稅企間常見涉稅務問題處理課件

1、一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個人所得稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題 五、其他稅收方面存在的問題主要內(nèi)容2022/7/191一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.最新企業(yè)所得稅政策(1)財政部 國家稅務總局 關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(財稅201037號)(2)國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號)(3)國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函2010156號)(4)關(guān)于明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題的通知.(5)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知.

2、doc2022/7/192財政部 國家稅務總局 關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知財稅201037號根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2009124號）精神，經(jīng)財政部、國家稅務總局聯(lián)合審核確認，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。 財政部 國家稅務總局 二一年四月二十六日2022/7/193財稅2009124號 為貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照社會團體登記管理條例規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）的公

3、益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。2022/7/194 五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。對符合條件的公益性群眾團體，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進

4、行稅前扣除。2022/7/195國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號)三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。2022/7/196 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得

5、稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損年度的相應行次。舉例： 某企業(yè)2008年度應納稅所得額100萬元，2010年審批確認2008年資產(chǎn)損失120萬元，則可以調(diào)整2008年虧損-20萬元。并在2009年申報表附表四中反映。2022/7/197（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)

6、容不再填報。2022/7/198國稅發(fā)200988號 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。2022/7/199關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函2008264號) 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，

7、可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。2022/7/1910 （六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。 分析： 企業(yè)年度所得 應稅項目所得 減免稅項目所得境外所得境內(nèi)所得2022/7/1911舉例： 某企業(yè)2009年度應

8、稅項目虧損-20萬元，免稅項目盈利120萬元，則會計利潤總額為100萬元。免稅項目所得120萬元享受稅收優(yōu)惠，不彌補應稅項目虧損，填表時調(diào)減120萬元。 2009年應納稅所得額為：-20萬 如企業(yè)2009年免稅項目所得為-20萬元，應稅項目所得120萬元，則會計利潤總額為100萬元。免稅項目所得-20萬元，不能由應稅項目所得彌補，填表時調(diào)增20萬元。2009年應納稅所得額為：120萬2022/7/1912減征、免征所得額項目中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營

9、的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。2022/7/1913 （八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題。國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 國稅函2008828號第三條：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 20

10、22/7/1914國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知國稅函2010156號 一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。2022/7/1915 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。 三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應按項目實際經(jīng)

11、營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。2022/7/1916 四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：(一)總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；(二)總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；(三)總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。2022/7/1917 六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機

12、構(gòu)管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。2022/7/1918國稅函2009221號關(guān)于二級分支機構(gòu)的判定問題二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證

13、明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）.以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)200828號的相關(guān)規(guī)定。2022/7/19192.權(quán)責發(fā)生制原則的運用存在的問題所得稅法第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均

14、不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2022/7/1920稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？國稅函20093號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 條例第三十五條企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。2022/7/1921企業(yè)依照國家

15、有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。2022/7/1922哪些在發(fā)生時扣除？（條例規(guī)定）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）企業(yè)在貨幣交易中

16、，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。2022/7/1923 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過規(guī)定的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

17、。2022/7/1924企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。2022/7/1925房地產(chǎn)預提費用特殊規(guī)定出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。（已在售房合同、協(xié)議

18、或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。（企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金） 2022/7/1926國稅發(fā)200880號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。國稅發(fā)200888號 加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 2022/7/19273.視同銷售計稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題(1)新法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣

19、告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。2022/7/1928國稅函2008828號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2022/7/1929 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所

20、有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2022/7/1930捐贈視同銷售處理舉例舉例1：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出 97貸：產(chǎn)成品 80 應交稅金-增值稅 17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額1

21、20，可以全部扣除97萬元。應納所得稅所得額=1000+20=1020？2022/7/1931舉例2：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳。當年銷售收入2000萬元，利潤200萬元。會計處理：借：營業(yè)費用 97貸：產(chǎn)成品 80 應交稅金-增值稅 17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，列支標準300，可以全部扣除97萬元。應納稅所得額=200+20=220？2022/7/1932如直接作銷售處理借：銷售費用 117 貸：產(chǎn)品銷售收入 100 應繳稅費-增值稅（銷項稅）17借：產(chǎn)品銷售成本 80貸：產(chǎn)成品 80分析：實現(xiàn)利潤=100-80=20萬元；費用支出100，增加20萬元

22、。應納稅所得額=200+20-20=200？2022/7/1933問題：視同銷售所得是否可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)？某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積80000平米。則:1.實際所得=8000(80000-5000)-28000=320002.稅收處理：視同銷售收入=50000.8=4000 單位可售面積計稅成本 =(20000+8000+4000)80000=0.4視同銷售所得=4000-0.45000=2000 稅收所得=800080000-(28000+4000)=320002022/7/1934（2）買一贈一

23、組合銷售問題國稅函2008875號 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分攤收入。2022/7/1935例：某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送電腦包一只，包成本300元，售價500，電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認不含稅銷售總收入。帳務處理：借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務收入-筆記本 9500 -背包 500 貸： 應交稅費-增值稅-銷項稅額 1700 借：主營業(yè)務成本-筆記本 5000 -背包 300 貸：庫存商品 53002022/7/1936思考：企

24、業(yè)買一贈一是否涉及增值稅？目前，增值稅視同銷售行為爭議很大有的地方認為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函2009247號?？偩忠庖姡ňW(wǎng)站 2009年08月24日）：按無償贈送處理。依據(jù)是增值稅暫行條例實施細則第四條 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。 2022/7/1937增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅

25、項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 2022/7/19384.以前年度成本費用稅收處理財稅字1996079號 企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期

26、的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2022/7/1939中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還。分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，3年？2022/7/1940房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)200931號 第二十八條：對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷

27、開發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。 第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。2022/7/1941舉例：某開發(fā)產(chǎn)品2008完工，可售面積10000平米，2008年已售4000平米，2009年已售2000平米，剩余4000平米。2009年取得該項開發(fā)產(chǎn)品結(jié)余成本費用200萬元。分析：剩余產(chǎn)品分得40%費用80萬元；已銷面積分攤60%費用120萬元，全部在2009年銷售當期申報扣除。2022/7/1942國稅函2009772號一、根據(jù)國稅發(fā)200988號第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包

28、括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照企業(yè)所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。2022/7/1943 二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前

29、款辦法進行稅務處理。2022/7/19445.應付賬款調(diào)增征稅問題（1）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條： 因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)1999195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。2022/7/1945中華人民共和國民法通則第一百三十五條：向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。2022/7/1946中華人民共和國合同法 第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或

30、者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。第八十四條債務人將合同的義務全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應當經(jīng)債權(quán)人同意。第八十八條當事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務一并轉(zhuǎn)讓給第三人。分析：分配債權(quán)債務實際是轉(zhuǎn)變支付方式2022/7/1947國稅函2008267號根據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。 個人股東取得公司債權(quán)、債務形式的股份分紅，應以其債權(quán)形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定

31、繳納個人所得稅。運用分析：應收款小于實際收取額的可能性大；應付款小于實際支付額可能性大。2022/7/1948舉例 某企業(yè)有應付款300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計：分配現(xiàn)金100萬元，分配應收款400萬元，分配應付款300萬元。 借：應付股息 200 應付賬款 300 貸：應收賬款 400 銀行存款 100結(jié)果：應納個稅=（100+400-300）*20%=40分析：單位不增加利潤，個人實際收入500萬。2022/7/19496.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題稽查案例 某企業(yè)將自有資金借

32、與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費用。某市稽查局根據(jù)企業(yè)所得稅法、國稅函發(fā)1995156號和稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，認定某企業(yè)與各關(guān)聯(lián)單位和非關(guān)聯(lián)單位存在業(yè)務往來，核定某企業(yè)應收取關(guān)聯(lián)方資金占用費并以此計算企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。問題：上述處理存在什么問題嗎？2022/7/1950企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的

33、控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2022/7/1951 關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。2022/7/1952 （三）一方半數(shù)以上

34、的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。2022/7/1953（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一

35、方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2022/7/1954特別納稅調(diào)整實施辦法(國稅發(fā)20092號) 第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。2022/7/1955廖體忠各地稅務機關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則： 一是如果企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負，通常不對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應調(diào)整會使企業(yè)的補稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，

36、國家總體稅收不變或減少。 二是如果企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負，可以對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但應按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實際稅負差補稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。2022/7/1956營業(yè)稅問題 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。2022/7/1957實施細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用

37、權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2022/7/1958中華人民共和國稅收征收管理法 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。2022/7/19597.利息支出如何稅前扣除問題 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借

38、利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2022/7/1960關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅2008121號 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。2022/7/1961 債資比例年度各月平均

39、關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和 各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益性投資（權(quán)益性投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性投資為實收資本。2022/7/1962 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額

40、時準予扣除。 三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2022/7/1963房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文

41、件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 2022/7/1964銀行借款統(tǒng)借統(tǒng)還征免稅問題財稅字20007號 一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。2022/7/1

42、965國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函2009777號 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。2022/7/1966 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （一）企業(yè)

43、與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2022/7/19678.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費稅收處理問題財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會20098號） 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金

44、額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。2022/7/1968企業(yè)所得稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 2022/7/1969國稅函2008635號 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的有關(guān)填報口徑問題明確如下：企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第3

45、項相應修改為：“第4行實際利潤額：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行?！?022/7/1970企業(yè)所得稅法實施條例 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。意見：計提時不能扣除；發(fā)生時可以按規(guī)定扣除；資產(chǎn)

46、折舊可以按規(guī)定扣除。2022/7/19719.政府補貼收入征稅處理問題財稅2008151號(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。(二)對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。分析：一般企業(yè)基本沒有不征稅收入2022/7/1972 （三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部

47、門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。2022/7/1973財稅200987號 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金

48、管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。2022/7/1974 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。2022/7/1975關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（

49、國稅函2009118號） 一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式) 取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2022/7/1976 二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： (一) 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，

50、或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 (二) 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。2022/7/1977舉例：某企業(yè)政策性搬遷，資產(chǎn)賬面凈值5000萬元，取得政府補償3000萬元，搬遷處置收入4000萬元。如重置資產(chǎn)6000萬元，則5000萬元稅前扣除外，其他7000萬元可減除6000萬元，剩余1000萬元計入應納稅所得額（

51、暫不計入當年）。分析：實際影響所得額-4000萬元。如不重置資產(chǎn)，則將7000萬元減除5000萬元后，剩余2000萬元計入當年應納稅所得額。分析：實際影響所得額2000萬元2022/7/1978 (三) 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (四) 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 三、主管稅務機關(guān)應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技

52、術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。2022/7/197910.股息（免稅）收入處理問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 2022/7/1980實施條例國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投

53、資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2022/7/1981非居民企業(yè)股息所得要納稅企業(yè)所得稅法第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2022/7/1982

54、財稅20081號 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 財稅200969號 2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。2022/7/1983企業(yè)股息征免稅情況表2022/7/1984A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A211.企業(yè)資產(chǎn)與股權(quán)處理問題股權(quán)其他資產(chǎn)2022/7/1985國稅函

55、2000961號 深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務仍由轉(zhuǎn)讓方負責清償。2022/7/1986 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓

56、股權(quán)以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。2022/7/1987國稅函1999554號 你局關(guān)于*請示收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。 據(jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司

57、，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復如下：2022/7/1988（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權(quán)投資的計稅成本應該是實際支付的12500萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。2022/7

58、/1989（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應確認為轉(zhuǎn)讓當期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。2022/7/1990財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅200959號 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析及選擇一般性稅務處理被收購方應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)

59、所得稅事項原則上保持不變。2022/7/1991特殊性稅務處理 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 2022/7/199212.股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問題國稅函2004390號 一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計

60、盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。 二、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。2022/7/1993國稅發(fā)1997071號(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓