第二章審計職業(yè)規(guī)范課件

1、1第二章 審計職業(yè)規(guī)范一、審計職業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成二、中國注冊會計師審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則2一、審計職業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成 審計職業(yè)規(guī)范體系是指導(dǎo)審計人員科學(xué)合理進(jìn)行工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量審計機(jī)構(gòu)與人員素質(zhì)及工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 世界各國根據(jù)不同的審計主體分別制定了不同的審計職業(yè)規(guī)范體系。 在中國，政府審計準(zhǔn)則于1996年開始實(shí)施。2009年9月，出臺了重新修訂的征求意見稿；內(nèi)部審計準(zhǔn)則于2003年頒布實(shí)施。3 中國于1996年開始建設(shè)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系，這一體系包括了四方面的準(zhǔn)則。獨(dú)立審計準(zhǔn)則 (1996年頒布，2006年重新頒布)職業(yè)道德準(zhǔn)則(1997年頒布基本準(zhǔn)則，

2、2002年加指導(dǎo)意見，2008年出臺中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則 （征求意見稿） )質(zhì)量控制準(zhǔn)則(1997年頒布基本準(zhǔn)則，2006年頒布具體準(zhǔn)則)后續(xù)教育準(zhǔn)則(1997年頒布基本準(zhǔn)則)4 如果注冊會計師在進(jìn)行審計時，無章可循，各行其是，則很難讓報表使用者產(chǎn)生信任。 歷史和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)反復(fù)證明，為注冊會計師制定一套權(quán)威的能夠讓社會公眾和會計報表使用者認(rèn)同的審計規(guī)范，是獨(dú)立審計本身的內(nèi)在要求。 建立審計職業(yè)規(guī)范，對于我國來說現(xiàn)實(shí)意義更大。5 審計職業(yè)規(guī)范的作用有利于實(shí)現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和提高審計工作質(zhì)量。 有利于增強(qiáng)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度。 有利于維護(hù)審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。

3、6 審計職業(yè)規(guī)范與審計理論的關(guān)系 審計職業(yè)規(guī)范實(shí)際上是審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，它和審計理論之間必然存在著天然的聯(lián)系。 制定審計職業(yè)規(guī)范，必須以審計理論作為理論依據(jù)。因?yàn)?，審計理論能促使審計職業(yè)規(guī)范的各個準(zhǔn)則保持內(nèi)容的內(nèi)在邏輯一致性，體現(xiàn)理論的指導(dǎo)。 審計理論也會隨著審計職業(yè)規(guī)范的制定和實(shí)施不斷完善和發(fā)展。7 二、中國注冊會計師審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是在借鑒國際鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制定的 基本準(zhǔn)則是制定鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的依據(jù)8 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 明確鑒證業(yè)務(wù)的定義、類型和保證程度 對業(yè)務(wù)承接提出了基

4、本要求 明確了鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)系人 對鑒證對象與鑒證對象信息的形式做出了規(guī)定 對評價、計量鑒證對象的標(biāo)準(zhǔn)和鑒證報告提出了具體要求9 現(xiàn)代審計關(guān)系人的進(jìn)一步分析 注冊會計師 預(yù)期使用者責(zé)任方（管理層）結(jié)論責(zé)任鑒證信息10 任何審計都由三方面關(guān)系人構(gòu)成：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 注冊會計師是指注冊會計師本人或事務(wù)所 責(zé)任方是指企業(yè)管理層，也可能是預(yù)期使用者 預(yù)期使用者是指使用鑒證報告的組織或人員，也可能是委托人 委托人不是單獨(dú)一方，通常是預(yù)期使用者，也可能由責(zé)任方擔(dān)任11 具體準(zhǔn)則由審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(圖) 審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會

5、計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)，并提供合理程度保證，以積極方式提出結(jié)論。 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，并提供有限程度保證，以消極方式提出結(jié)論。 其他鑒證準(zhǔn)則主要是執(zhí)行驗(yàn)資、商業(yè)銀行審計等業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。12 對于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證，這就是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，讓會計報表使用者得到可信度較高的審計報告。 其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供合理保證。13 對于歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于上面所指的低水平），對審閱后的

6、歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證，這就是提供有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 14三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 審計報告是否增加了會計信息的可信程度，這是體現(xiàn)審計質(zhì)量的重要方面。 會計師事務(wù)所和注冊會計師要塑造社會公眾所信賴的形象，就必須關(guān)注審計質(zhì)量，建立必要的質(zhì)量控制。15 我國的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是1997年開始實(shí)施的，并采取了與第220號國際審計準(zhǔn)則相似的內(nèi)容。 2006年2月頒布的新審計準(zhǔn)則中，也包括了審計質(zhì)量的具體準(zhǔn)則：第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 16我國的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則可分為兩個層面：全面質(zhì)量

7、控制-七項內(nèi)容項目質(zhì)量控制-三項內(nèi)容 全面質(zhì)量控制就是要對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過程的管理 項目質(zhì)量控制是全面質(zhì)量控制的具體化，并主要與督導(dǎo)相聯(lián)系17每個事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的情況制定本所的質(zhì)量控制制度 全面質(zhì)量控制是針對會計師事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)而言，應(yīng)由事務(wù)所合伙人負(fù)最終責(zé)任 項目質(zhì)量控制是與具體審計項目相聯(lián)系，應(yīng)由對審計報告負(fù)簽字責(zé)任的注冊會計師直接負(fù)全面組織和協(xié)調(diào)的職責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的項目質(zhì)量控制責(zé)任18 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則第5101號為準(zhǔn)，包括以下七項要素制定： 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 職業(yè)道德規(guī)范； 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（例） 人力資源； 業(yè)

8、務(wù)執(zhí)行； 業(yè)務(wù)工作底稿； 監(jiān)控19 四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則 1997年正式實(shí)施中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，共有六個主要內(nèi)容。 2002年7月1日實(shí)施中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，根據(jù)基本準(zhǔn)則提出了更具體的要求，分為基本原則和具體要求兩個層次。2008年12月出臺中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿） 20中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見基本原則 要求注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量控制等職業(yè)規(guī)范。具體要求:獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計

9、師的審計業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。21 指導(dǎo)意見對獨(dú)立性的含義進(jìn)行了詳細(xì)的論述，對如何堅持獨(dú)立性提出了具體要求。 指導(dǎo)意見從經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力四個方面提出了可能損害獨(dú)立性的情形22 經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。23 自我評價對獨(dú)立性的損害 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)

10、對象的其他服務(wù)； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄24 關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； 會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 接受以上關(guān)聯(lián)關(guān)系的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。25 外界壓力對獨(dú)立性的損害 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工

11、作范圍。 （例）抓安全寧流千滴汗，保生產(chǎn)不灑一滴血。7月-227月-22Tuesday, July 19, 2022只有不完美的產(chǎn)品，沒有不挑剔的客戶。16:28:4416:28:4416:287/19/2022 4:28:44 PM品質(zhì)是做出來的，不是檢驗(yàn)出來的。7月-2216:28:4416:28Jul-2219-Jul-22以人為本，重在平安。16:28:4416:28:4416:28Tuesday, July 19, 2022勤儉節(jié)約、愛護(hù)公物。以廠為家，共同發(fā)展。7月-227月-2216:28:4416:28:44July 19, 2022管理者對質(zhì)管的認(rèn)識和決心，決定了員工的質(zhì)量意識。2022年7月19日4:28 下午7月-227月-22閉著眼睛捉不住麻雀，不學(xué)技術(shù)保不了安全。19 七月 20224:28:44 下午16:28:447月-22安全伴君一生生命只有一次。七月 224:28 下午7月-2216:28July 19, 2022煙頭雖小，禍患無窮。2022/7/19 16:28:4416:28:4419 July 2022勤為無價寶，慎為護(hù)身符。4:28:44 下午4:28 下