)法律規(guī)范體系的構(gòu)成內(nèi)容。共六十八頁（一）立法(l f)模式 1.國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國家的立法機(jī)關(guān)2.審計(jì)機(jī)關(guān)擁有檢查、建議(jiny)和報(bào)告權(quán)，但沒有處理權(quán)。3.審計(jì)經(jīng)費(fèi)由議會(huì)支付、獨(dú)立核算。 實(shí)施這種模式的國家:英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利 共六十八頁美國(mi u): 參議院(senate): 是西方兩院制法機(jī)關(guān)中的上院，最高的立法機(jī)構(gòu)?！敖ㄗh與同意”權(quán)（如批準(zhǔn)條約的權(quán)力）授權(quán)僅由參議院單獨(dú)行使。 眾議院:眾議院一般被認(rèn)為較參議院更具黨派色彩。中國： 人大：國家權(quán)力機(jī)關(guān)，監(jiān)督“一府兩院”，人大更強(qiáng)調(diào)代表性 。 政協(xié):政治協(xié)商、民主監(jiān)督、參政議政。 共六十八頁（二）司法

3、(sf)模式 1.國家審計(jì)機(jī)關(guān)(jgun)隸屬于國家的司法機(jī)關(guān)。 2.審計(jì)機(jī)關(guān)擁有司法權(quán)，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能。 有權(quán)直接對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項(xiàng)和人進(jìn)行處理。 3.審計(jì)經(jīng)費(fèi)由議會(huì)支付、獨(dú)立核算。 這一審計(jì)模式：法國（審計(jì)法院、調(diào)查權(quán)和審判權(quán)）、意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲的一些國家共六十八頁（三）行政(xngzhng)模式1.國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府或隸屬于政府某一部門(bmn)2.審計(jì)機(jī)關(guān)擁有調(diào)查權(quán)和建議權(quán)，但沒有處理權(quán)。3.財(cái)政部支付、獨(dú)立核算。 這一模式的國家:前蘇聯(lián)、東歐、中國、瑞典、巴基斯坦、泰國、越南 共六十八頁中國(zhn u)：中華人民共和國國務(wù)院，即中央人民

4、政府，是最高國家權(quán)力(qunl)機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高國家行政機(jī)關(guān)，由總理、副總理、國務(wù)委員、各部部長、各委員會(huì)主任、審計(jì)長、秘書長組成。國務(wù)院實(shí)行總理負(fù)責(zé)制。我國審計(jì)署屬于國務(wù)院 共六十八頁（四）獨(dú)立(dl)模式 1.審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門，單獨(dú)形成國家政權(quán)的一個(gè)(y )分支，以民間或半民間半官方的身份從事獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)規(guī)制活動(dòng)。2. 審計(jì)機(jī)關(guān)沒有處理權(quán)，需交司法機(jī)關(guān)處理。這種模式的國家有:日本、德國、韓國、孟加拉國、阿爾及利亞、尼泊爾、不丹、塞浦路斯、斯里蘭卡等。 共六十八頁二、政府審計(jì)(shn j)體制的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系分級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系：美國(mi u)垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系：印度雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)

5、系 ：中國共六十八頁（一）分級(fn j)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系分級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系(gun x)是指中央審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)各自獨(dú)立，沒有任何領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)的關(guān)系。這種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系適用于聯(lián)邦制國家。（邦聯(lián)制？歐盟）例如，美國地方審計(jì)機(jī)關(guān)共六十八頁（二）垂直領(lǐng)導(dǎo)(ln do)關(guān)系地方審計(jì)機(jī)關(guān)受其上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。在垂直領(lǐng)導(dǎo)體制下，中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以分別對中央與地方的財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)督，但地方審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上要接受中央審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。例如印度(yn d)各邦的主計(jì)審計(jì)長共六十八頁（三）雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系(gun x)地方審計(jì)機(jī)關(guān)受其上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級地方政府(zhngf)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主，

6、本級地方政府的領(lǐng)導(dǎo)以行政領(lǐng)導(dǎo)為主。我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 共六十八頁三、中國政府審計(jì)體制(tzh)的設(shè)置 （一）審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置的法律依據(jù) 憲法：確定政府(zhngf)審計(jì)法律地位審計(jì)法：確定審計(jì)部門職責(zé)、權(quán)限最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織利馬宣言規(guī)定：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)的建立及其獨(dú)立的程度應(yīng)在憲法中加以規(guī)定。”共六十八頁（二）中國政府審計(jì)(shn j)機(jī)關(guān)的組織模式憲法規(guī)定我國實(shí)行(shxng)審計(jì)監(jiān)督制度，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。-行政模式 審計(jì)署由署機(jī)關(guān)、派出機(jī)構(gòu)和直屬事業(yè)單位組成 共六十八頁1.署機(jī)關(guān) 專業(yè)審計(jì)司（財(cái)政審計(jì)司、金融審計(jì)司、行政事業(yè)審計(jì)司、

7、農(nóng)業(yè)(nngy)與資源環(huán)保審計(jì)司、社會(huì)保障審計(jì)司、固定資產(chǎn)投資審計(jì)司、外資運(yùn)用審計(jì)司、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司、企業(yè)審計(jì)司、境外審計(jì)司）專業(yè)審計(jì)司負(fù)責(zé)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，組織派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行行業(yè)審計(jì)，對派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)等 綜合行政部門（辦公廳、法規(guī)司、國際合作司、人事教育司、直屬機(jī)關(guān)黨委） 共六十八頁2.派出機(jī)構(gòu)(pai ch j u)派出機(jī)構(gòu)包括特派員辦事處和派出審計(jì)局兩大類。審計(jì)署駐地方特派員辦事處(18個(gè)），如審計(jì)署駐武漢辦事處。其主要職責(zé)是：按照審計(jì)署計(jì)劃安排，對省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府預(yù)算執(zhí)行情況(qngkung)和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況(q

8、ngkung)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對中央銀行分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支，國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對審計(jì)署授權(quán)的中央部門所屬國家建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況(qngkung)和決算，國際組織援助、贈(zèng)款和貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。共六十八頁我國直轄市:共有(n yu)4個(gè)直轄市(北京市(京)、天津市(津)、上海市(滬)、重慶市(渝). 計(jì)劃單列城市：大連；廈門；青島；深圳共六十八頁在國務(wù)院有關(guān)部門和直屬事業(yè)單位設(shè)置派出審計(jì)局（25個(gè)），如審計(jì)署外交外事審計(jì)局。其主要職責(zé)是：對管轄范圍內(nèi)的所在部門、直屬事業(yè)單位及其在京直屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對所在部門或直屬事

9、業(yè)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理和財(cái)政資金使用效益進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，對所在部門駐京外的直屬單位提出(t ch)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的建議。共六十八頁3.直屬(zhsh)事業(yè)單位審計(jì)署直屬事業(yè)單位有審計(jì)(shn j)干部培訓(xùn)中心、審計(jì)科研所、計(jì)算機(jī)技術(shù)中心、出版社、報(bào)社等，主要負(fù)責(zé)干部培訓(xùn)、審計(jì)科學(xué)研究、審計(jì)信息化建設(shè)、審計(jì)圖書資料的編輯出版等。共六十八頁（三）中國政府審計(jì)機(jī)關(guān)(jgun)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即地方審計(jì)機(jī)關(guān)要受本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。本級人民(rnmn)政府的領(lǐng)導(dǎo)以行政領(lǐng)導(dǎo)為主上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主，上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)還體現(xiàn)在地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)事先征求上

10、一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。共六十八頁第二節(jié) 政府審計(jì)組織的職責(zé)(zhz)、權(quán)限和法律責(zé)任一、審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)(zhz)（一）審計(jì)署的審計(jì)職責(zé)1、財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)主要包括：中央財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、國務(wù)院各部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行情況與決算審計(jì)、省級預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)、其他財(cái)政收支審計(jì)。共六十八頁2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)(shn j)職責(zé)主要包括：中央各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，中央銀行的財(cái)務(wù)收支和中央金融機(jī)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況的審計(jì)，國務(wù)院各部門管理(gunl)的和受國務(wù)院委托由社會(huì)團(tuán)體管理(gunl)的社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，國

11、際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他審計(jì)。共六十八頁3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任(zrn)審計(jì)職責(zé)主要(zhyo)包括：對有關(guān)國家機(jī)關(guān)、國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和金融機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織及其管理、使用財(cái)政資金的其他單位負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地方、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。共六十八頁4、組織(zzh)領(lǐng)導(dǎo)全國審計(jì)職責(zé)主要包括：制定審計(jì)方針政策和規(guī)章制度，監(jiān)督審計(jì)規(guī)章制度的執(zhí)行，組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督各級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)；與省級人民政府共同領(lǐng)導(dǎo)省級審計(jì)機(jī)關(guān)，協(xié)同辦理省級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免(rnmin)事項(xiàng)；管理派駐地方的審計(jì)特派員

12、辦事處；組織實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督；被民間審計(jì)組織審計(jì)的企業(yè)單位，屬于審計(jì)署依法審計(jì)監(jiān)督對象范圍的，審計(jì)署按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該民間審計(jì)組織出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。共六十八頁5、通報(bào)審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果(ji gu)的職責(zé)主要包括：向國務(wù)院報(bào)告和向國務(wù)院有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議(jiny)；向國務(wù)院總理提交中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，受國務(wù)院委托向全國人大常委會(huì)提出中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作報(bào)告。共六十八頁6、其他審計(jì)(shn j)職責(zé)主要包括：組織實(shí)施對貫徹執(zhí)行國家財(cái)政方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審

13、計(jì)調(diào)查；依法受理被審計(jì)單位(dnwi)對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定的復(fù)議申請；管理派駐地方的審計(jì)特派員辦事處；組織審計(jì)專業(yè)培訓(xùn);組織開展審計(jì)領(lǐng)域的國際交流活動(dòng)；其他。共六十八頁（二）地方審計(jì)(shn j)機(jī)關(guān)的審計(jì)(shn j)職責(zé) 1、財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)主要(zhyo)包括：對本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)，對下級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況審計(jì)。共六十八頁2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)(shn j)職責(zé)主要包括：對地方國有和國有資產(chǎn)占控股地位的金融機(jī)關(guān)的資產(chǎn)(zchn)、負(fù)債、損益的審計(jì)；對地方國家事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支審計(jì)；對地方國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)；對地

14、方政府投資、國有企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資、國有企業(yè)投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)；對本級政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)；對審計(jì)署授權(quán)的國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)；其他。共六十八頁3、經(jīng)濟(jì)(jngj)責(zé)任審計(jì)職責(zé)主要包括(boku)：審計(jì)機(jī)關(guān)受本級組織人事等部門的委托，對本地區(qū)有關(guān)國家機(jī)關(guān)、國有及國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和金融機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織及管理、使用財(cái)政資金的其他負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地方、本部門或

15、者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支一級有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。共六十八頁4、通報(bào)審計(jì)情況(qngkung)和審計(jì)結(jié)果的職責(zé)主要包括(boku)：向地方政府報(bào)告和向地方政府有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)情況；向地方政府行政首長提交本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告;受本級政府委托向本級人大常委會(huì)提出本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作報(bào)告。共六十八頁5、其他(qt)審計(jì)職責(zé)主要包括：法律、行政(xngzhng)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)審計(jì)的其他事項(xiàng)。共六十八頁二、審計(jì)機(jī)關(guān)(jgun)的審計(jì)權(quán)限（一）要求報(bào)送資料權(quán) （二）檢查權(quán)（三）調(diào)查取證權(quán)（四）采取強(qiáng)制措施權(quán) 對被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄(

16、huq)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，必要時(shí)，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，對其中在金融機(jī)關(guān)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的暫停使用。 共六十八頁（五）建議糾正處理權(quán) （六）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán) 審計(jì)機(jī)關(guān)(jgun)有權(quán)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果和專

17、項(xiàng)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果和專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公布下列審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果：本級人民政府或者上級審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的；社會(huì)公眾關(guān)注的；法律、法規(guī)規(guī)定向社會(huì)公布的其他審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。 共六十八頁（七）提請協(xié)助權(quán)提請協(xié)助權(quán)是指審計(jì)工作遇到困難時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)請求有關(guān)職能部門予以協(xié)助的權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察(jinch)、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。共六十八頁三、審計(jì)(shn j)的法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位違反審計(jì)法的行為及其法律責(zé)任 被審計(jì)單位拒絕、拖延提

18、供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的。被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)(zchn)。對被審計(jì)單位的上述行為，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告，拒不改正的，依法追究責(zé)任。共六十八頁（二）被審計(jì)單位(dnwi)違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其法律責(zé)任 本級政府各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，如轉(zhuǎn)預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外資金，越權(quán)與違法減免稅收，截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財(cái)政收入等。審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或有關(guān)

19、主管部門，在法定(fdng)職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)分情況采取下列措施：責(zé)令限期交納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其他糾正措施。對違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)除了予以處理外，還可以依法給予行政處罰，主要是罰款和沒收非法所得。被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，如亂擠亂攤成本、隱瞞營業(yè)收入、盈虧不實(shí)、偷稅漏稅等。審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或有關(guān)主管部門，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，采取與違反財(cái)政收支行為相同的處理措施并給予處罰。共六十八頁（三）被審計(jì)單位拒不執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定

20、(judng)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟；被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的有關(guān)財(cái)政收支的決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間審計(jì)決定應(yīng)照常執(zhí)行。被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理決定沒有異議但又不執(zhí)行審計(jì)決定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)(fgu)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。共六十八頁（四）對違反審計(jì)法和違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)

21、務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任(zrn)的個(gè)人的法律責(zé)任對被審計(jì)單位違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)向被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出處分的建議，上述部門應(yīng)將處分的結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)向司法機(jī)關(guān)提出依法追究刑事責(zé)任(xn sh z rn)的建議，司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法追究刑事責(zé)任(xn sh z rn)。報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的，不構(gòu)成犯罪的，有關(guān)部門依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。共六十八頁（五）審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊(xn s w b)、玩忽職守、泄露秘密的法律責(zé)任如果審計(jì)人員違反法律

22、規(guī)定，濫用職權(quán)(ln yng zh qun)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，造成不良后果甚至危害社會(huì)的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。審計(jì)人員違法違紀(jì)取得的財(cái)務(wù)，依法予以追繳、沒收或者責(zé)令退賠。共六十八頁第三節(jié) 政府(zhngf)審計(jì)人員一、政府審計(jì)人員的組成（一）審計(jì)機(jī)關(guān)組成人員審計(jì)署：審計(jì)長一人，副審計(jì)長若干人。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長，由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會(huì)決定人選，國家主席任免(rnmin)，副審計(jì)長則由國務(wù)院任免。 縣級以上地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定任免，副職由本級人

23、民政府任免。 共六十八頁2、審計(jì)人員技術(shù)資格 審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為： 初級(chj)資格（審計(jì)員、助理審計(jì)師） 中級資格（審計(jì)師） 高級資格（高級審計(jì)師）初級資格、中級資格通過參加全國統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得。高級資格實(shí)行考試與評價(jià)相結(jié)合的方法，考試合格和評價(jià)通過后，取得高級審計(jì)師的資格。共六十八頁初、中級設(shè)“審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識”和 “審計(jì)理論與實(shí)務(wù)”兩個(gè)科目;高級設(shè)“經(jīng)濟(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)政策”和 “審計(jì)理論與審計(jì)案例分析”兩個(gè)科目。審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識（宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律(fl)法規(guī)（法律(fl)基礎(chǔ)知識、審計(jì)法、行政法、財(cái)政法、預(yù)算法、稅法、公司法、票據(jù)法和證券法）審計(jì)

24、理論與實(shí)務(wù)（審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)）共六十八頁3、審計(jì)人員類型 審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)人員除由熟悉(shx)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)的人員組成，還可根據(jù)工作需要臨時(shí)聘任工程技術(shù)人員、經(jīng)營管理人員、法律工作人員等。 共六十八頁二、政府審計(jì)人員的素質(zhì)(szh)要求政府審計(jì)人員(rnyun)的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì) （一）政治素質(zhì)政治素質(zhì)是指政府審計(jì)人員必須恪守作為社會(huì)公眾利益的代表、公共資產(chǎn)的維護(hù)神的精神理念，奉行憲法、審計(jì)法至上觀念。具備較高的思想政治覺悟，自覺貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度、方針、政策。熱愛政府審計(jì)事業(yè)，具有敬業(yè)、愛崗、奉獻(xiàn)精神。共六十八頁（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)素質(zhì)是指政府審計(jì)人員必須

25、具備與履行職責(zé)相適應(yīng)的專業(yè)知識和技能。應(yīng)當(dāng)熟悉國家有關(guān)政策、法律、法規(guī)，以及審計(jì)、會(huì)計(jì)和其他相關(guān)專業(yè)知識；掌握檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，搜集證據(jù)(zhngj)、評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的技能；具有調(diào)查研究、綜合分析、溝通協(xié)調(diào)和文字表達(dá)能力。 共六十八頁三、政府審計(jì)(shn j)人員的職業(yè)道德2011年1月1日開始執(zhí)行的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則第二章 規(guī)定。（一）一般原則 職業(yè)道德的一般原則，是審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的原則性規(guī)定。審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)(shxing)時(shí)，應(yīng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密等職業(yè)道德的一般原則。共六十八頁（二）獨(dú)立性審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，必須保持應(yīng)有的獨(dú)

26、立性，不受其他(qt)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。共六十八頁（三）專業(yè)勝任(shngrn)能力審計(jì)人員(rnyun)應(yīng)當(dāng)具備與從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，并保持和提高職業(yè)勝任能力。 共六十八頁（四）應(yīng)有的職業(yè)(zhy)謹(jǐn)慎審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計(jì)單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出(d ch)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。共六十八頁（五）嚴(yán)守(ynshu)秘密審計(jì)人員還需要對其執(zhí)行職務(wù)時(shí)知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密負(fù)有保密的義務(wù)，尤其是對執(zhí)行職務(wù)中取得的資料(zlio)和審計(jì)工作記錄，未

27、經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。共六十八頁第四節(jié) 政府審計(jì)(shn j)法律規(guī)范政府審計(jì)法律規(guī)范包括(boku)政府審計(jì)法律體系、政府審計(jì)法規(guī)體系和政府審計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)層次。一、政府審計(jì)法律體系政府審計(jì)法律體系是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的憲法、審計(jì)法和其他與審計(jì)有關(guān)的法律，是層次最高、法律效力等級最高的審計(jì)規(guī)范。共六十八頁（一）憲法(xinf) 憲法第九十一條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)(ln do)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受

28、其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！?第一百零九條規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)?！?此外，還有關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長的地位和任免的相關(guān)規(guī)定。共六十八頁（二）審計(jì)法2006年2月28日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議修正了1994年通過的審計(jì)法?？倓t審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限審計(jì)程序(chngx)法律責(zé)任 共六十八頁（三）其他(qt)1、有關(guān)財(cái)經(jīng)法律 中華人民共和國預(yù)算法 中華人民共和國稅收征收管理法 中華人民共和國海關(guān)法 中華人民共和國中國人民銀行法 中華人民共和國

29、商業(yè)銀行法、 中華人民共和國會(huì)計(jì)法等 就審計(jì)機(jī)關(guān)對這些領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督作了明確規(guī)定，同時(shí)這些財(cái)經(jīng)法律也是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后對被審計(jì)單位的違法行為(wi f xn wi)進(jìn)行處理處罰的依據(jù)；共六十八頁2、對國家(guji)行政活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理的法律 中華人民共和國行政復(fù)議法 中華人民共和國行政處罰法 中華人民共和國行政訴訟法 中華人民共和國國家賠償法等。 政府(zhngf)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)屬于國家的行政行為，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，開展審計(jì)監(jiān)督時(shí)應(yīng)該遵守這些法律的規(guī)定。共六十八頁二、政府審計(jì)(shn j)法規(guī)體系政府審計(jì)法規(guī)體系由國務(wù)院制定的有關(guān)審計(jì)行政法規(guī)和地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方

30、性審計(jì)法規(guī)。 （一）審計(jì)行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法、審計(jì)法及有關(guān)法律制定的，在全國范圍(fnwi)使用的具有普遍約束力的有關(guān)政府審計(jì)的規(guī)范性文件。如：1997年10月頒布，2010年2月國務(wù)院第次常務(wù)會(huì)議修訂通過的中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例，2010年12月中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。共六十八頁（二）地方性審計(jì)(shn j)法規(guī) 地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下制定的，在本地區(qū)范圍內(nèi)適用的有關(guān)政府審計(jì)的規(guī)范性文件。 主要有兩種類型：一是地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的專門規(guī)定(gudng)政府審計(jì)的地方

31、性法規(guī)，如2001年深圳市通過市人大立法出臺的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例；二是地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的與政府審計(jì)有關(guān)的其他地方性法規(guī)。共六十八頁三、政府審計(jì)(shn j)準(zhǔn)則2010年我國審計(jì)署制定了一個(gè)既能滿足政府審計(jì)工作需要又具體適用的國家審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則。 內(nèi)容包括：總則、審計(jì)機(jī)關(guān)(jgun)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共六十八頁（一）總則(zngz)總則的主要內(nèi)容包括：制定國家審計(jì)準(zhǔn)則的目的、依據(jù)，審計(jì)準(zhǔn)則的定義，審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，被審計(jì)單位的責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍(fnwi)，審計(jì)程序的總體要求。

32、共六十八頁（二）審計(jì)(shn j)機(jī)關(guān)與審計(jì)(shn j)人員審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是對審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)(yngdng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求所作的規(guī)定。主要內(nèi)容包括：審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的資格條件；審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的職業(yè)要求。共六十八頁（三）審計(jì)(shn j)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)對本年度審計(jì)項(xiàng)目所做的規(guī)劃。主要內(nèi)容包括：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制步驟，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃需要調(diào)整(tiozhng)的情形，上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的指導(dǎo)，需要編制審計(jì)工作方案的情形，審計(jì)工作方案的編制、審批

33、和調(diào)整(tiozhng)，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查。共六十八頁（四）審計(jì)(shn j)實(shí)施審計(jì)實(shí)施是審計(jì)作業(yè)階段應(yīng)遵循(zn xn)的規(guī)定。主要內(nèi)容包括：（1）審計(jì)實(shí)施方案：組成審計(jì)組，下達(dá)審計(jì)通知書，審計(jì)實(shí)施方案的編制、調(diào)整和審定，了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，測試內(nèi)部控制的有效性和安全性。（2）審計(jì)證據(jù)：審計(jì)人員應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的方法和程序。（3）審計(jì)記錄：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整的編制審計(jì)記錄，審計(jì)記錄包括了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄，審計(jì)工作底稿的編制方法和內(nèi)容，審計(jì)工作底稿的檢查和復(fù)核的要求。（4）重大違法行為檢查：審計(jì)人員需要關(guān)注的可能存在重大違法行為的情況及針對重大違法行為采取的應(yīng)對措施