中國稅制第七章-企業(yè)所得稅課件

1、企業(yè)所得稅第七章1內(nèi)容提要一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅稅制要素三、應(yīng)納稅所得額的計算四、企業(yè)所得稅的計算五、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策六、企業(yè)所得稅的申報繳納2第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、概念 （一）含義：企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，企業(yè)所得稅法實施條例于2007年12月12日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。 2010年全國企業(yè)所得稅收入1.28萬億元，占稅收總收入的17.49%，為第二大稅種。3（二）所得的理解：1.所得不是會計利潤

2、會計利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 應(yīng)稅所得=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損會計利潤+/-稅收調(diào)整項目=應(yīng)稅所得會計利潤應(yīng)稅所得 納稅調(diào)增項目會計利潤應(yīng)稅所得 納稅調(diào)減項目4 假定：某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤1001090萬元應(yīng)稅所得1000100萬元或：應(yīng)稅所得9010100萬5增值稅消費稅營業(yè)稅收入成本、費用、稅金及損失利潤總額城建稅教育費附加管理費用房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅印花稅消費稅營業(yè)稅資源稅土地增值稅出口關(guān)稅城建稅教育費附加利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25

3、企業(yè)所得稅契稅進口關(guān)稅材料成本固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷工資個人所得稅6（二）所得的理解：2.是否包含非法所得？討論？第一、應(yīng)稅所得是凈所得或純所得；第二、應(yīng)稅所得是能夠用貨幣計量的所得； 第三、應(yīng)稅所得是能夠提高納稅能力的所得。 7（二）所得額的理解： 經(jīng)濟學(xué)意義的所得額：是指人們在兩個時點之間以貨幣表示的經(jīng)濟能力的凈增加值。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和贈與、遺產(chǎn)、財產(chǎn)增值等財產(chǎn)所得。 會計學(xué)意義的所得額：在某一時期內(nèi)一切交易所實現(xiàn)的收入減去為實現(xiàn)收入而消耗的成本和費用后的余額。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和資本利得，但不包括未經(jīng)交易而實現(xiàn)的贈與、遺產(chǎn)和財產(chǎn)增值。 從稅收的角

4、度，是指應(yīng)稅所得，是指按稅收制度的規(guī)定，確認實現(xiàn)的收入扣除成本、費用、稅金和法定扣除項目后的余額。可在會計所得的基礎(chǔ)上，按稅法的有關(guān)規(guī)定予以調(diào)整后應(yīng)征稅的所得額。會計所得減去不計征所得稅的有關(guān)項目后計算得到的所得額即為應(yīng)稅所得，所以，一般而言，應(yīng)稅所得小于會計所得。8第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（三）新稅法的主要變化：四個統(tǒng)一1、內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、 區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。9第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述附： *內(nèi)資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展： 內(nèi)資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得

5、稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。 1.1984年9月國營企業(yè)所得稅條例（草案）頒布; 2.1985年4月集體企業(yè)所得稅暫行條例頒布; 3.1988年6月私營企業(yè)所得稅暫行條例頒布。 *外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上于1991年合并而來的。 1.1980年9月中外合資企業(yè)所得稅頒布； 2.1981年12月外國企業(yè)所得稅 頒布； 3.1991年4月和6月外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則頒布，代替了原有的兩個涉外企業(yè)所得稅。 *2008年1月1日起

6、，兩稅合并，實行新的企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例。10二、特點1.征稅對象是凈所得；2.應(yīng)稅所得額的計算，要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本、費用核算關(guān)系密切；3.征稅以量能負擔(dān)為原則，不易轉(zhuǎn)嫁；4.實行按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述11第二節(jié) 企業(yè)所得稅的稅制要素 一、納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織. 1.是否企業(yè)所得稅只對企業(yè)征稅？ 2.是否我國所有企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人？還包括其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。否否12 企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、從事經(jīng)營活動的其他組織等。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙

7、企業(yè)。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準有兩個： 1.登記注冊地標(biāo)準； 2.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準。實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。一、納稅人13稅收管轄權(quán) 戶籍 國籍對于企業(yè)來說，我國是看注冊地。 屬人原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)屬地原則地域管轄權(quán)14 （一）居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立；或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、開曼群島等國家和地區(qū)注冊，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的公司，也是我國的居民企業(yè)。 居民企

8、業(yè)稅收政策：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。 一、納稅人15（二）非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)稅收政策： 非居民企業(yè)承擔(dān)的是有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。一、納稅人16一、納稅人機構(gòu)、場所：指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)

9、營活動的機構(gòu)、場所。 （6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。17一、納稅人（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確

10、定。6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。18二、征稅對象 征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得； （二）非居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)的所得。19三、稅率類型稅率適用范圍基本稅率 25% （1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的 20三、稅率 1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合

11、以下條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 三個條件要同時具備才可以，小型微利企業(yè)大約占企業(yè)總數(shù)的40%左右。21三、稅率 2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合相關(guān)條件的企業(yè)。 截至2008年底，全國高新技術(shù)企業(yè)共有51000多家。 目前，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括，電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)

12、產(chǎn)業(yè)。 1.“腦白金”稅貼疑局.doc 2.A股逃稅企業(yè)黑幕大起底：5家公司“高新”變“高?！?doc 22三、稅率世界主要國家的所得稅稅率： 主要發(fā)達國家中：美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我國周邊國家中：日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28% 。 全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%。 23第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 計算公式一（直接法）

13、 ：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 24第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 計算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 計稅收入的確認：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則+列舉式的收付實現(xiàn)制原則 會計收入的確認：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)+實質(zhì)重于形式原則+謹慎原則 25 收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。 扣除項目分為全額

14、扣除項目、不得扣除項目和限額扣除項目三類。應(yīng)稅收入 稅前扣除 應(yīng)稅收入 不征稅收入 免稅收入 全額扣除 不得扣除 限額扣除 收入與扣除項目的內(nèi)容26一、收入總額的確定 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。27一、收入總額的確定（一）收入的一般情況： 1.銷售貨物收入; 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財

15、產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)； 5.利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入； 28一、收入總額的確定 6.租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)； 7.特許權(quán)使用費收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)； 8.接受捐贈收入：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)； 9.其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。29一、收入總額的

16、確定會計收入與稅法收入的比較會計 稅法銷售商品收入 銷售貨物收入提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資收益 利息收入 租金收入營業(yè)外收入 特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入 其他收入稅法收入=會計收入+營業(yè)外收入+投資收益30一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照

17、企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。31一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 4.企業(yè)所得稅的視同銷售： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。32視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息

18、分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途33一、收入總額的確定 【舉例】甲企業(yè)與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。 （1）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010（萬元）（2）債務(wù)重組收入其他收入：180.814014017%17（萬元）（3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅 （1017）25%6.75（萬元） 34一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 5.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商

19、品作為購進商品處理。 6.銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。 7.商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（注：不再強調(diào)在同一張發(fā)票上開具） 現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 銷售折讓,已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 35一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 8.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（增值稅沒

20、有統(tǒng)一） 例如企業(yè)銷售一桶價值95元（不含稅）的花生油，同時贈送一瓶價值5元的醬油（暫不考慮VAT）。 所得稅處理時并不將其當(dāng)作一項額外的贈送行為，而是看作用95元的公允價值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時應(yīng)確認： 一桶花生油銷售收入為9595/（95+5）=90.25(元)， 一瓶醬油銷售收入為955/（95+5）=4.75(元)。36二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1.財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。包括企業(yè)取得的來源于政府及

21、其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅2008151號;財稅201170號 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金： 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。社保基金炒股所得不征稅：財稅2008136號37三、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入；中國鐵路建設(shè)債券利息收入三年減半企業(yè)所得稅；地方政府債券利息所得三年免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投

22、資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）； （4）符合條件的非營利組織的收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc38四、各項扣除 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。39四、各項扣除 （一）稅前扣除項目的

23、原則共5項。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。 （二）稅前扣除項目的范圍共5項。 1、扣除的成本。 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 2、扣除的費用。 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 40四、各項扣除 3、扣除的稅金。 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。 （1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加； （2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不

24、再作銷售稅金單獨扣除，否則扣除十稅一費。 （3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。41四、各項扣除 【例】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人）： 1.全年（2011年）實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元； 2.購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元； 3.支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的運輸發(fā)票。 4.7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。 要求：計算

25、所得稅前可以扣除的稅金及附加。42四、各項扣除答案：（1）應(yīng)繳納TAT=900046.8（117%）17%(408507%)1125.30萬（2）應(yīng)繳納的消費稅=900046.8（117%）3%271.20（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅=125%0.60（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加：城建稅（1125.3271.200.6）7%97.80（萬元） 教育費附加(1125.3271.20.6)3%41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計271.200.697.8041.91411.51（萬元）43四、各項扣除 4、扣除的損失。 稅前可以扣除的損失為凈損失,即企業(yè)的損失減除

26、責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法.doc 5、扣除的其他支出。 是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。44四、各項扣除（三）扣除項目的標(biāo)準共15項1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。 工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 扣除的三個條件： （1）已經(jīng)支付； （2）扣繳個稅

27、； （3）合理的范圍。45四、各項扣除2、職工福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。46四、各項扣除3、扣除的保險費。 （1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準繳納的“五險一金”，

28、即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除； （2）企業(yè)為為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 （3）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。 （4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。47四、各項扣除4、利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

29、：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。48例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當(dāng)年會計利潤為100萬元，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所 得額為10006%=60萬元應(yīng)納稅所得額100（1000860）120萬元49四、各項扣除 【例題】某公司2011年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借

30、用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。 【解析】銀行的利率（52）2005%；可稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標(biāo)準3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）50四、各項扣除5、借款費用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。51四、

31、各項扣除會計處理稅務(wù)處理借款費用資本化 費用化 （財務(wù)費用）不得扣除 按標(biāo)準扣除：不高于金融機構(gòu)貸款利息 【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢攧?wù)費用22.5925（萬元）52四、各項扣除6、匯兌損失的扣除。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。53四、各項扣除7

32、、業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。即扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 【解釋1】計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（1.2.6.7）、視同銷售收入等。即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”。 【解釋2】必須計算2個標(biāo)準 【解釋3】與廣告費業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算依據(jù)相同。54四、各項扣除 【例題】企業(yè)2011年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤

33、38萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品;（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。55四、各項扣除 【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入800072038237958（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費7958539.79（萬元）4560%2739.79，準予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）56四、各項扣除 【例題

34、】某公司2010年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬元；銷售材料收入10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價5萬元；轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元；轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益為6萬元；接受捐贈收入5萬元；將售價為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務(wù)費用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益為3萬元。該公司2010年實際支出的業(yè)務(wù)招待費為5萬元。 請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？如果實際支出的業(yè)務(wù)招待費10萬元，又如何扣除？57四、各項扣除 【答案】（1）銷售產(chǎn)品收入1

35、000萬元主營業(yè)務(wù)收入 （2）銷售材料收入10萬元其他業(yè)務(wù)收入（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價10萬元不視同銷售（4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬元視同銷售（5）轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元其他業(yè)務(wù)收入（6）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益6萬元營業(yè)外收入（7）接受捐贈5萬元營業(yè)外收入（8）將售價為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元視同銷售收入10萬元債務(wù)重組收益，營業(yè)外收入=3.3萬元，(15-11.7)萬元；（9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元記入財務(wù)費用，不沖減收入（10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益3萬元營業(yè)外收入58四、各項扣除 銷售收入合計：1030萬元業(yè)務(wù)招待

36、費發(fā)生額的60%為3萬元。稅前抵免限額103055.15（萬元）。在計算應(yīng)納稅所得額時按照3萬元扣除如果該企業(yè)實際支出的業(yè)務(wù)招待費為10萬元：（1）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為6萬元。（2）稅前抵免限額103055.15（萬元）。（3）在計算應(yīng)納稅所得額時按照5.15萬元扣除。59四、各項扣除8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 廣告費：企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。 業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀念品等。 60四、各項扣除8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

37、的扣除 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費需要符合的形式條件： 廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。61四、各項扣除 【舉例】某制藥廠2010年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費120萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準（3000200）15%480（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額10001201120（

38、萬元）， 超標(biāo)準1120480640（萬元）調(diào)增所得640萬元。62四、各項扣除 9.租賃費 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。63四、各項扣除【例題】某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付年租金1.2

39、萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）萬元?！窘馕觥慨?dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用1.212101（萬元）。64四、各項扣除10.環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 11.勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。65四、各項扣除12、捐贈支出扣除的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團

40、體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。這點很重要哦 ！66四、各項扣除【解釋1】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【解釋2】限額比例:12% 限額標(biāo)準：年度利潤總額12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；【解釋3】超標(biāo)準的公益性捐贈,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；【解釋4】納稅人直接向受贈人的捐贈，不得稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。 全額扣除:1.汶川地震災(zāi)區(qū)的重建;2.北京奧運;3.上海世博;4.玉樹地震災(zāi)區(qū)的重建；5.舟曲泥石流災(zāi)區(qū)的捐贈。67四、各項扣除 【例題】某外商投資企業(yè)

41、2011年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。 【解析】公益捐贈的扣除限額利潤總額12%4012%4.8（萬元）， 實際公益性捐贈為5萬元， 稅前準予扣除的公益捐贈4.8萬元， 納稅調(diào)整額54.80.2（萬元）。 應(yīng)納稅額（500.2）25%12.55（萬元）68四、各項扣除 14.總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，

42、并合理分攤的，準予扣除。15.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。69項目扣除標(biāo)準備注1、工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬2、職工福利費Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實際發(fā)生數(shù)3、工會經(jīng)費2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)4、職工教育經(jīng)費Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度5、社保與公積金據(jù)實扣除在主管部門與省級政府規(guī)定的標(biāo)準與范圍內(nèi)6、商業(yè)保險原則上不得扣除為特殊工種職工支付的人身安全保險費除外7、業(yè)務(wù)招待費Min(60%*發(fā)生額，5*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)8、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費Min(發(fā)生數(shù)，

43、15%*營業(yè)收入）實際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度9、財產(chǎn)保險費準予扣除10、環(huán)保、生態(tài)資金準予扣除必須用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)，不得改變用途11、借款費用不需要資本化部門，按合理原則扣除12、利息準予扣除向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率扣除13、勞動保護費準予扣除實際發(fā)生/合理14、企業(yè)間管理費不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間的租金、特許權(quán)使用費，非銀行營業(yè)機構(gòu)間利息，也不得扣除15、公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）70三、企業(yè)所得稅的計算(四)不得扣除的項目： 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4

44、.罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。71五、以前年度虧損 企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。連續(xù)5年不間斷計算補虧期限,先虧先補。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 72五、以前年度虧損 【舉例】某生產(chǎn)企業(yè)2008年至2015年的應(yīng)納稅所得額如下表：

45、單位：萬元年度20082009201020112012101320142015應(yīng)納稅所得額-20-1058-515510該計算生產(chǎn)企業(yè)20082015年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬元）。 73六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定 （1）外購的固定資產(chǎn)：購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出； （2）自行建造

46、的固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 74（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （3）融資租入的固定資產(chǎn)：租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費； （6）改建的固定資產(chǎn)：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加。75（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定 （1）應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)： 1）房屋、建筑物； 2）飛機、火車、輪船

47、、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備； 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等； 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具； 5）電子設(shè)備。76（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)： 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。77（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法： 1）提取折舊的時間：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計

48、提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再計提折舊。 2）預(yù)計凈殘值的確定。 3）折舊計算方法：直線法和加速折舊法。 直線法一般包括平均年限法和工作量法。加速折舊法，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。78（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法： 4）固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限： 房屋、建筑物，為20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。79（二）生

49、產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計算，采用直線法。（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。80（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)攤銷的處理規(guī)定：（1）無形資產(chǎn)攤銷采用直線法；（2）無形資產(chǎn)的攤

50、銷年限不得低于10年。（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 2.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽，與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（3）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。81（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理 長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各項費用。 企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的按照規(guī)定攤銷的長期待攤費用包括： 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。 3.固定資產(chǎn)的大修理支出。 4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。82（五）投資資

51、產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本; 2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。83（六）存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 存貨成本的計算方法

52、：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本，計算時可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。84（七）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，該項資產(chǎn)的凈值準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 所謂財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。85七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額 非居民企業(yè)取得以下所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許

53、權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。86八、清算所得 清算所得是指納稅人清算時的全部財產(chǎn)或資產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金、公積金后的余額。 納稅人依法清算時，以清算所得為應(yīng)納稅所得額。 87九、差異調(diào)整方法 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。88第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計算 一、一般計算： 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的

54、稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。89第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計算【例1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6

55、萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。90第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計算【答案】（1）會計利潤400080260077048060405080（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得650400015%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得252560%251510（萬元）4000520（萬元）大于2560%15（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得308012%20.4（萬元）（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得52002%1（萬元）（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得3120

56、014%3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得72002.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4（萬元）（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.425%43.1（萬元）91 例2：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產(chǎn)總額2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1343萬元。（3）發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元）；管理費用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)

57、捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元，支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。 計算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 7/20/202292解析：會計利潤總額250070134367040060（160120）507（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額450250015%45037575（萬元）2500512.5（萬元）1560%9（萬元）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額151560%1596（萬元）捐贈支出扣除的限額712%0.84（萬元）稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調(diào)整100.84615.16（萬元） 職工工會經(jīng)費扣除限額1502

58、3（萬元），實際發(fā)生3萬元，不用調(diào)整，職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的數(shù)額2915016.54.25（萬元） 應(yīng)納稅所得額7756+15.164.25107.41（萬元），應(yīng)納稅所得額大于30萬元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準，因此不可以享受20的優(yōu)惠稅率， 應(yīng)繳企業(yè)所得稅107.4125%26.85（萬元） 7/20/202293二、境外所得抵扣稅額的計算納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額限額抵免法1.限額抵免的計算方法分國不分項稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總

59、額（來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所得總額） 【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：所得額（分回利潤國外已納稅款）或所得額分回利潤（1某外國所得稅稅率）【解釋2】公式中計算應(yīng)納稅總額時稅率為25%法定稅率。 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知.doc94二、境外所得抵扣稅額的計算 2.限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減3.限額抵免使用范圍：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅

60、所得。 95二、境外所得抵扣稅額的計算 【例3】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。96二、境外所得抵扣稅額的計算 【答案】（1）該企業(yè)按我國稅