MBA財務管理88頁DOC學習資料

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。MBA財務管理88頁DOC-財務經(jīng)理訓練營財務會計最牛英語口語培訓模式：躺在家里練口語，全程外教一對一，三個月暢談無阻！太平洋英語，免費體驗全部外教一對一課程：HYPERLINK/第一章財務會計概述一、本章教學目的：掌握財務會計的概念、特點、作用、職能及企業(yè)會計準則的內(nèi)容。二、本章教學內(nèi)容：1、財務會計的內(nèi)涵；2、財務會計的對象；3、財務會計的職能；4、財務會計的特點及作用；5、企業(yè)會計準則含義6、企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容；三、本章教學重點：1、2、3、5四、課時安排：4課時第一節(jié)財務會計的內(nèi)涵及其特點一

2、、財務會計的內(nèi)涵財務會計是依據(jù)企業(yè)會計準則，采用一種專門方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向有關方面提供企業(yè)財務信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動。其目的是：1為國家宏觀經(jīng)濟管理提供信息；2為企業(yè)外部有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果提供信息；3為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。二、財務會計的對象：財務會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容：即各種經(jīng)濟業(yè)務（企業(yè)經(jīng)營資金的運動）。三、職能：1、核算的職能特點及內(nèi)容；2、監(jiān)督的職能特點及內(nèi)容；此部分內(nèi)容結(jié)合會計學基礎所學知識及社會經(jīng)濟實例引導學生進行課堂討論。四、財務會計的特點及作用財務會計的特點可概括如下：1、財務會計著重提供財務信息；2、財務會計主要

3、是為外部信息使用者提供財務信息；3、財務會計提供的財務信息主要由通用財務報表加以揭示；4、財務會計必須遵循公認會計原則；5、財務會計以復式簿記系統(tǒng)為基礎；6、財務會計主要堅持實際交易價格計量屬性；7、財務會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范圍；8、財務會計提供信息不能保證絕對精確。（組織學生討論主客觀原因）第二節(jié)財務會計準則一、財務會計準則我國企業(yè)會計準則由會計專家制定，國務院批準，財政部頒布。它是在會計理論指導下，通過一定的組織機構所制定的會計標準，是企業(yè)會計的規(guī)范，是處理會計實物、評價企業(yè)會計工作質(zhì)量的準繩。其包括基本會計準則、具體會計準則兩部分；（一）基本會計準則：1、會計核算的基本

4、前提；2、會計核算的一般原則；3、會計要素準則；*4、會計報表準則；（二）具體會計準則：根據(jù)基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算工作作出的規(guī)定。它包括：1、共性業(yè)務會計準則：對各行業(yè)會計核算中共同的基本業(yè)務的會計處理作出的規(guī)定。如：固定資產(chǎn)、累計折舊、成本、收入、應收賬款等業(yè)務。2、會計報表準則：對各種報表反映的內(nèi)容、列示的方法和報表格式等作出的規(guī)定。資產(chǎn)、負債、所有者權益資產(chǎn)負債表收入、費用、利潤損益表現(xiàn)金流量表及合并報表3、特殊行業(yè)特殊會計核算準則：對特殊行業(yè)的基本業(yè)務作出的規(guī)定。郵電通信、電影新聞出版行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等。例如：音像制品提成差價的核定、報社廣告費

5、未收到前的財務管理、電影反映企業(yè)銷售收入的確認等。（三）企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的關系：企業(yè)會計制度：指企業(yè)或行業(yè)根據(jù)會計準則而制定的適用其本身進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。由財政部頒布。主要有工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等。企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則的聯(lián)系：會計準則駕馭會計制度；會計制度是會計準則的具體化。區(qū)別：1、企業(yè)會計準則具有宏觀控制的功能，企業(yè)制度具有對本企業(yè)、本行業(yè)會計工作微觀控制的功能；2、會計準則的核心是會計報告，會計核算的核心則是帳戶的設置、會計核算、程序。前者突出原則確定，后者突出具體操作。二、基本會計準則的內(nèi)容：1、會計核算的基本前提；2、會計核

6、算的一般原則；3、會計的要素；4、會計報告。（此四部分內(nèi)容組織學生討論）補充介紹：美國公認會計原則：GAAP、美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會、財務會計準則委員會、證券交易委員會。國際性組織：國際會計準則委員會（IASC）、國際會計師聯(lián)合會思考題：1、什么是財務會計？其主要特點包括哪幾方面？2、什么是會計核算的基本前提？具體包括哪些內(nèi)容？3、會計核算必須遵循哪些一般原則？4、會計要素包括哪幾個要素？各要素之間存在什么樣的關系？第二章現(xiàn)金與應收款項一、本章教學目的：使學生重點熟練掌握現(xiàn)金結(jié)算、各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款及其他應收款的有關規(guī)定和核算方法。二、本章教學內(nèi)容：1、現(xiàn)金：現(xiàn)金的收支范

7、圍、內(nèi)部控制制度及核算；2、銀行存款：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；3、其他貨幣資金的核算：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、在途資金的核算及信用證存款的核算。4應收及預付款項概述；5、應收賬款：應收賬款的確認、應收賬款的核算及壞賬損失的核算；6、應收票據(jù)：應收票據(jù)的計價、應收票據(jù)的利息和票據(jù)到期日、應收票據(jù)業(yè)務的會計處理與應收票據(jù)貼現(xiàn)；7、預付賬款的核算；三、本章教學重點：1、2、5、6四、本章教學難點：2、6五、課時安排：6學時第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的概念及內(nèi)容貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點和用途

8、不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金：企業(yè)存放在財會部門的庫存現(xiàn)金。人民幣、外幣、用于企業(yè)日常零星開支（差費、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品、其他物質(zhì)、不足轉(zhuǎn)帳起點開支、工資、福）。銀行存款：企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。結(jié)算戶存款、存入其他金融機構的存款。其他貨幣現(xiàn)金：（1）指企業(yè)的外埠存款；（2）銀行本票存款；（3）銀行匯票存款；（4）在途貨幣資金；（5）國際信用證存款等。（1）是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（2）是為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。（3）是為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。（4）是企業(yè)同所屬各單位或上下級之間，月終時仍未到達的匯解款

9、項。（5）是采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)未開具信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。二、結(jié)算方式（一）結(jié)算的概念及分類：結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)帳結(jié)算。（二）轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式銀行匯票結(jié)算方式：異地、起點：500元、一個月、記名、背書轉(zhuǎn)讓、核算、存款入、結(jié)算時核算。2、銀行本票結(jié)算方式：定額：500、1000、5000、10000元，不定額本票：起點：500元、記名、可背書轉(zhuǎn)讓、一個月、同城結(jié)算。收款單位銀行匯票結(jié)算程序圖辦妥進賬或付款手續(xù)委托辦理匯票持票進賬或取款退回余款簽發(fā)本票收款單位開戶銀行銀行清算匯款單位開戶銀行付款單位持本票辦理結(jié)算銀行本票結(jié)算程序圖收款單位持本票辦理結(jié)算付款單位將本票送交銀

10、行轉(zhuǎn)賬簽發(fā)本票銀行收妥入賬交存票款申辦本票匯款單位開戶銀行收款單位開戶銀行銀行清算3、商業(yè)匯票結(jié)算方式：購銷雙方賒購、銷貨物時可用、同城異地均用、可貼現(xiàn)、期限9個月、記名、可轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖：簽發(fā)并承兌匯票付款單位收款單位付款通知備付票款匯款單位開戶銀行通知收款委托收款收款單位開戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項銀行承兌匯票結(jié)算程序圖：承兌匯票交送收款人收款單位付款單位簽發(fā)匯票申請承兌到期委托收款訂立承兌契約同意承兌到期交存票匯支付手續(xù)費通知收款匯款單位開戶銀行收款單位開戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項4、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、同城、記名、總銀行批準后可轉(zhuǎn)讓。起點

11、：100元、付款期：10天。支票結(jié)算程序圖：收款單位開戶銀行收款單位通知收款受理付款開出支票委托付款匯款單位開戶銀行付款單位銀行清算5、委托收款結(jié)算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報劃回兩種。賒購：賒銷商品、款未付的情況下使用。委托收款結(jié)算程序圖：收款單位通知收款通知付款匯款單位開戶銀行付款單位同意付款委托銀行收款收款單位開戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項6、匯兌結(jié)算方式：異城、電匯、信匯。匯兌結(jié)算程序圖收款單位通知收款匯款單位開戶銀行委托付款受理付款付款單位銀行清算收款單位開戶銀行7、異地托收承付結(jié)算方式：起點100元、驗貨付款10天、驗單付款3天。異地托收承付程序圖：委托銀行收款通知收款收款

12、單位付款單位同意付款通知付款收款單位開戶銀行匯款單位開戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項此聯(lián)由申請簽發(fā)單位或個人留存，代替記帳憑證。中國工商銀行簽發(fā)本票申請書（存根）申請日期年月日受款單位或個人名稱_申請本票金額（大寫）_簽發(fā)申請單位或個人名稱_申請單位或個人地址(或賬號)_本票號碼_申請單位或個人（簽章或預留印鑒）銀行出納復核經(jīng)辦中國工商銀行*市分行本票1本票號碼XI付款期第號壹個月簽發(fā)日期（大寫）貳零年月日此聯(lián)簽發(fā)行結(jié)清本票時作付出傳票收款人人民幣（大寫）憑票即付轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金科目（付）_對方科目（付）_兌付日期年月日出納復核經(jīng)辦中國工商銀行匯票委托書（存根）1委托日期年月日收款人賬號或住址此聯(lián)由匯款人留存

13、作記帳傳票兌付地點市縣省兌付行匯款用途匯款金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分備注科目：_對方科目：_財務主管復核經(jīng)辦解訖通知3中國工商銀行IX銀行匯票（）第號付款期壹個月簽發(fā)日期：貳零年月日（大寫）兌付地點：兌付行：行號：收款人：賬號或地址：人民幣（大寫）匯款金額人民幣（大寫）實際結(jié)算金額千百十萬千百十元角分財號或住址：_科目（收）_對方科目（付）_轉(zhuǎn)賬日期年月目復核記賬多余金額百十萬千百十元角分匯款人：_簽發(fā)行：_行號：_匯款用途：_兌付行蓋章復核經(jīng)辦商業(yè)承兌匯票2XI0630351簽發(fā)日期年月日第號收款人全稱付款人全稱賬號賬號此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付款人開戶行作付出傳票附件開戶

14、銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分匯票到日期年月日交易合同號碼本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致收款人付款人蓋章負責年月日匯款簽發(fā)人蓋章負責經(jīng)辦銀行承兌匯票2XI簽發(fā)日期年月日第號收款人全稱付款人全稱此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付款人開戶行作付出傳票附件賬號賬號開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分匯票到日期年月日本匯票送請你行承兌，并確認銀行結(jié)算法和承兌協(xié)議的各項規(guī)定。此致承兌銀行承兌申請人蓋章年月日承兌協(xié)議編號交易合同號碼匯票人簽發(fā)蓋章負責經(jīng)辦科目(付)_對方科目(付)_轉(zhuǎn)賬日期年月復核記帳中國工商銀行信匯憑證（支款憑

15、證）2此聯(lián)是匯款單位委托開戶銀行辦理信匯的支款憑證匯款單位編號：委托日期20年月日第號收款單位全稱匯款單位全稱賬號或住址賬號或住址匯入地點匯出地點市縣省匯出行名稱金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分匯款用途：科目（付）_對方科目（收）_匯郵行匯出日期年月日復核員記賬員上列款項請在本單位賬戶內(nèi)支付，并按照匯兌結(jié)算方式規(guī)定撥給收款單位。（匯款單位蓋章）支票號碼ABeqoac(,滬)中國工商銀行現(xiàn)金支票本支票付款期十天，可以流通轉(zhuǎn)讓。簽發(fā)日期：年月日開戶銀行名稱：收款人：簽發(fā)人賬號：人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分用途_科目（付）_上列款項請從我賬戶內(nèi)支付對方科目（收）_付記日期年月日復核記賬

16、簽發(fā)人蓋章出納驗印中國工商銀行托收承付憑證（回單）1委托日期：20年月日托收號碼：伏款人全稱收款人全稱此聯(lián)是收款人開戶銀行給收款人的回單賬號或住址賬號開戶銀行開戶銀行行號金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分附件商品發(fā)運情況合同名稱號碼附寄單證張數(shù)或冊數(shù)備注：款項收妥日期20年月日(收款人開戶銀行蓋章)月日單位主管會計復核記帳委郵委托收款憑證（回單）1委托日期20年月日第號付款人全稱收款人全稱此聯(lián)收款人開戶行給收款人的回單賬號或住址賬號開戶銀行開戶銀行行號金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分款項內(nèi)容委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)備注：款項收妥日期20年月日收款人開戶行蓋章月日單位主管會計復

17、核記賬三、其他貨幣資金的核算：“其他貨幣資金”賬戶下設的明細賬戶有“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資金增加時記該賬戶的借方，減少時記賬戶的貸方。第二節(jié)應收款項指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品和勞務的各種權利。包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等。一、應收賬款的確認應收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務而向顧客收取款項的權利。其入賬時間的確認應符合以下四個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與

18、交易有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。應收賬款入賬金額的確認：發(fā)票價格+代購貨方墊付的運雜費。但是在商業(yè)信用中由于存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況，使交換價格發(fā)生變動，從而影響應收賬款入賬金額的確認。（1）商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。（2）現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定的款項。其核算方法有總價法和凈價法兩種。我國習慣上采用總價法。二、壞帳企業(yè)無法收回的應收帳款稱為壞賬。因無法收回應收帳款，給企業(yè)造成的損失，稱為壞帳損失。確認壞帳應符合的條件：(1)

19、應債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無法收回的應收帳款。(2)因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。壞帳損失核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法：當壞帳發(fā)生時，將實際損失直接從應收帳款中轉(zhuǎn)銷。例：甲企業(yè)應收乙企業(yè)10，000元，因乙企業(yè)破產(chǎn)（或償債義務超過三年），確認為壞帳損失。（借：應收帳款乙企業(yè)）借：管理費用壞帳損失10,000貸：應收帳款乙10,000若以后又收回時：借：應收帳款乙10,000貸：管理費用壞帳損失10,000借：銀行存款10,000貸：應收帳款乙10,000備抵法：在每一個會計期間預先估計壞帳損失，記入備抵帳戶。A、提取壞帳準備時，借：管理費用壞帳

20、損失貸：壞帳準備沖減壞帳準備時，相反分錄。發(fā)生壞帳損失時，借：壞帳準備貸：應收帳款后又收回時，借：應收帳款借：銀行存款貸：壞帳準備貸：應收帳款B、估算壞帳損失的方法有三種：a.銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當期銷貨應收帳款的百分比估計壞帳的方法。b.應收帳款余額百分比。應收帳款余額*壞帳準備金率（35）期末應提的壞帳準備壞帳準備的帳面余額（貸），按差額提。期末應提的壞帳準備壞帳準備的帳面余額（貸），按差額沖減。若壞帳準備帳戶余額在借方，則按應提數(shù)+壞帳準備帳戶借方余額之和提。c.帳齡分析法：按應收帳款帳齡長短來估計壞帳的方法。第三節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)涵義1、概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務

21、而收到票據(jù)所形成的債權。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。2、應收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分）（1）見票即付；（2）約定若干個月付：出票日期與到期日期相同；4月1日出票、2個月、到期日：6月1日1月31日出票、1個月、到期日：2月28日10月25日出票、1個月、到期日：11月25日（3）約定若干天后付款：算尾不算頭3、應收票據(jù)到期值：（1）不帶息票據(jù)：到期值=面值（票面金額）（2）帶息票據(jù)：到期值=本金（面值）*利率*票據(jù)期限+本金一年12個月、一年按365天計算、利率（年利率）%、同利率%。例：某企業(yè)有一張

22、帶息票據(jù)，面額10,000，年利率6%，期限3個月，則到期值：10,000+10,000*6%*1/4=150元+10,000=10,150元例：若年利率改為月利率、6%12=5%則到期值：10,000+10,000*5%*3=1,150元二、應收票據(jù)的財務處理“應收票據(jù)”：借記應收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應收票據(jù)金額。（1）不帶息票據(jù)：借：應收票據(jù)11,700貸：主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）10,000應交稅金應交增值稅銷項稅1,700借：銀行存款11,700貸：應收票據(jù)11,700票據(jù)到期，對方無力支付時（特指商業(yè)承兌匯票）：借：應收

23、帳款11,700貸：應收票據(jù)11,700（2）帶息票據(jù)：例：若上題中票據(jù)帶息6%，三個月，則到期時借：銀行存款11,875.5貸：應收票據(jù)11,700財務費用利息收入11,700*6%*3/12=175.5若商業(yè)承兌匯票到期無力支付時：借：應收帳款11,875.5貸：應收票據(jù)11,700財務費用利息收入175.5三、應收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）概念：貼現(xiàn)；背書；或有負債。例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行貼票據(jù)到期，乙企業(yè)無力給銀行付款，現(xiàn)甲企業(yè)有責任代乙償付貸款甲銀行票據(jù)貼現(xiàn)時，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務，即或有負債。付款乙（2）貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)息=

24、到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實收金額（貼現(xiàn)收入）=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個，算頭不算尾，算尾不算頭。例：甲企業(yè)將2月5日收到的一張面值是10,000元，為期45天的票據(jù)，于2月25日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為8%。10,075*8%*25天=貼現(xiàn)息=56360到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075貼現(xiàn)收入=10,07556=10,019借：銀行存款10,019貸：財務費用19應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任時：借：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應收票據(jù)10,000票據(jù)到期，付款人

25、無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶責任時：借：應收帳款10,075貸：銀行存款10,075借：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應收票據(jù)10,000若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時：借：應收帳款10,075貸：短期借款10,075借：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應收票據(jù)10,000例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則：到期值=10000貼現(xiàn)息=10,000*8%*25/360=55.56貼現(xiàn)收入=1000055.56=9944.44借：銀行存款9,944.44財務費用55.56貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶責任時：借：應收帳款10,000貸：銀行存款10,000借：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,

26、000貸：應收票據(jù)10,000若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時：借：應收帳款10,000貸：短期借款10,000借：應收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應收票據(jù)10,000附：貼現(xiàn)憑證（收賬通知）貼現(xiàn)匯票種類號碼申請人全稱此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請人的收賬通知發(fā)票日年月日賬號到期日年月日開戶銀行匯票承兌人（或銀行）名稱賬號開戶銀行匯票金額（既貼現(xiàn)金額）人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分貼現(xiàn)率每月%貼現(xiàn)十萬千百十元角分實付貼現(xiàn)金額千百十萬千百十元角分利息上述款項已轉(zhuǎn)入你單位賬號。此致銀行蓋章年月日備注：第四節(jié)其他應收款：除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項。包括向過失人、保險公司收取的賠款；向個人

27、或有關部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問職工收取的應收墊付款等。例1：某企業(yè)因水災毀損材料5,000元，由保險公司負責賠償。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢5,850貸：原材料5,000,應交稅金應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出850借：其他應收款保險公司5,850貸：待處理財產(chǎn)損溢待溢5,850借：銀行存款5,850貸：其他應收款保險公司5,850例2：某企業(yè)支付包裝物押金1,000元借：其他應收款包裝物押金1,000貸：銀行存款（現(xiàn)金）1,000例3：定額備用金制，財務部門向總務部門撥付2,000元定額備用金。借：其他應收款備用金總務科2,000貸：現(xiàn)金（銀行存款）2,000總務科報銷辦公費

28、800元：借：管理費用800貸：現(xiàn)金（銀）800企業(yè)取消備用金制時：借：現(xiàn)金2000貸：其他應收款備用金總務科2,000例4：非定額備用金制：總務部借款準備購置辦公用品時：借：其他應收款備用金總務科2,000貸：現(xiàn)金（銀）2,000報銷800元時，借：管理費用800現(xiàn)金1,200貸：其他應收款備用金總務科2,000作業(yè)：1、2003年1月20日，甲企業(yè)確認乙企業(yè)所欠5,000元,因?qū)Ψ浇?jīng)濟狀況不好，拖欠時間太長，無法收回。（直接轉(zhuǎn)銷法）2、2003年3月30日，因乙企業(yè)經(jīng)濟恢復，又收回了欠款。3、甲企業(yè)1998年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為2,000元，應收帳戶余額為80萬元，壞帳準備金率3；

29、1999年5月2日確認乙企業(yè)所欠3,000元無法收回；1999年末應收帳款余額為50萬元，帳準備金率3；2000年3月4日原已沖銷的乙單位應收帳款3，000元又收回，2000年末應收帳款余額為70萬元，壞帳準備金率3，編制相關會計分錄。4、甲企業(yè)將2月1日收到的一張面值是50,000元，為期三個月的商業(yè)承兌匯票，于3月1日到銀行貼現(xiàn)，利率3%，貼現(xiàn)率為5%。課外參考閱讀：中華人民共和國票據(jù)法第三章存貨一、本章教學目的：掌握各種存貨的核算方法。二、本章教學內(nèi)容：1、存貨概述：存貨的涵義與類別；2、確定存貨數(shù)量的方法；3、存貨入賬價值的確定；4、存貨發(fā)出和結(jié)存的計價方法：個別計價法、先進先出法、后

30、進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、最后進價法、基本存量法、次進先出法毛利率法、零售價法等；5、存貨期末價值的確定；6、原材料：原材料核算使用的主要會計科目、按實際成本計價的原材料收發(fā)核算及按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算；7、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務處理；8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務處理；9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算；10、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。三、本章教學重點：3、4、6四、本章教學難點：4五、課時安排：8學時第一節(jié)存貨的概念及其分類一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各項資

31、產(chǎn)。包括在途的、庫存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。特點：（1）存貨是有形資產(chǎn)；（2）具有較強的流動性；（3）具有實效性有發(fā)生潛在損失的可能。范圍：盤存日期、法定所有權屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點如何都應視為企業(yè)的存貨。例：甲企業(yè)庫中有原材料20萬元，已購尚在途中的有5萬元；產(chǎn)成品庫中有存貨30萬元，其中10萬元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有4萬元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有3萬元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品10萬元，但產(chǎn)成品尚未到達交貨地點。問

32、甲企業(yè)的存貨有多少？20+5+（30-10）+4+10=59萬元二、存貨的分類：工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：按經(jīng)濟內(nèi)容分（1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。（2）自制半產(chǎn)品；（3）在產(chǎn)品；（4）產(chǎn)產(chǎn)品；（5）低值易耗品、（6）包裝物；（7）其他。按存放地點分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨。加強存貨管理的意義：（1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強控制，對存貨進、銷、存都要加強管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)；（2）保證存貨安全、完整、避免損失；（3）對存貨正確估價、正確計算銷售成本。第二節(jié)存貨的確定與計價一、存貨數(shù)量的確定：（1）實地盤

33、存制；（2）永續(xù)盤存制比較各自的優(yōu)缺點二、存貨的計價1、存貨收入的計價：（1）材料的計價：按取得時的實際成本計價。外購材料：買價+運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選費用自制材料：材料+直接人工費+制造費用委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品）+運雜費+加工費+保險費（2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制三、存貨發(fā)出的計價及期末存貨的計價（1）個別計價法（2）先進先出法：符合存貨流動性，先進來的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。（3）后進先出法：發(fā)出存貨的成本，比較接近市價，在發(fā)生通貨膨脹，物價上漲的情況下，能較好地體現(xiàn)配比原則，但期末存貨與市價不符，且此法較麻煩，工作量較大

34、。（4）月末一次加權平均法（5）移動加權平均法：將發(fā)出存貨的計價工作放在月內(nèi)進行，符合配比原則，但每購進一次貨，計算一次平均單位成本，平時工作量大。（6）最后進價法（7）基本存量法（8）毛利率法（9）零售價法我國企業(yè)期末存貨的計價方法習慣用成本與市價孰低法。核算時，使用的賬戶有“存貨跌價損失”、“存貨跌價準備”等。四、原材料核算按實際成本計價的原材料收發(fā)核算（一）按實際成本計價的原材料收發(fā)核算收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料”1、貨款已付、料已收到、并入庫；2、貨款已付、貨未收到；3、收料在先、付款在后：（！）料已收、發(fā)票已收到、款未付；（2）料已收、發(fā)票未到、款未付。4、短缺和毀損的

35、核算：自然損耗、供貨單位損耗、運輸單位損失、運輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。5、自制原材料、接受捐贈、接受投資、廢料入庫6、匯總核算發(fā)出核算：“領料單”、“限額領料單”、“領料登記簿”、“退料單”等是常見的原始憑證?？偡诸惡怂憬瑁荷a(chǎn)成本制造費用管理費用其他業(yè)務支出應付福利費在建工程貸：原材料（二）按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算常用帳戶：“材料采購”：借方記材料采購的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料?！霸牧稀保航栀J方都為計劃數(shù)?！安牧铣杀静町悺保撼Р町惞?jié)約差異收料時超支（藍字）節(jié)約（

36、紅字）發(fā)料時余：超支差異余：節(jié)約差異例題：1、3月5日，甲企業(yè)購入A材料10,000公斤，每公斤5元，運雜500元（其中雜費100元），增值稅率17%，貨款已付，計劃成本每公斤5.5元。原材料驗收入庫。2、接上題，若計劃成本為每公斤4.8元，入庫時會計分錄如何表示。3、3月31日，甲企業(yè)購入B材料10,000公斤，已按計劃價暫估入帳，計劃價每公斤6元，4月5日發(fā)票接到，每公斤5.8元，增值稅率17%，運雜費300元（其中雜費100元）。4、某車間自制A材料每公斤100，每公斤5元，計劃單位成本每公斤6元，入庫。5、4月10日，甲企業(yè)向乙企業(yè)預付貨款50,000元。6、4月12日，乙企業(yè)發(fā)來C材

37、料10,000公斤，每公斤5元，運雜費600元（其中100元為雜費）?？铐棽蛔愕牟糠钟勉y行存款補付；C材料計劃單位成本每公斤5.5元，材料驗收入庫。五、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務處理；六、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務處理；七、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算；八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算課外閱讀資料1、企業(yè)會計準則存貨2、股份有限公司會計制度第四章投資一、本章教學目的：掌握各種投資方式下的賬務處理方法。二、本章教學內(nèi)容：1、投資的性質(zhì)與分類；2、短期投資：短期投資的取得、期末計價與處置的核算；3、長期債權投資；長期債券投資時的入賬

38、、債券溢價與折價的攤銷、長期債權投資的處置和到期核算；4、長期股權投資：長期股權投資的性質(zhì)和類型、長期股權投資成本的確定、長期股權投資的成本法、長期股權投資的權益法、長期股權投資的處置；5、長期投資的減值。三、本章教學重點：2、3、4四、本章教學難點：長期債券投資中債券溢價與折價的攤銷、長期股權投資的權益法。五、課時安排：8學時理論+2學時社會實踐第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類我國企業(yè)會計準則投資將投資定義為“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)”。我國法律、法規(guī)規(guī)定可以用來讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實物，也可以是無形資產(chǎn)。企業(yè)用這些資產(chǎn)直接向其

39、他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價證券。狹義的投資包括債權性投資和權益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經(jīng)濟利益，其特點如下：1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2、投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。按投資的變現(xiàn)能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長期投資：1、短期投資：是指隨時能夠變現(xiàn)、并且持有時間不準備超過一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。2、長期投資：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準備隨時變現(xiàn)、持有時間已超過一年的投資，包括長期債權投資和長期股權投資。按投資的對象，可將投資分為債權性投資、

40、權益性投資和混合性投資。第二節(jié)短期投資一、短期投資的取得企業(yè)取得的短期投資應按取得時的實際成本計價，包括買價、稅金和手續(xù)費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取是現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息應作為“應收股利”和“應收利息”單獨核算。例如，某公司2003年1月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其他相關稅費為100元。一并用銀行存款支付。借：短期投資債券投資5100貸：銀行存款5100例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，

41、到期還本付息，其他相關稅費為100元。一并用銀行存款支付。2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=83.33元購買債券支付的價款=5000+100+83.33=5183.33元借：短期投資債券投資5100應收利息83.33貸：銀行存款5183.33例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價格為7元，相關稅費為300元。借：短期投資股票投資70300貸：銀行存款70300例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價格為7元，其中0.2元為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權截止日為3月5日，另

42、付相關稅費300元。借：短期投資股票投資68300應收股利2000貸：銀行存款703003月5日收到發(fā)放的股利時：借：銀行存款2000貸：應收股利2000股票的現(xiàn)金股利，應與實際收到時沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應收股利的現(xiàn)金股利除外。借：銀行存款貸：短期投資-股票投資二、短期投資的期末計價方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。我國企業(yè)會計準則投資規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。即短期投資期末在資產(chǎn)負債表的價值視成本與市價的比較而定，當成本比市價低時，按成本計價，當市價比成本低時按市價計價。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應按期末證券市場上的收盤價格作

43、為市價。根據(jù)我國具體會計準則規(guī)定，采用成本與市價孰法計價時，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算，并確定計提的跌價損失準備。如果某項短期投資比重較大，占整個短期投資10%以上，則按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。設置“短期投資跌價準備”科目進行核算。例如，某公司2002年12月31日，持有的各種有價證券的成本與市價的資料如下：證券名稱成本市價預計跌價（損）益甲債券30502650（400）乙債券52005300100小計82507950（300）丙股票70300720001700丁股票10640096400（10000）小計176700168400（830

44、0）合計184950176350（8600）1、按投資總體計算的成本與市價孰低法：按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。借：投資收益短期投資跌價準備8600貸：短期投資跌價準備86002、按投資類別計算的成本與市價孰低法：按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。借：投資收益短期投資跌價準備8600貸：短期投資跌價準備債券300股票83003、按單項投資計算的成本與市價孰低法：按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。借：投資收益短期投資跌價準備10400貸：短期投資跌價準備甲債券400丁股票10000當期應提取的短期投資跌價準備

45、=當期市價低于成本的金額“短期投資跌價準備”科目的貸方余額例如，以上某公司2003年12月31日，持有的各種有價證券的成本與市價的資料如下：證券名稱成本市價預計跌價（損）益甲債券3050314090乙債券52004600（600）小計82507740（510）丙股票7030065000（5300）丁股票1064001145608160小計1767001795602860合計18495018730023501、按投資總體計算的成本與市價孰低法：借：短期投資跌價準備8600貸：投資收益短期投資跌價準86002、按投資類別計算的成本與市價孰低法：借：投資收益短期投資跌價準備210貸：短期投資跌價準備

46、債券210借：短期投資跌價準備股票8300貸：投資收益短期投資跌價準83003、按單項投資計算的成本與市價孰低法：借：短期投資跌價準備甲債券400貸：投資收益短期投資跌價準400借：投資收益短期投資跌價準備600貸：短期投資跌價準備乙債券600借：投資收益短期投資跌價準備5300貸：短期投資跌價準備丙股票5300借：短期投資跌價準備丁股票10000貸：投資收益短期投資跌價準10000三、短期投資的處置處置短期投資時，應銷記短期投資的成本，按所收的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期的投資收益。除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期

47、末再予以調(diào)整。例如，2004年3月5日，該公司將丙股票全部股份出售，所得凈收入（扣除相關稅費）72500元。若按單項投資計提的跌價損失準備，則借：銀行存款72500短期投資跌價準備丙股票5300貸：短期投資股票（丙公司）70300投資收益出售短期投資75002、若按類別或總體計提的跌價損失準備，則借：銀行存款72500貸：短期投資股票（丙公司）70300投資收益出售短期投資2200第三節(jié)長期債權投資長期債權投資按投資對象可分為債券投資和其他債權投資，本節(jié)主要講述債券投資。企業(yè)購買的長期債券按付息期分類，可分為分期付息到期還本債券和到期還本付息債券。一、長期債券投資時的入賬企業(yè)購買債券有三種方式

48、：面值購入、溢價購入和折價購入。凡是購入的價格等于票面價值，稱為面值購入（平價購入）；凡是購入的價格高于票面價值，稱為溢價購入；凡是購入的價格低于票面價值，稱為折價購入。當票面利率（名義利率）=實際利率（市場利率）時，按面值發(fā)行債券；當票面利率（名義利率）實際利率（市場利率）時，按溢價發(fā)行債券；當票面利率（名義利率）實際利率（市場利率）時，按折價發(fā)行債券；我國企業(yè)會計準則投資規(guī)定，長期債券投資的取得成本，應是取得長期債券投資是的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。取得的分期付息到期還本的債券其實際支付的價款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，作為應收項目單獨核算；取得的到期還本付息債券，其實際支

49、付的價款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，在長期債券投資中單獨核算。發(fā)生的相關費用數(shù)額不大時可直接記入當期的投資收益，數(shù)額較大時，可先記入“長期債券投資”，以后分期攤?cè)胪顿Y收益。核算時所用賬戶是“長期債權投資”債券投資（面值）債券投資（溢價）債券投資（折價）債券投資（應計利息）1、按面值購入債券借：長期債權投資債券投資（面值）投資收益長期債券費用攤銷貸：銀行存款2、按溢價購入債券借：長期債權投資債券投資（面值）長期債權投資債券投資（溢價）投資收益長期債券費用攤銷貸：銀行存款3、按折價購入債券借：長期債權投資債券投資（面值）投資收益長期債券費用攤銷貸：長期債權投資債券投資（折價）銀行存款二、債券溢

50、價與折價的攤銷債券溢價與折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。1、企業(yè)按面值購入的債券，以后每次收到利息時，會計處理較簡單：借：銀行存款貸：投資收益?zhèn)⑹杖?、企業(yè)按溢價購入的債券，在計息時必須攤銷溢價：借：銀行存款（應收利息）（長期債權投資應計利息）貸：投資收益?zhèn)⑹杖腴L期債權投資債券投資（溢價）3、企業(yè)按折價購入的債券，在計息時必須攤銷折價：借：銀行存款（應收利息）（長期債權投資應計利息）長期債權投資債券投資（折價）貸：投資收益?zhèn)⑹杖肴?、長期債權投資的處置和到期投資人處置長期債權投資后的轉(zhuǎn)讓收入扣除手續(xù)費、傭金、稅金即為轉(zhuǎn)讓凈收入，轉(zhuǎn)讓凈收入與長期債權投資賬面價值的差額確認

51、為當期投資收益。若處置前，債券含有尚未收到的利息，應先確認利息收入，并同時攤銷債券上的溢折價，以調(diào)整債券的賬面價值。第四節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的性質(zhì)和類型長期股權投資是企業(yè)以購買股票的形式向其他單位投資。長期股權投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：1、控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營決策中獲取利益。我國投資準則所指的控制包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%或以上的表決權資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權資本，但具有實質(zhì)控制權的。判斷標準有：通過與其他投資著的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權資

52、本的控制權；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策；有權任命被投資單位董事會等類似權利機構的多數(shù)成員；在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上投票權。2、共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。3、重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合以下條件之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似的權利機構中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制

53、定過程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴投資企業(yè)的技術資料；（5）其他足以證明投資企業(yè)對被投資具有重大影響的情形。4、無控制、無共同控制且無重大影響，具體表現(xiàn)為：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑；（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權資本，但實質(zhì)上對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。二、長期股權投資成本的確定長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。為取得長期股權投資所發(fā)生的評估費、審計費、咨詢費等費用

54、不在取得成本之列。如果實際支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的股利，應作為應收項目單獨核算。2、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資，起投資成本應當以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市價即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定，如該資產(chǎn)與相關類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。長期股權投資的會計處理可設置“長期股權投資*單位”、“應收股利”

55、、“投資收益”科目進行核算。長期股權投資應根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，分別采用成本發(fā)或權益法進行核算。三、長期股權投資的成本法長期股權投資的成本法是指長期股權投資以取得時的成本入賬面后，長期股權投資的賬面價值應保持不變，不應因被投資企業(yè)所有者權益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資，收到清算性股利等，長期股權投資才作必要的調(diào)整。例如，四海公司于1997年6月20日以銀行存款購入黃河公司股份20000股，占黃河公司總股份的5%，每股價格13.5元，作為長期投資。另支付稅金、手續(xù)費等相關費用1500元，支付的價款中含有已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元。借：長期股權投資黃河公司267500應收股

56、利黃河公司4000貸：銀行存款271500四海公司收到購入時已宣告發(fā)放的股利4000元時，應作如下會計分錄：借：銀行存款4000貸：應收股利黃河公司4000被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期的投資收益，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。投資企業(yè)投資年度投資當年被投資投資企業(yè)當年投資持有月份應享有的投資收益單位每股盈余所持股份全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度投資當年被投資投資企業(yè)當年投資持有月份應享有的投資收益單位實現(xiàn)的凈損益持股比例全年月份（12）應沖減投資被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度成本的金

57、額利潤或現(xiàn)金股利持股比例應享有的投資收益例如，黃河公司1998年5月18日宣告以5月1日為基準日，分派1997年的現(xiàn)金股利，每股1.6元，如果黃河公司1997年度每股盈余1.5元，則四海公司清算股利計算如下：四海公司1997年度1.5200006/1215000(元)應享有的投資收益應沖減投資成本的金額1.6200001500017000(元)借：銀行存款32000貸：長期股權投資黃河公司17000投資收益股利收入15000以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益或清算股利，可按以下公式計算：應沖減投資（投資后至本年末止被投資單位投資后至上年末止被投資成本的金額累積分派的利潤或現(xiàn)金

58、股利單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的投資企業(yè)已沖持股比例減的投資成本應確認的投資當年獲得的應沖減投資投資收益利潤或現(xiàn)金股利成本的金額四、長期股權投資的權益法長期股權投資的權益法，是指長期股權投資按實際成本入賬后，長期股權投資的賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調(diào)整。1.投資企業(yè)取得被投資單位的股權后，當被投資企業(yè)發(fā)盈利或虧損而影響所有者權益的變動時，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加或減少“長期股權投資”，賬戶的賬面價值，同時確認投資收益或投資損失。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權資本比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減“長期股權投資”賬戶的

59、賬面價值。2.投資企業(yè)取得被投資單位的股權后，因被投資單位資產(chǎn)評估、接受實物資產(chǎn)捐贈、外幣折算差額等所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額。五、長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額確認當期投資損益。若長期股權投資已計提減值準備，應一并沖減。原計入資本公積準備項目的金額也應一并轉(zhuǎn)入本期損益。第五節(jié)長期投資的減值一、計提減值準備的條件及判斷標準長期投資減值是指由于市價持續(xù)下跌或其它原因?qū)е碌拈L期投資的可收回價值低于其賬面價值。企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。對有市價的長期投資，是否應當計提減值準備，可以

60、根據(jù)下列跡象判斷：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對于無市價的長期投資，是否應當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化。（3）投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力