會計法律制度制度

1、本章考情分析本章在歷年考試中所占的分值較大，在最近三年的考試中，本章的平均分值約12分， 2006年、2007年的分值都比較高，本章涉及的主要題型包括單項選擇題、多項選擇題、 判斷題和綜合題。2002年、2003年、2004年和2006年的綜合題均出自本章。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2008 年3分6分1分10分2007 年5分6分1分12分2006 年2分4分1分10分17分本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點內(nèi)容:重點內(nèi)容：會計工作管理體制：主管部門、人員管理、內(nèi)部會計工作第二節(jié) 會計核算（比較重要）重點內(nèi)容：財務會計報告對外提供要求；會計檔案范圍、種類、保管期限

2、、銷毀第三節(jié) 會計監(jiān)督（比較重要）重點內(nèi)容：單位內(nèi)部會計內(nèi)控制度；政府會計監(jiān)督主體、內(nèi)容；社會會計監(jiān)督的會 計責任與審計責任第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員（重要）重點內(nèi)容：會計機構(gòu)及其負責人；總會計師；從業(yè)資格與繼續(xù)教育；會計崗位設置;會計人員回避制度；會計人員工作交接第五節(jié)違反會計法律制度的法律責任本章課程講解第一節(jié)會計法律制度概述、會計法律制度的概念二、會計法律制度構(gòu)成（一）會計法律：全國人大常委會制定的會計法（二）會計行政法規(guī)：國務院制定的總會計師條例、企業(yè)財務會計報告條例（三）會計規(guī)章：財政部制定的財政部門實施會計監(jiān)督辦法、會計師事務所 審批和監(jiān)督辦法、會計從業(yè)資格管理辦法、企業(yè)會計準則一

3、一基本準則會計規(guī)章是根據(jù)中華人民共和國立法法規(guī)定的程序，由財政部制定，并以財政 部部長簽署命令的形式公布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員，以及會 計工作管理的會計法律制度。（四）地方性會計法規(guī)：地方人大及其常委會制定的地方性會計法律制度。（五）會計規(guī)范性文件：財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第1號一一存貨、小企 業(yè)會計制度會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會計檔案管理 辦法等。會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門，即國務院財政部門，就會計 工作中某些方面所制定的會計法律制度。【例題1 多選題】我國會計法律制度分為會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章、地 方性會計法規(guī)和會計

4、規(guī)范性文件5個層次。下列各項中，屬于會計規(guī)范性文件的有（）。財政部發(fā)布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范財政部和國家檔案局聯(lián)合的會計檔案管理辦法省級人大常委會發(fā)布的地方會計管理條例財政部發(fā)布的會計從業(yè)資格管理辦法【答案】AB【解析】本題考核會計法律制度。（1）選項AB：國務院財政部門發(fā)布屬于會計規(guī)范 性文件。（2）選項C屬于“地方性會計法規(guī)” ；（3）選項D：屬于“會計規(guī)章”。三、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、 會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。（考生請注意單選題）中國人民解放軍后勤部可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定

5、軍隊實施 國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)；誠實守信；廉潔自律； 客觀公正；堅持準則；提高技能；參與管理；強化服務。會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系聯(lián)系：會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計行為規(guī)范的范疇。區(qū)別:會計法律制度會計職業(yè)道德（1）性質(zhì)不同通過國家機關(guān)強制執(zhí)行，具有很強的他律性主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性（2）作用范圍不同側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，較強的客觀性調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界（3）表現(xiàn)形式不同通過一定的程序由國家立法機關(guān) 或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)

6、 形式是具體的、明確的、形成文 字的成文規(guī)定出自于會計人員的職業(yè)生活和職 業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的 成文規(guī)定，也有不成文規(guī)范（4）實施保國家強制的保障機制主要依靠社會輿論、道德教育、障機制不同傳統(tǒng)習俗和道德評價來實現(xiàn)五、會計工作管理體制（一）會計工作的主管部門財政部門國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本 行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（二）會計人員的管理一一財政部門與基層會計核算單位、各級財政部門之間會計人員管理制度，是指會計行政管理部門與基層會計核算單位、各級會計行政管 理部門之間在會計人員管理方面的權(quán)責關(guān)系。（三）單位內(nèi)部的會計工作管理一一單位負責人單位負責

7、人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主 要負責人。由于單位負責人是單位的最高管理者，必須對本單位的一切經(jīng)營管理和業(yè)務 活動負責，當然也必須對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當 保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違 法辦理會計事項?！咎崾尽糠ㄈ舜怼⒎ǘù砣?、董事長區(qū)別法人代表一般是指根據(jù)法人的內(nèi)部規(guī)定擔任某一職務或由法定代表人指派代表法人 對外依法行使民事權(quán)利和義務的人，它不是一個獨立的法律概念。而法定代表人是一個 確定的法律概念，它是指依照法律或

8、法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負責人， 是法人的法定代表人，沒有正職的，由主持工作的副職負責人擔任法定代表人，設有董 事會的法人，以董事長為法定代表人，沒有董事長的法人，經(jīng)董事會授權(quán)的負責人可作 為法人的法定代表人?！纠}2 單選題】根據(jù)會計法的規(guī)定，某公司的下列人員中，應當對本公司會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的單位負責人是（）。（2005年）董事長張某總經(jīng)理王某總會計師李某財務部經(jīng)理趙某【答案】A【教材例題】某科研所召開會議，研究財務分工問題。會上，所長程某提議：自己 的特長在于科研，主要精力應集中放在科研和技術(shù)推廣、創(chuàng)收方面，所里的財務會計工 作以后由副所長汪某全權(quán)負責，所

9、有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由汪副所 長審批、簽署。會議通過了所長程某的提議。分析該科研究所所長程某的提議有無不妥 之處。【解析】程某的提議不符合會計法有關(guān)規(guī)定。會計法第4條規(guī)定：“單位 負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！彼L程某作為該科研 所主要負責人和法定代表人，應當依法對本單位的財務會計工作負全責，也必須在單位 對外報送的財務會計報告上簽名并蓋章。第二節(jié)會計核算一、會計核算的一般要求（一）依法建賬稅收征收管理法規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務 院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！炬溄印拷Y(jié)合第七章第

10、二節(jié)中的內(nèi)容：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí) 照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設置賬簿。（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算（三）保證會計資料的真實和完整會計法對偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告等弄虛作假行為，作出 了禁止性規(guī)定。一一掌握偽造、變造的區(qū)別。（1）偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提來 編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真。（2）變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變 會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相?！纠}1單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于偽造會計資

11、料的是（）。（2007 年）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務編制會計憑證和會計賬簿用涂改、挖補等手段改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容隨意變更會計處理方法由于差錯導致會計憑證與會計賬簿記錄不一致【答案】A【解析】本題考核偽造會計資料行為的種類。偽造會計資料，包括偽造會計憑證和 會計賬簿。以虛假的經(jīng)濟業(yè)務編制會計憑證和會計賬簿的行為屬于偽造會計資料的行為?！纠}2 判斷題】變造會計賬簿，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編制會計賬簿。()(2005 年)【答案】X【解析】以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編制會計賬簿屬于偽造會計賬簿。（四）正確采用會計處理方法（五）正確使用會計記錄文字根據(jù)會計法的規(guī)定，會計記錄的文字應當使用

12、中文；在民族自治地方，會計記 錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其 他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，會計法對會計電算化作了兩 個方面的規(guī)定：一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國 家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計 制度的要求。二、會計核算的內(nèi)容（七項）（了解）三、會計年度會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務狀況、核 算經(jīng)營成果的時間界限。我國以公歷年度為會

13、計年度，即自公歷1月1日起至12月31日止，為一個會計年 度?！纠}3 單選題】根據(jù)會計法的規(guī)定。下列各項中，屬于我國法定會計年度期 間的是（）。（2007年）公歷1月1日起至12月31日止公歷4月1日起至3月31日止公歷7月1日起至6月30日止由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營特點自行確定的會計年度期間【答案】A【解析】本題考核會計年度期間。根據(jù)規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即自 公歷1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。四、記賬本位幣會計核算以人民幣為記賬本位幣，收支業(yè)務以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以 選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。（重點注意客觀題）【例

14、題4 判斷題】會計核算以人民幣為記賬本位幣。以外幣為主的單位，也只能以 人民幣作為記賬本位幣，并以人民幣編報財務會計報告。（）【答案】X【解析】本題考核記賬本位幣規(guī)定。業(yè)務收支以外幣為主的單位，可以選定其中一 種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。五、會計憑證（重點）和會計賬簿（一）會計憑證會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。原始憑證填制的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制， 用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的憑據(jù)，如發(fā)票。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，原始憑證應當具備以下內(nèi)容：（1

15、）原始憑證名 稱；（2 ）填制原始憑證的日期；（3）填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；（4）接受原始憑證的單位；（5）經(jīng)濟業(yè)務事項名稱；（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價 和金額；（7）經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務事項人員的簽名或蓋章。對原始憑證的審核（1）對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。（2）對記載不準確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求進行更正、補充。（3）原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。（4）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位 印章。（5）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。【例題5 單選題】根據(jù)會計

16、法的規(guī)定，外來原始憑證的金額有錯誤時，應當采 取的正確做法是（）。（2001年）由出具單位重開由出具單位更正并加蓋出具單位印章由接受單位更正并加蓋接受單位印章由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章【答案】A【解析】本題考核原始憑證的審核。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位“重 開”，不得在原始憑證上更正?！纠}6 判斷題】會計機構(gòu)和會計人員如發(fā)現(xiàn)外來原始憑證金額填寫錯誤，應當交 由出具單位予以更正并在更正處加蓋出具單位印章后，才能受理并據(jù)此進行會計核算。（）（2004 年）【答案】X【解析】本題考核原始憑證的審核。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位“重 開”，不得在原始憑證上更正。（6）對特殊原

17、始憑證的處理一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑 證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。【提示】（1）“分割單”屬于原始憑證，而非記帳憑證；（2）保存該原始憑證的 單位開具原始憑證“分割單”，而不能提供“復印件”。（3）本考點出現(xiàn)在2000年的 判斷題、2001的簡答題、2003年的判斷題中。記賬憑證填制的要求記賬憑證應當具備以下內(nèi)容：填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱和編號；經(jīng)濟業(yè)務事項摘要；應記 會計科目、方向和金額；記賬符號；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的 填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章?！咎崾尽孔⒁馀c原始憑證不

18、同的項目。第項?！纠}7 多選題】根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，下列各項中，屬于記賬憑證 應當具備的內(nèi)容有（）。（2007年）記賬憑證的名稱和編號經(jīng)濟業(yè)務事項摘要填制記賬憑證的日期所附原始憑證的張數(shù)【答案】ABCD【解析】本題考核記賬憑證的內(nèi)容。根據(jù)規(guī)定，以上四項均屬于記賬憑證應當具備 的內(nèi)容。（二）會計賬簿會計賬簿的種類。（了解）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿，賬外設賬，這是嚴重的違法行 為。六、財務會計報告（一）財務會計報告的構(gòu)成（新準則至少4表）資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。（二）財務會計報告的編制要求企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)財務

19、會計報告條例規(guī)定的結(jié)賬日進 行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、 月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照以下規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務?！纠}8 判斷題】企業(yè)在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查。（） （2003 年）【答案】（三）財務會計報告的對外提供（1）簽章：企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員） 簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由會計師簽名并蓋章。【例題9 多選題】根據(jù)會計法的規(guī)定，應當在財務會計報告上簽名并蓋章的人 員有（）。會計員會計機構(gòu)負責人內(nèi)部

20、審計機構(gòu)負責人單位負責人【答案】BD【解析】企業(yè)對外提供的財務會計報告，應當由企業(yè)負責人、主管會計工作的負責 人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）、總會計師簽名并蓋章?！炬溄印康谝还?jié)提到單位內(nèi)部的會計工作管理一一單位負責人。單位負責人對本單 位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。（2）國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的 職工代表大會公布財務會計報告。重點說明下列事項：1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、 福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤 分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信

21、息；2）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；3）注冊會計師審計的情況；4）國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；6）需要說明的其他重要事項?！纠}10 多選題】根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，國有企業(yè)應當至少每 年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。下列各項中，應當在其公布的財務 會計報告中重點說明的事項有（）。（2002年）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況重大投資、融資情況注冊會計師審計情況管理費用的構(gòu)成情況【答案】ABCD【解析】以上四項都屬于財務會計報告中應重點說明的事項。（3）財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務

22、所所 出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。七、賬務核對及財產(chǎn)清查（了解）八、會計檔案管理（重點，每年有考點）（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。屬于會計檔案:會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等；會計賬簿類：包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬等；財務報告類：包括月度、季度、半年度、年度財務報告及相關(guān)文字分析材料等；其他類：包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。不屬于會計檔案：各單位的預算、計劃、制度文件材料屬于文書檔案，不屬于會 計檔案?！咎崾尽恐攸c掌握不屬于會計檔案的內(nèi)容（排除事項）

23、?！纠}11多選題】根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，下列各項中，屬于會計檔 案的有（）。（2001年）原始憑證單位內(nèi)部控制制度記賬憑證會計檔案保管清冊【答案】ACD【解析】單位內(nèi)部控制制度不屬于會計檔案?！纠}12 多選題】根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定，下列各項中，屬于會計檔 案的有（）。（2003年）信貸計劃會計檔案銷毀清冊輔助賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】BCD【解析】計劃不屬于會計檔案?！纠}13 多選題】某單位保管的下列資料中，屬于會計檔案的有（）。（2008 年）單位預算執(zhí)行情況銀行存款余額調(diào)節(jié)表季度財務會計報告會計檔案銷毀清冊【答案】BCD【解析】本題考核會計檔案檔范圍。會計檔案，是指會計

24、憑證、會計賬簿、財物計 報告等會計核算專業(yè)資料。不包括各單位的預算、計劃、制度文件材料，這些屬于文書 檔案，不屬于會計檔案。（二）會計檔案的歸檔（1）當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。【提示】會計檔案保管人員的崗位設定。在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位; 正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。（2）原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同會計部門 和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。（3）會計檔案原件“原則上”不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責人批準， 在“不拆散”原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。（三）會計檔案的保管期限會計檔案保管期限：分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、 15年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。定期保管期限最短為3年；最長為25年。手寫板圍示0202-（H永久（3項）m年報、N個清冊（保管、銷段）定期（S種）：3/ 5 L0 14 25最長、最短1 口年：不適用于企業(yè)會計檔案起點：年度終了后第一天算起企業(yè)主要會計檔案保管時間保管期限會計檔案范圍永久年度財務