第八章第三節(jié)審計風(fēng)險及重要性ppt課件

1、第三節(jié) 審計重要性及風(fēng)險.第三節(jié) 審計重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性確實定重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及其影響評價錯報的影響構(gòu)成審計任務(wù)底稿.重要性是對誰而言很重要？審計師？管理層？信息運用者？.重要性的定義審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下能夠影響會計報表運用者的判別或決策。其在量上表現(xiàn)為審計重要性程度。審計后的報表不能夠做到100%正確，也就是說，假設(shè)審后的報表中存在的錯漏報，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報表運用人的判別決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在編制審計方案時，就要思索，該錯漏報在什么程度時就不影響報表運用人的判別決策

2、，什么情況下就會影響。假設(shè)找到了這個分水嶺，這個分界點。重要性=界定分水嶺.例如，一套報表，假設(shè)CPA站在報表運用人的角度以為，只需報表中含有的錯漏報金額不超越20萬，運用者就不改動其判別決策，因此：舉例重要性程度=20萬相對而言，非絕對.重要性程度包含兩個層次：一財務(wù)報表層次的重要性程度二各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報?？扇萑体e報確實定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性程度的初步評價為根底。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在艱苦錯報的情況下，審計人員對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。.重要性程度兩個層次將第一層次報表

3、層次的分配到第二層次各個賬戶層、買賣層、披露層100萬分配給原資料10萬.1、對重要性作出初步判別5、比較合并的錯報金額和重要性的初步判別金額或修正的判別金額4、估計合并的錯報金額3、估計審計的各個分塊的錯報數(shù)2、把對重要性的初步判別金額分配到審計的各個分塊運用重要性概念的步驟.1、重要性程度的初步判別一財務(wù)報表層次的重要性程度 財務(wù)報表層次的重要性程度的計算方法主要是采用固定比率法。 固定比率法，即在選定判別基準(zhǔn)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性程度。.計算方法固定比率參考數(shù)據(jù)舉例 凈利潤 510 資產(chǎn)總額 051 凈資產(chǎn)的 051 營業(yè)收入 051 變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，

4、允許的錯報金額就較小，普通根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。.固定比例方法下的變動幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何選擇百分比凈利潤（稅前利潤）5%10%利潤較小時用10%，較大時用5%總資產(chǎn)0.5%1%總資產(chǎn)較小時用1%,較大時用0.5%營業(yè)收入0.5%1%營業(yè)收入較小時用1%,較大時用0.5%凈資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)較小時用1%,較大時用0.5%.留意根據(jù)不同的基準(zhǔn)能夠會計算出不同的重要性程度，假好像一期間各財務(wù)報表的重要性程度不同，審計人員該當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性程度。報表尚未編制完成時重要性程度確實定：該當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進展推算

5、或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性程度。 .習(xí)題在對財務(wù)報表進展分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性程度為200萬元，利潤表的重要性程度為100萬元，那么A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性程度為()。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元.影響判別的要素： 重要性是相對的而非絕對的概念 上市的大公司 淘寶小店1、重要性程度的初步判別.性質(zhì)要素也影響重要性 涉及舞弊的金額被以為比一樣金額的無意過失更重要； 假設(shè)錯報能夠引發(fā)合同上的責(zé)任后果，那么這種情況的錯報能夠是重要的； 假設(shè)錯報影響利潤的變化趨勢，那么這種錯報能夠是重要的。如過去五年中的利潤每年

6、遞增3%，但是本年度利潤反而下降了1%，那么這種變化趨勢能夠是重要的。1、重要性程度的初步判別.大多數(shù)實踐任務(wù)者的重要性分配都是根據(jù)資產(chǎn)負債表賬戶進展的，而不是根據(jù)利潤表賬戶。由于復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)利潤表錯報都會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生相等的影響。同時將重要性初步判別分配至資產(chǎn)負債表與利潤表，會導(dǎo)致反復(fù)計算。如2萬元的應(yīng)收賬款高估錯報也就是2萬元的銷售收入高估錯報。大多數(shù)審計中，資產(chǎn)負債表賬戶少于利潤表賬戶，并且大多數(shù)審計程序關(guān)注的是資產(chǎn)負債表。每個賬戶余額分配的重要性初步判別金額，也就是“可容忍錯報。2、分配重要性的初步判別值至財務(wù)報表各組成部分.舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步

7、判別的會計報表層次的重要性程度是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)審計人員按這一重要性程度分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。.重要性程度的分配 單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總甲方案是按1進展同比例分配的。普通來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必需對其進展修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的能夠性較大，故分配較高的重要性程度，以節(jié)省審計本錢，如乙方案。 .賬戶中的錯報分為兩種類型：知錯報和能夠的錯報。知錯報：審計師所確定的某一賬戶的錯報數(shù)額

8、。如在審計廠房設(shè)備時，運營性租賃支出本應(yīng)費用化，但審計師查出卻已資本化。能夠的錯報：一種是由審計師與被審單位管理層就賬戶余額估計分歧所引起的。還有一種時審計師根據(jù)審計結(jié)果對總體的錯報推斷。3、估計錯報并與初步判別值比較.舉例:能夠的錯報審計樣本占總體的10%樣本錯報金額假設(shè)1000元已發(fā)現(xiàn)推斷總體錯報即為10000元假設(shè)客戶對已發(fā)現(xiàn)的錯報進展調(diào)整，調(diào)整后，未調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報金額為500元，那么這時候，推斷總體錯報金額應(yīng)該為10000-500=9500 .1 尚未更正錯報匯總數(shù)超越報表層次重要性程度時的處置假設(shè)尚未更正錯報的匯總數(shù)超越報表層次重要性程度，對財務(wù)報表的影響能夠是艱苦的。審計人員該當(dāng)

9、思索采用兩種措施：一是擴展審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)能否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴展審計程序范圍后，審計人員該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認意見審計報告。4、重要性對審計結(jié)果的影響.2尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性程度時的處置假設(shè)尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能夠超越重要性程度，審計人員該當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。 .3尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性程度時的處置假設(shè)尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性程度，對財務(wù)報表的影響不艱苦

10、，審計人員可以發(fā)表無保管意見的審計報告。.練習(xí)：審計人員受委托對盼盼食品2021年12月的財務(wù)報表進展審計。1.該公司會計報表顯示，2021年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)以下問題：1該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1 820元，被會計人員占為己有；211月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3 850元，列入小金庫；3資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，緣由尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求1根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判別即計算財務(wù)報表層次在重要性程度，并簡要闡明理由；分別闡明上述三個發(fā)現(xiàn)的問題能否重要。.答案1會計報表層次的重要性程度根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的

11、重要性程度= 4 000 *0.5% = 20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性程度 = 800 * 5% = 40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原那么，會計報表層次的重要性程度確定為20萬元。2問題1、2涉及違反會計準(zhǔn)那么與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，雖然金額不大，但屬于艱苦錯報；問題3，存貨低估16萬元，到達會計報表層次重要性程度的80%，超越了存貨的可容忍誤差，屬于存貨工程的艱苦錯報。.第三節(jié) 審計重要性重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性對審計程序的影響.審計風(fēng)險是什么？審計風(fēng)險的定義：“財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。對審計風(fēng)險這一概念的正確了解還

12、應(yīng)留意以下兩個方面：1審計風(fēng)險與審計失誤是不同的，前者是以真實遵照獨立審計準(zhǔn)那么為前提的一種風(fēng)險，后者那么是由于審計人員沒有遵照獨立審計準(zhǔn)那么而呵斥的任務(wù)失誤；2審計風(fēng)險雖然在最終意義上是針對整個財務(wù)報表而言的，但與各個賬戶余額也嚴(yán)密相關(guān)。 .審計風(fēng)險的特征及構(gòu)成緣由二審計風(fēng)險的特征1審計風(fēng)險是客觀存在的2審計風(fēng)險貫穿于審計過程的一直3審計風(fēng)險是審計人員的非故意行為引起的4審計風(fēng)險是可以控制的 三審計風(fēng)險的成因1審計風(fēng)險構(gòu)成的客觀緣由審計風(fēng)險構(gòu)成的直接緣由是審計活動所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀緣由。此外，現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險

13、構(gòu)成的重要客觀緣由。2審計風(fēng)險構(gòu)成的客觀緣由首先，審計人員的閱歷和才干直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的構(gòu)成。其次，審計人員的任務(wù)責(zé)任心不強，沒有堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是構(gòu)成審計風(fēng)險的客觀緣由。.用于方案目的的審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型定義：AR=IRCRDR。其中：ARAuditing Risk是審計風(fēng)險，指會計報表存在艱苦錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性；IRInherent Risk是固有風(fēng)險，由于買賣和賬戶的復(fù)雜程度決議的；CRControl Risk是控制風(fēng)險，指該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性； DRDetection Risk是檢查風(fēng)險，指某一認定存

14、在錯報，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系一艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。艱苦錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險inherent risk，IR和控制風(fēng)險control risk，CR構(gòu)成。固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生艱苦錯報或漏報的能夠性?？刂骑L(fēng)險，是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系二檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)

15、這種錯報的能夠性。在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，艱苦錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險the entitys risks。艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以調(diào)查。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險是審計人員的可控變量，它是艱苦錯報風(fēng)險的函數(shù)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險的計算如下式所示： 審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系.第四節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險與重要性和審計證據(jù)的關(guān)系審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系 反向關(guān)系重要性程度越高，審計風(fēng)險越低；重要性程度越低，審計風(fēng)險越高。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系正向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)險

16、越高，需求搜集的審計證據(jù)就越多；評價的艱苦錯報風(fēng)險越低，所需搜集的審計證據(jù)越少。 .第三節(jié) 審計重要性五、構(gòu)成審計任務(wù)底稿一對重要性程度的記錄財務(wù)報表層次的重要性程度；特定類別的買賣、賬戶余額或列報認定層次的一個或多個重要性程度如適用；實踐執(zhí)行的重要性；隨著審計過程的推進，對第1項至第3項內(nèi)容作出的任何修正。.五、構(gòu)成審計任務(wù)底稿二對錯報的記錄注冊會計師該當(dāng)就以下事項構(gòu)成審計任務(wù)底稿：設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小；審計過程中累積的一切錯報，以及能否已得到更正；注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來能否艱苦得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的根底。第三節(jié) 審計重要性.課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進展審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)報表工程金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別