長(zhǎng)期股權(quán)投資30982課件

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資目的及要求 1、重點(diǎn)掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算原則及其區(qū)別； 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià) 學(xué)習(xí)方法上，可按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)： 第一步：投資時(shí)（ 初始投資成本、新投資成本確定） 第二步：持有期間（投資收益確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)） 第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)） 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、投資 1、含義指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。僅指對(duì)外投資 注意：從經(jīng)濟(jì)學(xué)或理財(cái)?shù)慕嵌瓤矗?包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外投資 2、特征 （1）讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn) （2）是一種特殊的資產(chǎn) （3）有一定的風(fēng)險(xiǎn)性二、分類 1、按流動(dòng)性分：短期投資 長(zhǎng)期投資

2、 2、按收益權(quán)性質(zhì)分：股權(quán)投資 債券投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍企業(yè)持有的各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資投資人按投資比例（持股比例）享有權(quán)益，并承擔(dān)責(zé)任長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 依據(jù)投資對(duì)受資單位的影響1. 控制對(duì)子公司投資 有權(quán)決定受資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收益定量：擁有50%以上的表決權(quán)資本定性：雖擁有50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)2. 共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 按合同約定共同控制某個(gè)實(shí)體3. 重大影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 定性：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策 定量：擁有20%50%表決權(quán)的資本4. 不具有共同控制或無(wú)重大影響在活躍

3、市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 定量：擁有20%以下的表決權(quán)資本定性：雖擁有20%以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上“三無(wú)”第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量取得時(shí)按初始投資成本入賬 一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一） 企業(yè)合并概述 1以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類 (1)控股合并：A+B=A+BA(合并方）：“長(zhǎng)期股權(quán)投資” B： “股本” (2)吸收合并:A+B=A (3)新設(shè)合并:A=B=C 合并方式 購(gòu)

4、買方 被購(gòu)買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資2、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ) （1）同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年） 合并后（1年）同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1同一控制下企業(yè)合并的

5、特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)往往不公允（2）非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 不按公允價(jià)值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2019年8月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所

6、有者權(quán)益的70%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款1320萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400貸：銀行存款1320資本公積資本溢價(jià) 80（2）若甲公司支付銀行存款1500萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400資本公積資本溢價(jià) 100貸：銀行存款1500例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積或留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲(投資成本) 900 資本公積 100 貸：有關(guān)資產(chǎn) 1000如資本

7、公積不足沖減，沖減留存收益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積或留存收益例：某集團(tuán)內(nèi)，甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙(投資成本) 780 貸：股本乙 600 資本公積資本溢價(jià) 180（三）非同一控制下企業(yè)合并的處理企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益例、2019年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存

8、款200萬(wàn)元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司)，占乙公司注冊(cè)資本的70。該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(投資成本) 4200(200+4000) 累計(jì)攤銷 600 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000 銀行存款 200例4、甲公司2019年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議(甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司)，甲公司以存貨和承擔(dān)A的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股

9、權(quán)，2019年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得其70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(投資成本) 785 貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品 400注：合并成本=500+85+200=785(萬(wàn)元)。二、以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必

10、要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠}】2019年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁(投資成本) 7540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}

11、】2019年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A (投資成本) 300貸：股本100資本公積股本溢價(jià)200若甲支付有關(guān)費(fèi)用40萬(wàn)借：資本公積股本溢價(jià) 40 貸：銀行存款 40（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}】2019年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合

12、同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本1000（四）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“ 非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 根據(jù)投資對(duì)受資企業(yè)的影響程度采用成本法權(quán)益法（一）成本法 1. 特點(diǎn) （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（2）投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)確認(rèn)為 收益持有收益2. 適用條件（1）控制（2）不具有共同

13、控制或無(wú)重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 第七條采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。A企業(yè)購(gòu)買的洪揚(yáng)股票僅占洪資金的15%并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。 （1）洪當(dāng)年獲得凈收益40萬(wàn)，分配20萬(wàn)A分得20*15%=3萬(wàn)借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000（2）第二年，洪虧損14萬(wàn)，當(dāng)年未分利

14、（3）第三年，洪獲凈收益6萬(wàn) 為維護(hù)聲譽(yù)，分利15萬(wàn)A分得=15*15%=2.25萬(wàn)持有收益？洪受資后的累計(jì)凈收益= 40 14 +6 =32萬(wàn)A應(yīng)得股利= 3 2*15% = 4.8 萬(wàn)A累計(jì)分利 =3 + 2.25 = 5.25萬(wàn)多分0.45萬(wàn)洪用受資前的利潤(rùn)進(jìn)行分利 借：銀行存款 22500貸：投資收益 18000 長(zhǎng)期股權(quán)投資洪揚(yáng)股票 4500思考：在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。 1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額（投資后至本年末止被投資單位累積

15、分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資持股比例投資企業(yè)已沖減的投資成本 3.“投資收益”：差額。 A公司2019年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2019年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司10000（1）若2019年5月1日C公司宣告分派2019年現(xiàn)金股利300000元應(yīng)收股利30000010%30000（元）應(yīng)收股利

16、累積數(shù)10000+3000040000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司10000貸：投資收益40000（2）若C公司2019年5月1日宣告分派2019年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利45000010%45000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+4500055000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（5500040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本500

17、0元。借：應(yīng)收股利45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 5000投資收益 40000（3）若C公司2019年5月1日宣告分派2019年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利36000010%36000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+3600046000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（4600040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。 借：應(yīng)收股利 36000長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司4000貸：投資收益40000（4）若2019年5月1日C公司宣告分派2019年現(xiàn)金股利200000元應(yīng)收股利2000001

18、0%20000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+2000030000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。借：應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司10000貸：投資收益30000通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回； 應(yīng)用公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原

19、沖減數(shù)。（二）權(quán)益法 1. 特點(diǎn) （1）股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)*持股比例形成凈利潤(rùn)發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利資本公積變動(dòng)增資擴(kuò)股等“份額”2. 適用條件 具有共同控制、重大影響時(shí)3. 賬務(wù)處理 （1）投資成本第九條長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！纠}】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈

20、資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：營(yíng)業(yè)外收入50（2）損益調(diào)整受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化投資人按投資比例調(diào)整投資的額度投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

21、值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。例：B公司購(gòu)買新樂(lè)股票100萬(wàn)占有表決權(quán)股份的30%新樂(lè)公司當(dāng)年獲凈利25萬(wàn)從中分利15萬(wàn)（假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。）權(quán)益法損益原因影響凈資產(chǎn) B購(gòu)股 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資新樂(lè)股票 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn)新獲利，B調(diào)整投資（25*30%

22、=7.5） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資新樂(lè)股票 7.5萬(wàn) 貸：投資收益 7.5萬(wàn)新分利，B收利（15*30%=4.5） 借：銀行存款 4.5萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資新樂(lè)股票 4.5萬(wàn)第二年新虧損40萬(wàn)B調(diào)整投資額=40*30%=12萬(wàn) 借：投資收益 12萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資新樂(lè)股票 12萬(wàn)第三年，新為維護(hù)聲譽(yù)，按股票面值的2%發(fā)現(xiàn)金股利 B分利=100*2%=2萬(wàn) 借：銀行存款 2萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資新樂(lè)股票 2萬(wàn)B將新樂(lè)股票全部出售，收款130萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)7.5萬(wàn)4.5萬(wàn)12萬(wàn) 2萬(wàn)余：89萬(wàn)借：銀行存款 130萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資新 89萬(wàn) 投資收益 41 萬(wàn)處置收益【例】甲公司于2009年1

23、2月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）。 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1000 200 1200 20無(wú)形資產(chǎn) 600 800 10小計(jì) 2100 200 2700 假定乙公司于2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的

24、基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤(rùn)600（700500）80%（1200800）/20（800600）/10400（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額40030%120（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000貸：投資收益1200000投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)

25、備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。思考如受資企業(yè)連年虧損應(yīng)分?jǐn)偟膿p失投資賬面成本如何處理？股份有限公司股東以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任登入備查簿受資企業(yè)以后期間盈利時(shí)先沖備查簿中的損失再確認(rèn)投資收益【例題15】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2019年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2019年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 則甲企業(yè)2019年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。借：投資收益2400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度

26、甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。（金額單位以萬(wàn)元表示）借：投資收益2400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600 長(zhǎng)期應(yīng)收款 800注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。（3）其他權(quán)益變動(dòng) 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，受資企業(yè)因非損益原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)，投資人 按投資比例調(diào)整股權(quán)投資的金額增資擴(kuò)股、持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積等例8：A B投資30% 97/12持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600 貸：資本公

27、積 其他資本公積 600 B的所有者權(quán)益增加600A調(diào)整的額度= 600*30%= 180借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè) 180 貸：資本公積其他資本公積 180處置投資時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)第十六條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積 180 貸：投資收益 180四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回【例5-12】甲公司207年1月1日以950萬(wàn)元