整套課件教程-成本會計(第三版)

1、 成本會計 (第三版）第一章 總論第一節(jié)成本的念義和作用一、成本的涵義 1經(jīng)濟學中成本的涵義（理論成本） 馬克思： 商品價值WC+VM。 C：生產(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)資料（勞動對象和勞動資料）轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)，如材料耗費、燃料耗費、動力耗費的價值，機器設備、廠房等固定資產(chǎn)的折舊費，工具、用具等低值易耗品的攤銷費。 V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，如工資。 M：剩余價值。 成本的經(jīng)濟內(nèi)涵（經(jīng)濟實質(zhì)）可以概括為：成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等。 2

2、財務會計中成本的涵義 成本是為了取得某種資產(chǎn)或某種利益而發(fā)生的資金耗費，如存貨成本、固定資產(chǎn)成本等。 3成本會計中成本的涵義（核算成本） 在成本會計中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費。以理論成本為基礎(chǔ)，成本開支范圍由國家統(tǒng)一規(guī)定。 成本開支范圍主要包括： (1)為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料動力費； (2)企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利。 (3)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費 (4)生產(chǎn)單位

3、因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失。 (5)企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、水電費、勞動保護費、設計費、維修費和差旅費等。 包括直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用、廢品損失等。 理論成本與實際成本的區(qū)別二、成本的作用 1成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的補償尺度 2成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標 3成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù) 4成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營預測、決策的重要依據(jù) 5成本是編制企業(yè)內(nèi)部財務報表的主要依據(jù) 成本會計 (第三版） 第二節(jié) 成本會計的發(fā)展和職能一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展 成本會計產(chǎn)生于19世紀后期，經(jīng)歷了傳統(tǒng)成本會計階段和現(xiàn)代成本會計階段，從實踐和理論方

4、面都得以不斷充實和完善，形成了獨立的學科。 （一）傳統(tǒng)成本會計階段（18801945年） 成本會計起源于英國。在傳統(tǒng)成本會計階段，成本會計取得了以下成就： 1會計核算方面，成本核算方法逐步完善。 2會計控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制。 3會計理論方面，成本會計著作大量出版。 4成本會計的應用范圍擴大 。 成本會計的定義：成本會計是運用會計一系列核算方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切費用進行核算和控制，為管理者提供有效的決策依據(jù)。 （二）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后） 第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭十分激烈，對企業(yè)管理提出了更高的要求。電子

5、計算機等各種科學技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛應用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。主要表現(xiàn)如下： （1）成本會計的職能擴大。 （2）成本會計的方法體系不斷完善。 現(xiàn)代成本會計是根據(jù)會計資料和其他有關(guān)資料，對企業(yè)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種耗費，全面地、系統(tǒng)地進行預測、決策、核算控制、分析和考核，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。 （三）成本會計的發(fā)展趨勢 會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且由于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的建立，實時報告成為可能； 成本會計的應用范圍也在不斷拓展，不論在銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已受到越來越廣泛的重視。 企業(yè)外部環(huán)境也日新月異：大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，

6、國際間貿(mào)易合作日趨頻繁、密切，使全球市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量的苛求，使新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。 1.制造環(huán)境的變化促使成本會計的方法不斷創(chuàng)新。新制造環(huán)境主要表現(xiàn)為： （1）彈性制造系統(tǒng)，是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，結(jié)合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)。它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化，可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。 （2）電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。 （3）制造資源規(guī)劃，是指制造業(yè)所

7、采用的電腦管理信息系統(tǒng)。有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。 （4）電腦整合制造系統(tǒng)，是指以電腦為核心，結(jié)合所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。 在企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊下，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法造成產(chǎn)品成本計算不正確和成本控制可能產(chǎn)生反功能行為后果。針對傳統(tǒng)成本會計不適應新制造環(huán)境的局面，美國會計學者提出了作業(yè)成本法（ABC）， ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。 2. 管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會計理論體系不斷完善。管

8、理理論與方法的創(chuàng)新主要表現(xiàn)為： （1）適時制。是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)。其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。 （2）全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM是20世紀60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TOM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。在TQM情況下，管理人員績效衡量

9、標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等。 （3）戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出，戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。 面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我們應學習外國先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用，借鑒西方成本會計理論與方法，與我國國情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計理論與方法體系。 二、成本會計的職能 1.成本預測 成本預測是指依據(jù)成本的有關(guān)資料及其與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的依存關(guān)系，結(jié)合發(fā)展前景，采取各種措施，通過一定的程序、方

10、法和模型對未來成本水平及其變化趨勢作出科學的估計。 2.成本決策 成本決策是根據(jù)成本預測提供的資料和其它有關(guān)資料，制定出優(yōu)化成本的各種方案，運用決策理論和方法，對各種方案進行比較分析，從中選擇最優(yōu)方案確定目標成本的過程。 3.成本計劃 成本計劃是在成本預測和成本決策的基礎(chǔ)上，為保證成本決策所確定的目標成本的實現(xiàn)，具體規(guī)定在計劃期為完成生產(chǎn)經(jīng)營任務所應發(fā)生的生產(chǎn)耗費和各產(chǎn)品的成本水平，并提出達到規(guī)定成本水平所應采取的措施方案。 4.成本控制 成本控制的是根據(jù)成本預算，制定各項消耗定額、費用定額、標準成本等，對實際發(fā)生的和將要發(fā)生的各項費用成本進行審核，及時揭示實施過程中的差異，采取措施將費用成本

11、控制在預算、計劃之內(nèi)，以實現(xiàn)或超過預期的成本目標。 5.成本核算 成本核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程成中實際費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進行的核算。為成本管理提供客觀、真實的成本資料。 6.成本分析 成本分析是指根據(jù)成本核算所提供的信息和其它相關(guān)資料，對成本水平及構(gòu)成變動情況、影響成本費用的各種因素及其影響程度、成本超支節(jié)約的責任和原因等進行的分析研究。 7.成本考核 成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，對成本計劃的執(zhí)行結(jié)果或完成情況進行的考查評價。成本考核應將責、權(quán)、利緊密結(jié)合，明確責任，落實權(quán)限，賞罰分明。通過成本考核，能調(diào)動職工控制成本、降低成本的自覺性。 成本會計的各項職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，

12、它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。 基本職能、首要職能。三、成本會計的任務 成本會計的任務，是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計應達到的目的和對成本會計的要求。從整體上說，成本會計的根本任務是促進企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動和活勞動的消耗，不斷提高經(jīng)濟效益。具體說，成本會計的任務有如下幾個方面： 1. 正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息 2. 加強成本預測，優(yōu)化成本決策 3. 制定目標成本，強化成本控制 4. 建立成本責任制度，嚴格成本業(yè)績考核第三節(jié) 成本會計工作的組織 一、成本會計的工作機構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機構(gòu)，有集中設置和分散設置兩種方法。

13、在集中工作形式下，企業(yè)成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析，主要是由廠部成本會計機構(gòu)集中處理，車間等其它單位中的成本會計機構(gòu)或人員只負責原始記錄和原始憑證的填制，對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構(gòu)進一步工作提供基礎(chǔ)資料。一般只適用于小型企業(yè)。 在分散工作形式下，成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析，分散由車間等其它單位的成本會計機構(gòu)或人員分別進行。成本考核工作由廠部成本會計機構(gòu)對車間等其它單位中的成本會計機構(gòu)逐級進行。廠部成本會計機構(gòu)除對全廠成本進行綜合的計劃、控制、分析和考核以及匯總核算外，還應負責對各下級成本會計機構(gòu)或人員進行業(yè)務上的指導和監(jiān)督。 企業(yè)應該根據(jù)規(guī)模大小

14、、內(nèi)部單位經(jīng)營管理的要求以及成本會計人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會計的職能和提高成本會計的效率出發(fā)，確定企業(yè)應該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。 二、成本會計人員的配備 經(jīng)營意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新意識和終身學習意識，不斷提高自身素質(zhì)，加強成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價值。 1.愛崗敬業(yè) 2誠實守信 3廉潔自律 4堅持準則 5客觀公正 6精通業(yè)務 7. 保守秘密 以上會計職業(yè)道德只是約束成本會計人員的最低下限，是對成本會計人員的基本要求。 成本會計人員的職責 成本會計

15、人員的權(quán)限 成本會計工作是企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要組成部分，成本會計人員應順應時代的發(fā)展，擺脫傳統(tǒng)會計記賬、算賬的束縛，把成本預測、決策、控制和分析逐步應用到成本會計的日常工作中來，更好地發(fā)揮成本會計的職能作用，以適應經(jīng)濟發(fā)展對成本會計越來越高的要求。三、成本會計的法規(guī)和制度 企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部成本會計制度，成本會計制度一般應包括以下幾個方面的內(nèi)容： 1.成本崗位責任制度 2.成本預測和決策的制度 3.目標成本制定和成本計劃編制的制度 4.成本控制制度 5.成本核算制度責任成本的制度 6.成本報表制度 7.

16、成本分析制度 8.企業(yè)內(nèi)部價格制定和內(nèi)部結(jié)算制度 9.其它有關(guān)成本會計的制度。 成本會計制度制定以后，要認真嚴格執(zhí)行，保持相對穩(wěn)定性，隨著時間的推移和經(jīng)濟技術(shù)條件的變化，應對成本會計制度進行相應的修訂和完善，以充分發(fā)揮成本會計制度應有的作用。成本會計第二章 成本核算概述第一節(jié) 要素費用與成本項目 一、應區(qū)分的概念 制造業(yè)成本核算的內(nèi)容，就是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按經(jīng)濟用途進行分類，并按一定對象和標準進行歸集和分配，以計算確定各產(chǎn)品的總成本和單位成本。 制造業(yè)在一定時期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為生產(chǎn)費用。 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和，稱為產(chǎn)品

17、成本。 二者之既有聯(lián)系，又有區(qū)別，首先產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，所以費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用，它與一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，生產(chǎn)費用是企業(yè)在某一期間為進行生產(chǎn)而發(fā)生的耗費，它與一定期間相聯(lián)系。 制造成本計算、完全成本計算和變動成本計算。 二、要素費用 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，稱為制造業(yè)三大費用，具體可分為以下八個要素。 1.外購材料、燃料 外購材料、燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購入的原料、主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品以及各種燃

18、料，包括液體、氣體和固體燃料等。 2.外購動力 外購動力是指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購入的各種動力，如電力、熱力等。 3.工資 工資是指企業(yè)應計入產(chǎn)品制造成本和期間費用的職工工資。 4.福利費 福利費是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例計提的、應計人產(chǎn)品成本和期間費用的、用于職工福利方面的支出。包括職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 5折舊費 折舊費是指企業(yè)按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費用. 6利息支出 利息支出是指企業(yè)應計人財務費用的借款利息支出減去利息收入后的凈額。 7. 稅金 稅金是指企業(yè)應交納的并計入企業(yè)管理費用的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、

19、車船使用稅、土地使用稅等。 8.其它支出 其它支出指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各要素費用而應計入產(chǎn) 品制造成本或期間費用的支出。如差旅費、辦公費、租賃費、郵電費、廣告費、外部加工費等。 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，可以反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些費用，耗費了多少，便于了解生產(chǎn)費用的構(gòu)成和水平，加強生產(chǎn)費用的核算和管理，為企業(yè)編制采購資金計劃和勞動工資計劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲備資金定額提供資料。三、成本項目 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的全部費用，并不都計入產(chǎn)品成本，它可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和計入當期損益的期間費用。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行劃分，生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途可分為制造成本與非制造成本. 1.

20、制造成本 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，是指產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各種耗費。其用途也是多種多樣的，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱成本項目。 工業(yè)企業(yè)的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。(廢品損失、燃料及動力、停工損失、主要材料、輔助材料) . 2.非制造成本又稱為非生產(chǎn)成本，是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性耗費。包括銷售費用，管理費用和財務費用。 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類，能夠反映出費用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進一步分析費用支

21、出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。 四、其它分類 1. 直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。 直接費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程直接相關(guān)的生產(chǎn)費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的原材料費用、生產(chǎn)工人的工資等。間接費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程沒有直接聯(lián)系的各項生產(chǎn)費用，如生產(chǎn)車間的機物料消耗、輔助工人工資、車間廠房的折舊費等。 2. 直接計入費用和間接計入費用 生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法可分為直接計入費用和間接計入費用。 直接計入費用是指費用在發(fā)生時，可以分清屬于哪種產(chǎn)品所耗用、能夠直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用是指

22、費用在發(fā)生時，不能分清由哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而需要采用一定的分配標準分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的費用。第二節(jié) 成本核算的要求 一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準二、正確劃分各種費用界限 1正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限 2正確劃分各期生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限 企業(yè)會計準則基本準則第九條規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告，它是會計核算的基礎(chǔ)工作。 3正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用的界限 4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 5正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用界限 工業(yè)企業(yè)成本計算過程 三、完善成本責任制度 四、做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作 （一）建

23、立和健全原始記錄制度 1.原材料的驗收入庫、領(lǐng)用、退庫、盤盈盤虧等記錄。 2.動力消耗、維修費用及其他費用記錄。 3.崗位分配、工時耗費、工資等記錄 4.設備運轉(zhuǎn)、事故、報廢等記錄 5.在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫、廢品損失等記錄 6.產(chǎn)品質(zhì)量檢驗記錄等， （二）建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退和清查制度 （三）建立和健全定額管理制度 1.單位產(chǎn)品原材料、輔助材料等消耗定額。 2.單位產(chǎn)品工時消耗定額、產(chǎn)品包裝、檢驗人員定額 3.單位產(chǎn)品水、電、汽等動力消耗定額 4.車間辦公費、差旅費等費用定額 （四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度五、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ谌?jié) 制造業(yè)成本核算的一般程序 一、

24、成本核算應設置的賬戶 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本” 屬于成本類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 或 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 （1）“基本生產(chǎn)成本”賬戶 用來核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的商品、產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。按產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設置明細賬，賬中按產(chǎn)品成本項目分設專欄。 基本生產(chǎn)成本明細賬 （2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算企業(yè)為基

25、本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應所發(fā)生的各項費用。按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務分設明細賬，賬中按成本項目或費用項目分設專欄明細登記。 2“制造費用”賬戶 3.“待攤費用”賬戶 4.“預提費用”賬戶 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間 制造費用明細賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間 二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 1. 根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍，嚴格審核生產(chǎn)費用支出。 2. 編制要素費用分配表，對要素費用進行分配，確保計入產(chǎn)品成本的費用計入各種受益產(chǎn)品的成本計算單。 3. 編制待攤費用預提費用分配表，以正確計算分配本期成本費用和以后各期成本費用。 4. 編制輔助生產(chǎn)費用分配表，對輔助生產(chǎn)費用進行分

26、配，確保成本計算的準確完整。 5. 編制制造費用分配表，對制造費用進行分配，使所有為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部歸集到各成本計算對象之中。 6.計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 成本會計 第三章 制造業(yè)要素費用的核算 第一節(jié) 材料費用的核算一、外購材料核算 1.材料采購成本的構(gòu)成 材料的買價和采購費用兩大部分。 2.材料按實際成本計價 （1）適用范圍：材料品種較少，采購業(yè)務不多的企業(yè)。 （2）賬戶： “原材料” 和 “在途物資”。 （3）賬務處理： 采購材料時，借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等 材料驗收入庫時，借：原材料 貸：在途物資 3.材料按計劃成本計價 （1）

27、材料計劃單位成本的制定。 （2）賬戶：“材料采購” “材料成本差異” 和 “原材料” “材料成本差異”賬戶用來核算材料的實際成本與計劃成本的差異額。該賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，借方登記已驗收入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異額，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額和月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料應負擔的差異額（超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字）。期末有借方余額，表示月末結(jié)轉(zhuǎn)材料的超支差異額；有貸方余額，表示月末結(jié)存材料的節(jié)約差異額。 （3）賬務處理： 采購材料時，借：材料采購 （實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等 材料驗收入庫時，借：原材

28、料 貸：材料采購 （計劃成本） 若為超支差異，借：材料成本差異 貸：材料采購 若為節(jié)約差異，借：材料采購 貸：材料成本差異二、材料發(fā)出的核算 1.材料按照實際成本計價 （1）憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表等?！凹偻肆稀?手續(xù)。 （2）發(fā)出材料的計價方法：先進先出法、加 權(quán)平均法和個別計價法。 月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。如下表： 發(fā)出材料匯總表 2011年8月 會計分錄：2.材料按計劃成本計價 （1）計算材料成本差異率，公式： 材料成本差異率= 100% （2）計算發(fā)出材料的成本差異以及發(fā)出材料的實際成本，公式： 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)出

29、材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料成本差異 發(fā)出材料匯總表2011年8月 會計分錄：三、材料費用的分配 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用如果是間接計入費用，則需要先按照一定的標準在各成本計算對象之間分配，再記入各自明細賬的“直接材料”項目。 分配標準有：產(chǎn)品的重量、體積、材料的定額消耗量、材料的定額費用等。 分配方法有：定額消耗量比例分配法 定額費用比例分配法 1.定額消耗量比例分配法 消耗定額，是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標準進行分配的方法。計算公式如下： （1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量= 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 （2）原

30、材料消耗量分配率= 原材料實際消耗總量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 （3）某種產(chǎn)品應負擔的原材料實際消耗量 =該種產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 （4）某種產(chǎn)品應負擔的原材料費用 =該種產(chǎn)品應負擔的原材料實際消耗量材料單價 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料14400千克，每千克2.50元，共計36000元。本月甲、乙兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為：2000件和1000件，原材料消耗定額分別為3千克和2千克。原材料費用分配計算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=20003=6000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量= 10002= 2000（千克） （2）原材料消耗量

31、分配率=14400（60002000）=1.8 （3）甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=60001.8=10800（千克） 乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=20001.8=3600（千克） （4）甲產(chǎn)品應分配原材料費用=108002.50=27000（元） 乙產(chǎn)品應分配原材料費用=36002.50=9000（元） 優(yōu)點：能考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強 原材料消耗的實物管理，缺點：計算的工作量較大。 2011年8月表中材料的實際消耗量比定額消耗量超支了80% 材料費用分配表 上例的簡化計算（1） 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=20003=6000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量= 10002= 2000（千

32、克）（2）原材料費用分配率=36000（60002000）=4.50（3）甲產(chǎn)品應分配的原材料費用=60004.50=27000（元） 乙產(chǎn)品應分配的原材料費用=20004.50=9000（元） 上述兩種分配方法的計算結(jié)果相同。后者雖然計算過程較為簡單，但不能反映各種產(chǎn)品原材料的實際消耗情況，不利于加強原材料消耗的實物管理。材料費用分配表 2011年8月2.定額費用比例分配法 以產(chǎn)品消耗材料的定額費用作為分配標準分配材料費用。 材料定額費用是指產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照單位產(chǎn)品消耗材料的費用定額計算的費用總額。其中單位產(chǎn)品消耗材料的費用定額通過單位產(chǎn)品材料的消耗定額和材料的單價確定。計算公式如下： （

33、1）某種產(chǎn)品原材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定 = 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量材料計劃單價 （2）原材料費用分配率=原材料費用實際總額各種產(chǎn)品原材料定額費用之和 （3）某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2011年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料46200元。本月兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為300件和500件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3千克，A材料的單價為20元。采用定額費用比例分配A材料費用。 （1）甲產(chǎn)品原材料定額費用=300 2 20 = 12000 （元） 乙產(chǎn)品原材料定額費用=

34、500 3 20 = 30000 （元）（2）原材料費用分配率= 46200 （1200030000） =1.1（3）甲產(chǎn)品應分配的實際原材料費用= 120001.1 = 13200（元） 乙產(chǎn)品應分配的實際原材料費用=30000 1.1 = 33000（元） 材料費用分配表 2011年8月四、材料費用分配的賬務處理 在實際工作中，各種材料費用的分配一般是通過編制材料費用分配匯總表進行的，材料費用分配匯總表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其它有關(guān)資料編制的。其基本格式見下表： 材料費用分配匯總表 2011年8月 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32000 乙產(chǎn)品 1300

35、0 輔助生產(chǎn)成本供電 2500 供水 1200 制造費用 1000 管理費用 800 貸：原材料 50500五、燃料費用的分配 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用燃料實質(zhì)上也是材料，如果在產(chǎn)品成本中所占比重較大，則開設“燃料與動力”成本項目，另單獨設置“燃料”賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。 燃料費用如果所占的比重不大，可以合并在“直接材料”成本項目中反映，企業(yè)也不需單獨開設“燃料”賬戶，記入“原材料”賬戶即可。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，屬于直接計人費用，可以直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬。 如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進行分配。燃

36、料費用的分配與原材料費用的分配程序和方法相同。燃料費用的賬務處理借：燃料 貸：銀行存款借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 （燃料及動力） 乙產(chǎn)品 （燃料及動力） 制造費用 管理費用 貸：燃料 六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算 1.“周轉(zhuǎn)材料” 核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼磨板、木摸板、腳手架等。 企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可單獨設置科目。 2.包裝物攤銷的核算 （1）包裝物的分類 （2）包裝物的范圍 （3）包裝物的攤銷方法 （4）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算 生產(chǎn)部門領(lǐng)用包裝物時，包裝物將形成產(chǎn)品價值的組成部分 3.低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指

37、單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品。 （1）低值易耗品的分類：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞保用品、其他 （2）低值易耗品的攤銷方法 （3）低值易耗品的領(lǐng)用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：低值易耗品 第二節(jié) 外購動力費的分配 外購動力費用包括企業(yè)從外部購入的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。 企業(yè)外購的動力可以有不同的用途，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的則用于組織管理生產(chǎn)。因此，這些動力費用的分配，往往需要按照一定的分配標準在各部門和產(chǎn)品之間進行分配。在有儀表記錄的情況下，可直接根據(jù)儀表所示的耗用數(shù)量和動力單價計算；在沒有儀表記錄的情況下，可按照

38、實際生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)或定額消耗量等標準進行分配。 舉例 某企業(yè)3月份耗用電力合計90000度，金額45000元。其中，直接用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品生產(chǎn)耗電70000度，按機器工時比例分配動力費用。本月A產(chǎn)品所耗機器工時為6000小時，B產(chǎn)品所耗機器工時為4000小時。該企業(yè)設有“燃料及動力”成本項目。輔助生產(chǎn)供水車間耗電4000度，機修車間耗電3000度，基本生產(chǎn)車間照明耗電6000度，輔助生產(chǎn)照明耗電4500度，企業(yè)管理部門耗電2500度。外購動力費用分配表 200年3月 會計分錄借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 21000 B產(chǎn)品 14000 輔助生產(chǎn)成本供水 2000 機修 1500 制造費用

39、基本生產(chǎn)車間 3000 輔助生產(chǎn)車間 2250 管理費用 1250 貸：應付賬款（或銀行存款） 45000 第三節(jié) 工資和福利費的核算 一、工資的計算 1.工資總額的構(gòu)成 2.工資核算的原始記錄 3.計時工資的計算 計時工資是根據(jù)考勤紀錄登記的每一職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的。工資標準按其計算時間的不同，分為月薪制和日薪制. 首先計算日工資率，一般有兩種方法可供選擇： 每月固定按30天計算，以月工資標準除以30天，計算出每月的日工資率。 每月固定按全年365天減去104個休息日除以12個月計算出的平均工作日數(shù)約為21.75天，再以月標準工資除以21.75天計算出每月的日工資率。

40、 在月薪制下，可以按照月標準工資直接扣除缺勤工資進行計算；在日薪制下，可直接按日工資率乘以出勤天數(shù)進行計算。 應付月計時工資的計算一般有四種方法， 采用月薪制，日工資率按30天計算； 采用月薪制，日工資率按21.75天計算； 采用日薪制，日工資率按30天計算； 采用日薪制，日工資率按21.75天計算。 應付月計時工資=月標準工資（事假天數(shù)病假天數(shù)扣除比例） 日工資率=月標準工資事假工資病假應扣工資 應付月計時工資=該月出勤日數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率（1扣除比例） 例：職工劉偉月標準工資為1800元。3月份劉偉請事假8天（其中包含2個休息日），實際出勤17天。下按上述四種方法分別計算劉偉3月份

41、的應付計時工資如下： 按30天計算的日工資率為：180030=60（元） 按21.75天計算的日工資率為：82.75（元） 采用月薪制，日工資率按30天計算。 應付月計時工資=1800860=1320（元） 采用月薪制，日工資率按21.75天計算。 應付月計時工資=18006 82.75 =1303.5（元） 采用日薪制，日工資率按30天計算。 應付月計時工資=（318）60=1380（元） 采用日薪制，日工資率按21.75天計算。 應付月計時工資=（3186） 82.75 =1406.75（元） 4.計件工資的計算 計件工資是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成的合格品數(shù)量計算支付的工資。 個人計件工資

42、的計算 當企業(yè)生產(chǎn)工人所從事的工作能夠分清每個人的經(jīng)濟責任時，可采取個人計件工資方法。如果工人在月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其計件工資可按下列公式計算： 應付計件工資=（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量該種產(chǎn)品料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品計件單價 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的A、B兩種產(chǎn)品由工人李明加工。A產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品100件。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品料廢品5個，工廢品4個。該職工小時工資率為8元，制造A產(chǎn)品定額工時為3小時，B產(chǎn)品為2小時。 A產(chǎn)品計件單價=38=24（元） B產(chǎn)品計件單價=28=16（元） 應付計件工資=（1504）2410016=5104（元） 集體計件工資的計算 當生產(chǎn)班組集體從事某項工作，且不

43、易分清每個工人的經(jīng)濟責任時，可采取集體計件工資的計算方法。首先按集體完成產(chǎn)品情況，計算出集體計件工資總額，然后再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進行分配。 例，某生產(chǎn)班組由四個不同等級的工人組成,本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計件單價為20元。 集體工資計算表 二、工資費用的分配 企業(yè)的工資費用，應按照其用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據(jù)工資結(jié)算單直接計入該種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本賬戶；計時工資根據(jù)具體情況而定，如果月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資屬于直接計入費用，而月

44、份內(nèi)同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資，則屬于間接計入費用，需要按照一定的分配標準進行分配。一般分配標準有定額工時、實際工時。 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計件工資分別為：A產(chǎn)品2400元，B產(chǎn)品1800元；A、B兩種產(chǎn)品的計時工資共計6400元。A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5000小時和3000小時。基本生產(chǎn)車間管理人員工資2500元，輔助生產(chǎn)供水車間工人工資1500元，機修車間工人工資2000元，企業(yè)管理部門工人工資5000元。 工資費用分配表 2011年3月 會計分錄 三、職工福利費的核算 1.福利費的內(nèi)容 2.福利費的計提 3.分配表的編制 在實際工作中，企業(yè)通

45、常通過編制職工福利費分配表，來進行福利費的核算，也可將其和工資費用分配表合并編制。 以職工福利費的計提為例,說明福利費的分配方法。 職工福利費分配表 2011年3月 第四節(jié) 其他要素費用的分配 1.固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 2.折舊費用的分配 固定資產(chǎn)折舊費用分配表 2011年10月 會計分錄一、折舊費用的分配二、利息費用的核算 要素費用中的利息費用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財務費用計入企業(yè)當期損益。 三、稅金的核算 企業(yè)要素費用中的各種稅金，例如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使 用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應作為管理費用計入當期損益。 四、其他費用的核算 企業(yè)要素費用中的各種

46、其他費用，是指除了上述各中要素費用以外的各種費用，包括差旅費、修理費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費、交通費補貼、職工技術(shù)培訓費等。這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設立專門的成本項目。 借：制造費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 第五節(jié) 工業(yè)企業(yè)待攤費用和預提費用的核算 一、待攤費用的分配 1.概念： 2.特點：先發(fā)生、支付，后分攤。 3.核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費、預付保險費、預付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預付報刊雜志訂閱費等 。 4.待攤費用明細賬的登記與待攤

47、費用分配表的編制 待攤費用明細賬費用種類：報刊雜志訂閱費 待攤費用分配表費用種類：報刊雜志訂閱費 2011年7月 二、預提費用的分配 1、概念： 2、特點：先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用。 3、核算內(nèi)容：預提租金、修理費用等。 4、預提費用明細賬的登記與預提費用分配表的編制 預提費用明細賬 費用種類：修理費 預提費用分配表 2011年10月 成本會計 第四章 輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 1.輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點 2.輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設置 （1）輔助生產(chǎn)成本某車間（按成本項目與費用項目結(jié)合設專欄） （2）輔助生產(chǎn)成本某車間或某產(chǎn)品

48、（按成本項目設專欄） 制造費用輔助生產(chǎn)車間 3.輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)成本明細賬 輔助車間：機修車間 二、輔助生產(chǎn)費用分配 輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入基本生產(chǎn)成本或其他費用的過程。分配原則： 第一，誰受益誰負擔。 第二，分配方法力求簡練、合理、易行。 第三，可確認的直接費用直接計入，不能確認的費用可用下列公式計算： 某部門應負擔的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務費用 = 該部門的受益數(shù)量某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本 關(guān)鍵：確定各受益部門的受益數(shù)量 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本 （勞務受益量的確定，應以科學合理的計量

49、工具作為其耗用的計量標準。凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應以合理的計量標準單位作為計量標準，如機器工時、實用工時等。） 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 1、直接分配法（1）概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。（2）特點：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務的情況。（3）公式：某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費用總額（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務

50、總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額= 該受益對象耗用量耗用產(chǎn)品或勞務的單位成本 （4）例，某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集匯總的資料，供水車間本月發(fā)生的費用為4500元，供電車間本月發(fā)生的費用為6400元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量見如下表：分配過程：一、計算分配率： 供水車間費用分配率=4500（50500500）=0.09 供電車間費用分配率=6400（25600600）=0.256二、 分配水費： 甲產(chǎn)品：23500*0.09 =2115(元) 乙產(chǎn)品：12500*0.09=1125(元) 基本

51、生產(chǎn)車間：5000*0.09 =450(元) 行政管理部門：7000*0.09 =630(元) 銷售部門：2000*0.09 =180(元)三、分配電費： 甲產(chǎn)品：10500*0.256 =2688(元) 乙產(chǎn)品：5800*0.256=1484.8(元) 基本生產(chǎn)車間：2500*0.256 =640(元) 行政管理部門：3800*0.256 = 972.8 (元) 銷售部門：2400*0.256 = 614.4(元) 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 2011年3月 單位：元 供水車間費用分配率=4500（50500500）=0.09（元/立方米） 供電車間費用分配率=6400（2560060

52、0）=0.256（元/度） 會計分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2115 乙產(chǎn)品 1125 制造費用基本生產(chǎn)車間 450 管理費用 630 銷售費用 180 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 4500 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2688 乙產(chǎn)品1484.80 制造費用基本生產(chǎn)車間 640 管理費用 972.80 銷售費用 614.40 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6400 （5）優(yōu)缺點及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，由于各輔助生產(chǎn)車間的費用只對外進行分配，輔助生產(chǎn)部門互相之間提供產(chǎn)品和勞務，但并不相互分配費用。計算工作較為簡便。但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量的差異較大時，其分配結(jié)果往往與實際不符。

53、這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量不多，而且不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響不大的情況下采用。 舉例供電車間勞務量10000度 機修車間勞務量2000小 時A產(chǎn)品2000度 基本生產(chǎn)車間700小時B產(chǎn)品4500度 供電車間800小時基本生產(chǎn)車間2000度 管理部門500小時機修車間1000度管理部門500度供電車間費用18000元 機修車間費用9600元 2.交互分配法 （1）概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用的余額

54、分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。 （2）特點：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。先交互分配再對外分配。 （3）公式： 第一步： 交互分配時的費用分配率= 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費用額= 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量交互分配時的費用分配率 第二步： 對外分配的費用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用總額其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用）（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額=該受益對象耗用量對外費用分配率（4）以上

55、例，采用交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。 第一步：供水車間交互分配率=450050500=0.0891（元/立方米）供電車間應負擔的水費=5000.0891=44.55（元）供電車間交互分配率=640025600=0.25（元/度）供水車間應負擔的電費=6000.25=150（元）供水車間交互分配后的實際費用= 450015044.55 = 4605.45（元）供電車間交互分配后的實際費用= 640044.55150 = 6294.55（元）第二步：供水車間對外費用分配率= 4605.45（50500500）= 0.0921（元/立方米）供電車間對外費用分配率= 6294.55（256006

56、00）= 0.2518（元/度） 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）會計分錄 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 150 供電車間 44.55 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 150 供水車間 44.55 對外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4808.25 乙產(chǎn)品 2611.69 制造費用基本生產(chǎn)車間 1090 管理費用 1601.54 銷售費用 788.52 貸：輔助生產(chǎn)供水車間 4605.45 供電車間 6294.55（5）優(yōu)缺點及適用范圍 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性，但由于各輔助生產(chǎn)車間的費用要計算兩個分配率，進行兩次分配，因而增加了成本

57、計算工作量。另外，由于交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配用計算的，不是各該輔助生產(chǎn)車間的實際單位成本，因而分配結(jié)果也不十分準確。 當輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務量的差異較大時，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用比較合理。3.順序分配法 （1）概念：順序分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少（按價值量計算）的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去。 （2）特點：前序車間將費用分配給后序車間，而不承擔后序車間的費用；后序車間分配費用時，應在原歸集費用的基礎(chǔ)上加上前序車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。 （3）以上例，采用順序分

58、配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。 上例中，可以看出供電車間受益少，應排在前面進行分配，供水車間受益多，應排在后面進行分配。 分配過程：一、分配電費： 供電車間費用分配率=640025600=0.25（元/度） 供水車間：600* 0.25 =150(元) 甲產(chǎn)品：10500*0.25 =2625(元) 乙產(chǎn)品：5800*0.25=1450(元) 基本生產(chǎn)車間：2500*0.25=625(元) 行政管理部門：3800*0.25= 950 (元) 銷售部門：2400*0.25= 600(元) 二、 分配水費： 供水車間費用分配率=4650（50500500）=0.093 甲產(chǎn)品：23500*0.093

59、 = 2185.50 (元) 乙產(chǎn)品：12500*0.093= 1162.50(元) 基本生產(chǎn)車間：5000*0.093 = 465(元) 行政管理部門：7000*0.093 = 651 (元) 銷售部門：2000*0.093 = 186(元) 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 會計分錄 分配供電費用 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 150 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2625 乙產(chǎn)品 1450 制造費用基本生產(chǎn)車間 625 管理費用 950 銷售費用 600 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 6400 分配供水費用 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2185.50 乙產(chǎn)品 1162.50 制造費用基本生產(chǎn)車間 465 管理

60、費用 651 銷售費用 186 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4650（4）優(yōu)缺點及適用范圍 順序分配法的優(yōu)點是計算方法較為簡單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。也不便于調(diào)動排列在先的輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的積極性。 這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。4.代數(shù)分配法 （1）概念：代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的分配輔助生產(chǎn)費用