第五章賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用-課件

1、第五章 賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用本章講授內(nèi)容：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析與處理公司組建的賬戶設(shè)置及其運(yùn)用供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息、何時(shí)作為會(huì)計(jì)信息以及列入什么會(huì)計(jì)信息的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的在于排除不屬于會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)信息，確定會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類從會(huì)計(jì)信息處理過程角度分類初始確認(rèn)、再確認(rèn)。會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息使用者(賬戶)(財(cái)務(wù)報(bào)表)初始確認(rèn)再確認(rèn)

2、從確認(rèn)對(duì)象角度分類初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn)。以機(jī)器設(shè)備為例： 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備使用機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備報(bào)廢會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)1）可定義性被確認(rèn)的項(xiàng)目符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。2）可計(jì)量性具有可靠的計(jì)量屬性（計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀地加以計(jì)量。3）相關(guān)性實(shí)質(zhì)性地影響決策行為。4）可靠性如實(shí)放映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可驗(yàn)證和不偏不倚。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)又稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是指確定一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的種類1）現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制2）應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制問題提出：對(duì)象收入與費(fèi)用確認(rèn)。條件收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間。

3、依據(jù)會(huì)計(jì)期間假設(shè)20*年6月12日銷售商品80萬(wàn)元，7月20日收到貨款。這是6月份的收入還是7月份的收入？20*年12月12日支付下一年度的報(bào)刊雜志費(fèi)。這是20*年的費(fèi)用還是下一年度的費(fèi)用？現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上

4、是否發(fā)生。 特點(diǎn)：凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。凡是在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適應(yīng)范圍：非盈利性的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體單位。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：凡是本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。凡是在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期收入，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有

5、關(guān)會(huì)計(jì)期間損益確定更為合理。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。兩者核算原則、處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）收入確認(rèn)以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到。（2）費(fèi)用確認(rèn)以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。現(xiàn)金收付制（1）收入確認(rèn)以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。（2）費(fèi)用確認(rèn)以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。舉例：（1）收到某客戶上年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付

6、下年度的報(bào)刊費(fèi)1200元；（4）賒銷貨物一批，價(jià)款10000元，約定3個(gè)月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購(gòu)貨定金20000元；（6）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2000元；（7）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)100元。交易序號(hào)現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（1）50000（2）90003000（3）1200（4）10000（5）20000（6）2000（7）100合計(jì)7000010200100005100利潤(rùn)598004900第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析與處理一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念及其分類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)?？煞譃閷?duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)

7、濟(jì)業(yè)務(wù)兩類：對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)與其他企業(yè)或單位發(fā)生交易行為而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。比如，向投資者籌集資金、向供貨方購(gòu)貨、向銀行歸還借款、向購(gòu)貨方銷貨等。 對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用的耗用，以及因各會(huì)計(jì)要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。比如，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗用的材料、機(jī)器設(shè)備的折舊、工資的分配及收入與費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)等 。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有下列種類型： 1）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；例如：A公司接受B公司以銀行存款的追加投資。2）資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；例如：A公司購(gòu)入一批原材料，貨款未付。 3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；例如：A公司到銀行提現(xiàn)備用。4）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少；例如：A公司以銀行存款返還投

8、資人的資本金。5）資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；例如：公司以銀行存款支付應(yīng)付賬款。 6）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；例如：A公司借長(zhǎng)期負(fù)債償還短期負(fù)債。7）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；例如：A公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本。 8）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少；例如：A公司已決定分配的利潤(rùn)，但利潤(rùn)尚未支付。 9）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。 例如：A公司將B公司的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為B公司的投資。不論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可歸納成上述九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的一種，而且，其增減變動(dòng)規(guī)律是： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是引起： 同類（資產(chǎn)類或權(quán)益類）項(xiàng)目此增彼減，增減金額相等 。不同類（資產(chǎn)類和權(quán)益類）項(xiàng)目同增同減，增減金額相等。無(wú)論

9、哪一類型，都不影響資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方程式的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)要素（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素）用于反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和經(jīng)營(yíng)成果（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的基本單位。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)方程式是指反映各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。又稱會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)平衡公式。三者的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，無(wú)非是影響資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入增減；每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，至少要影響會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)破

10、壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系；只有涉及會(huì)計(jì)方程式兩邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才會(huì)引起資金總額的變化；只涉及會(huì)計(jì)方程式一邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資金總額的變化。第三節(jié) 公司組建的賬戶設(shè)置及其運(yùn)用一、公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有限責(zé)任公司股份有限公司二、公司制工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核算內(nèi)容及意義原 材 料現(xiàn) 金產(chǎn) 成 品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程二、公司制工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核算內(nèi)容及意義投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）公司組建資金進(jìn)入企業(yè)的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來(lái)源三、公司組

11、建資金進(jìn)入企業(yè)的核算（一）接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資賬戶的設(shè)置實(shí)收資本股本（股份制企業(yè)）企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬；以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。 【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備雙方認(rèn)可所確認(rèn)的價(jià)值為

12、600 000元。 借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 950 000（二）借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。企業(yè)短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60 000元，期限為6個(gè)月，年利率為12%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。

13、借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用企業(yè)供應(yīng)商倉(cāng) 庫(kù)一、供應(yīng)過程核算的任務(wù)用貨幣資金購(gòu)買材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。供應(yīng)過程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶材料采購(gòu)（或在途物資）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)原材料1）材料采購(gòu)性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：（見下頁(yè)）明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置材料采購(gòu)借（+） 貸（-）期初余額： 在途材料的實(shí)有數(shù)本期增加額： 在途材料的買價(jià)以及支付的采購(gòu)費(fèi)用本期減

14、少額： 入庫(kù)材料的實(shí)際成本 本期借方發(fā)生額期末余額： 在途材料的實(shí)有數(shù)本期貸方發(fā)生額2）應(yīng)付賬款性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：（見下頁(yè)）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置應(yīng)付賬款借（-） 貸（+）本期減少額： 實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額： 前期的應(yīng)付賬款本期增加額： 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 尚未支付的應(yīng)付賬款3）應(yīng)付票據(jù)性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：（見

15、下頁(yè)）應(yīng)付票據(jù)借（-） 貸（+）本期減少額： 票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額： 前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額： 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4）應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)：負(fù)債類科目用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。結(jié)構(gòu)： ：（見下頁(yè)） 明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類應(yīng)

16、交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額余額：應(yīng)交納的增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買者支付，銷售者代收代交。應(yīng)交增值稅的計(jì)算過程供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程核算圖銀行存款借 貸材料采購(gòu)借

17、 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交稅費(fèi)借 貸原材料借 貸現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)2償還貨款材料入庫(kù)413三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購(gòu)買甲材料，收到北方工廠開來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu) 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446現(xiàn)購(gòu)三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工廠購(gòu)買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu) 乙材料 6 000

18、 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020賒購(gòu)三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020償還貨款知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本的組成采購(gòu)成本材料買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本的歸集在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過“材料采購(gòu)”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料。三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購(gòu) 乙材料 500

19、貸：銀行存款 500【例5】乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。材料入庫(kù)借：原材料 6 500 貸：材料采購(gòu) 乙材料 6 500材料采購(gòu)、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬： 借：原材料 材料 貸：材料采購(gòu) 材料知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配 一次購(gòu)入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等分配的公式：采購(gòu)費(fèi)用 分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配

20、的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用分配率知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配【例】上述購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。采購(gòu)費(fèi)用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=30000.2=600 借：材料采購(gòu) 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000練習(xí)題:（1）6日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)下列原材料，未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價(jià)10元每千克，共計(jì)16 000元；乙種材料800千克 ，單價(jià)16元每千克，共計(jì)

21、12 800元；合計(jì)28 800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運(yùn)費(fèi)480元，運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)的裝卸費(fèi)240元。（3）驗(yàn)收后入庫(kù)，材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購(gòu)入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價(jià)10元每千克；乙種材料350千克，單價(jià)16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運(yùn)到，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)180元，以銀行存款支付裝卸搬運(yùn)費(fèi) 540元。（7）上述材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出： 如水電費(fèi)第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)

22、置及其運(yùn)用加工車間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)；其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括：直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用庫(kù)存商品甲二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫(kù)存商品”、 “應(yīng)付職工

23、薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1）生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：見下頁(yè)明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶2）制造費(fèi)用性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 如

24、：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：見下頁(yè)明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。制造費(fèi)用借（+） 貸（-）期初余額： 一般無(wú)期初余額本期增加額： 各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額： 分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額： 期末一般無(wú)余額 本期貸方發(fā)生額二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3）庫(kù)存商品性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：見下頁(yè)明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。 庫(kù)存商品借（+） 貸（-）期初余額： 期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本

25、期增加額： 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額： 庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配4三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集及分配 1.材料費(fèi)用的歸集和分配注意材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集。材料生產(chǎn)車間

26、生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用1）材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料1）材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 甲材料 2 000 乙材料 5 060應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人

27、工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬2）職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程2）工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬2）工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成

28、本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 0002）工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 0003）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算3）固定資

29、產(chǎn)的折舊“累計(jì)折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來(lái)反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。累計(jì)折舊借 貸本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額： 已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值固定資產(chǎn)期初余額： 增加數(shù)（原始價(jià)值） 減少數(shù) （原始價(jià)值）期末余額：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期初余額：前期提取數(shù)（價(jià)值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始價(jià)值損耗價(jià)值 “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。 固定

30、資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊累計(jì)折舊的賬戶性質(zhì)：從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中，減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾?jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)

31、的原始價(jià)值折舊率計(jì)提的核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。 借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 7004）制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本4）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。4）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用

32、 分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用 分配率在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來(lái)【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計(jì)： 2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例

33、2 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：累計(jì)折舊 1 200例4 借：制造費(fèi)用 辦公費(fèi) 190 水電費(fèi) 200 貸： 銀行存款 390【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7001.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10001.5=1500 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 5505）生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際

34、成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本【例6】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本A材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費(fèi)用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品A借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A

35、產(chǎn)品 3 750【例6】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：50件年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費(fèi)10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。 生產(chǎn)成本B1060材料 ： 4400直接人工 ： 1000制造費(fèi)用 ： 1500借方發(fā)生額 ： 6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接

36、材料4400+直接人工1000 +制造費(fèi)用1500=7960庫(kù)存商品B借：庫(kù)存商品 B產(chǎn)品 7 960 貸：生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 7 960【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：100件年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費(fèi)15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960練習(xí)題:一、目的：練習(xí)制造費(fèi)用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

37、 1. 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。 2以銀行存款支付水電費(fèi)1 000元，其中車間水電費(fèi)700元，企業(yè)管理部門水電費(fèi)300元。 3. 領(lǐng)用材料6 000元，其中車間一般消耗5 500元，企業(yè)管理部門消耗500元。 4.分配管理人員薪酬4 000元，其中車間管理人員薪酬2 500元，企業(yè)管理部門人員工資1 500元。 5. 開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)4 000元，其中車間設(shè)備的修理費(fèi)3 000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費(fèi)為1 000元。 6. 提取本月固定資產(chǎn)折舊12 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 7 000元，企業(yè)管理部

38、門用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊5 000元。 7. 假定上述車間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是10 000小時(shí)、 5 000小時(shí)。 三 、要求：根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。第六節(jié)銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷

39、售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤(rùn)或虧損。二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期取得的產(chǎn)品銷售

40、或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置 2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算銷售過程核算圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本

41、期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫(kù)存商品A 4 600二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交

42、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品B 8 000二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A

43、產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫(kù)存商品A 6 900二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款 10 530 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 530借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12借：銀行存款 5 850 貸：預(yù)收賬款南方公司 5 850

44、二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購(gòu)買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款南方公司 2 925 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫(kù)存商品B 2 000二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市

45、維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率(2)城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 消費(fèi)稅、城建稅等 教育費(fèi)附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無(wú)余額。二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 620 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1

46、80練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價(jià)150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。 財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過程中所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

47、是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，往往還會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)收益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ 投資收益（ 投資損失）三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）其他業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末

48、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費(fèi)用類賬戶）其他業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算圖結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對(duì)外

49、向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價(jià)15元，計(jì)15000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000收到材料的銷售貨款時(shí)： 借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收

50、支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)收益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ 投資收益（ 投資損失）期間費(fèi)用四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（一）概念 期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）賬戶的設(shè)置管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。如管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞保及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。管理費(fèi)用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門固定

51、資產(chǎn)折舊費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷其他管理費(fèi)用等咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)會(huì)費(fèi)管理費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（3）賬戶結(jié)

52、構(gòu): 見下頁(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用【例16】企業(yè)計(jì)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1 200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商

53、品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：見下頁(yè)銷售費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額五、投資收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。投資損失包括對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)低于投資賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分得的數(shù)額等。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)

54、費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)收益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ 投資收益（ 投資損失）五、投資收益賬戶設(shè)置（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)在對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時(shí)發(fā)生的收益或損失的反映。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：見下頁(yè)四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。 借：銷售費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500五、投資收益【例18】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)6 000元，存入銀行。 借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000六、營(yíng)業(yè)外收支利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支的

55、含義營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、 盤虧損失、罰款支出等。六、營(yíng)業(yè)外收支賬戶設(shè)置六、營(yíng)業(yè)外收支【例19】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 9 000五、投資收益投資收益借 貸借方發(fā)生額： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，發(fā)生的損失額貸方發(fā)生額： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股

56、票、債券，獲取的收益額七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。通過“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤(rùn)總額和本年累計(jì)凈利潤(rùn)總額。將本期收入、收益和利得科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。將本期費(fèi)用和損失類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入等賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入、收益或利得本年利潤(rùn)借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：收入等賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等） 貸：本年利潤(rùn)全部的收入、收益和利得七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借 貸借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值

57、稅（銷） 1 020借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 1 700借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 1 530例1例3例6 6 000 10 000 9 000本年利潤(rùn)借 貸 25 000 25 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 貸：本年利潤(rùn) 25 000七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用等賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用等賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、 營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)

58、費(fèi)用等）全部的費(fèi)用和損失七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借 貸借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫(kù)存商品A 4 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品A 8 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫(kù)存商品A 6 900例2例4例7 4 600 8 000 6 900本年利潤(rùn)借 貸 19 500 19 500借：本年利潤(rùn) 19 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 500七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶收入等賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入、收益或利得本年利潤(rùn)借 貸全部的收入、收益和利得費(fèi)用等賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)

59、”賬戶全部的費(fèi)用和損失凈利潤(rùn)虧損額第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶本年利潤(rùn)借 貸19 50025 000 5 500七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)【例】賬戶名稱借方金額貸方金額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入218 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本148 926 銷售費(fèi)用 3 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 投資收益 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 營(yíng)業(yè)外支出 2 114第六節(jié)銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄【例】第六節(jié)銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21

60、8 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤(rùn) 244 200（2）借：本年利潤(rùn) 195 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 148 926 銷售費(fèi)用 3 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營(yíng)業(yè)外支出 2 114八、所得稅的核算所得稅是國(guó)家對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和適用稅率。其計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅利潤(rùn)總額適用稅率第六節(jié)銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅八、所得稅核算所得稅賬