財政學之稅收理論課件

1、課程思考如何理解稅收的特性：強制性、無償性、固定性？稅制構(gòu)成要素主要包括哪些？如何對稅收進行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負擔？稅負轉(zhuǎn)嫁對市場經(jīng)濟運行會產(chǎn)生什么影響？如何消除國際重復(fù)課稅？1MAUQ稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇，其歷史同國家一樣久遠。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。2MAUQ從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價格。稅收的概念新大英百科全書的定義：“稅收是強制性的固定征收；稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。”美國經(jīng)濟學詞典認為，“稅收是居民個人

2、、公共機構(gòu)和團體向政府強制讓渡的貨幣(偶爾也采取實物或勞務(wù)的形式)，它的征收對象是財產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來自附加價格或暢銷的大宗貨物?！?MAUQ日本現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典的定義，“稅收是國家或者地方公共團體為籌集滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人的一種強制性課征”。中國大百科全書光盤版(經(jīng)濟學)認為，稅收是“國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，對單位或者個人無償收取財政收入的一種方式。任何稅收都是由納稅人、課稅對象和稅率三要素組成”。4MAUQ布坎南認為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種交換的財政過程，稅收便是人

3、們?nèi)〉霉不顒永娑Ц兜膬r格”。可以對稅收做如下定義：稅收是政府為了滿足其日常開支和社會公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強制、固定、無償獲取財政收入的一種財政分配形式，是公共收入的一種基本形式。5MAUQ6MAUQ一、稅收的基本屬性二、稅收的“三性”第一節(jié)稅收基本屬性7MAUQ一、稅收的基本屬性馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟學 主要溯源于托馬斯霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory)人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價發(fā)展新稅收學說：稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費外，還發(fā)

4、揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能：彌補市場失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟。8MAUQ約翰洛克托馬斯霍布斯9MAUQ托馬斯霍布斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。” “利益交換說” “社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利 負有納稅的義務(wù) 享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當代西方稅收理論約翰洛克10MAUQ二、稅收的“三性”稅收“三性”是稅收區(qū)別于其他財政收入的形式特征（一）稅收的強制性征稅憑借國家政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。所有者權(quán)力國家政治權(quán)力稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，

5、也是國家滿足社會公共需要的必要保證。11MAUQ（二）稅收的無償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。同政府債務(wù)所具有的償還性不同稅收的無償性與財政支出的無償性并存12MAUQ（三）稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標準征稅。 稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性 稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國家政權(quán)的權(quán)威性 13MAUQ第二節(jié) 稅收要素與稅收的分類一、稅收要素二、其他稅收術(shù)語三、稅收分類14MAUQ一、稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因

6、素，它說明誰征稅，向誰征稅，征多少以及如何征的問題。（一）課稅權(quán)主體誰征稅通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機構(gòu)。1、本國稅和外國稅2、中央稅和地方稅15MAUQ（二）課稅主體向誰征稅法律上納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能獨立行使法定權(quán)利、承擔法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。經(jīng)濟上負稅人最終負擔稅款的單位和個人 買方稅和賣方稅16MAUQ（三）課稅對象對什么征稅又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志 現(xiàn)代社會，政府的征稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三

7、大類，稅制往往也是以對應(yīng)于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅為主體。17MAUQ稅源：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。 18MAUQ（四）課稅基礎(chǔ)(Tax Base)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。 19MAUQ稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對象的

8、范圍，如商品、財產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計算而言，稅基指計稅依據(jù)。(狹義)稅基也稱作課稅標準，計稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ)。我國稱為計稅依據(jù)，即計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，也即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。二是從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。 20MAUQ具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財產(chǎn)價額。房產(chǎn)稅，稅基為財產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)的對價金額。 稅基一般可以劃

9、分為兩個大類：經(jīng)濟稅基(Economic Tax Base)和非經(jīng)濟稅基(Non-economic Tax Base)。經(jīng)濟稅基是指和個人、企業(yè)經(jīng)濟行為有關(guān)的征稅對象，如對商品、財產(chǎn)、收入以及市場交易等等進行征稅。非經(jīng)濟稅基是指和人們的經(jīng)濟行為無關(guān)的征稅對象。最典型的是早期政府對其國民征收的人頭稅，即對所有的成年人每年征收一次總額稅。21MAUQ（五）稅率征多少稅對課稅對象征稅的比率(納稅額與課稅對象的比例)稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。 稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。 22MAUQ23MAUQ1、比例稅率對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按

10、一個比例征稅。 又可分為幾種類型：（1）行業(yè)比例稅率：按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率（2）產(chǎn)品比例稅率：按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率（3）地區(qū)差別比例稅率：對不同地區(qū)實行不同的稅率。24MAUQ優(yōu)缺點及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便和有利于稅收征管的優(yōu)點，一般應(yīng)用于商品課稅；缺點是有悖于量能納稅原則。25MAUQ2、定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點及適用范圍：定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影響；缺點是具有累退性質(zhì)，負擔不盡合理。26MAUQ3、累進稅率按

11、課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率 27MAUQ（1）全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象對應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進稅率：把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。28MAUQ全額累進稅與超額累進稅比較 (元)29MAUQ全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計的，但兩者又有不同的特點：（1）全額累進稅率的累進程度高，超

12、額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕；（2）在所得額級距的臨界點處，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則不存在這種問題；（3）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復(fù)雜。 30MAUQ稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率圖 8-1定額稅率、比例稅率和累進稅率稅 基累進比例定額O稅率31MAUQ從經(jīng)濟分析的角度考察稅率： （1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。（2）實際稅率：納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔率。32MAUQ（3）邊際稅率：本來是指按照邊際效用相等原則設(shè)計的

13、一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會福利犧牲最小，實質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率。由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計原則，因而西方國家在經(jīng)濟分析中往往就是指累進稅率。33MAUQ（4）平均稅率：實納稅額與課稅對象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計是否合理，稅制是否科學的主要方法。一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。34MAUQ平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（average tax rate, ATR）（2）邊際稅率（marginal tax rate, MTR）35MAUQ用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率和累退稅率

14、比例稅率ATR=MTR稅率稅基Ot36MAUQMTR稅率（%）稅基（元）O253515ATR累進稅率37MAUQ稅率（%）15O稅基（元）ATRMTR累退稅率(定額稅率)38MAUQ（六）課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。1、單一環(huán)節(jié)的稅收2、多環(huán)節(jié)的稅收如：消費稅是在生產(chǎn)（進口）、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通或消費的每個環(huán)節(jié)多次征收，即通常所說的一次課征制。39MAUQ（七）稅制結(jié)構(gòu)指整個稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。1、單一稅制2、復(fù)合稅制復(fù)合稅制又分為：以所得稅為主體的復(fù)合稅制；以商品稅為主體的

15、復(fù)合稅制；以所得稅和商品稅并重的復(fù)合稅制。40MAUQ二、其他稅收術(shù)語（一）起征點與免征額起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限 免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 起征點照顧的是低收入者，免征額則是對所有納稅人的照顧。41MAUQ增值稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人)： (一)銷售貨物：月銷售額2000-5000 元； (二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1500-3000元； (三)按次納稅：每次(日)銷售額150-200元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人)： (一)按期納稅：月營業(yè)額10005000元； (二)按次納稅：每次(日)營業(yè)額100元。個人所得稅3500元規(guī)定是起

16、征點還是免征額？42MAUQ2011年11月1日增值稅起征點上調(diào)：銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。營業(yè)稅起征點上調(diào)：按期納稅的，由為月營業(yè)額10005000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。43MAUQ（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力(tax capacity)稅收能力是指應(yīng)當能征收上來的稅收數(shù)額。稅收能力包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力

17、，簡稱為納稅能力。納稅能力主要取決于一國的人均收入水平。二是政府的征稅能力，簡稱為征稅能力。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。44MAUQ2、稅收努力(tax effort)稅收努力是指稅務(wù)當局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)化為實際的稅收收入。一般說來，稅收努力取決于二個因素：一是稅制的完善程度；二是稅務(wù)部門的征收管理水平。45MAUQ三、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對象的稅收，一般包括個人所得

18、稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。46MAUQ財產(chǎn)課稅：以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。 行為課稅指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。47MAUQ48MAUQ（二）直接稅與間接稅以稅負能(易)否轉(zhuǎn)嫁為標準 間接稅：稅負能夠(容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅直接稅：稅負不能(易)轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財產(chǎn)稅 49MAUQ（三）從量稅與從價稅按照課稅標準分類(按課稅對

19、象度量的方法)：從量稅：按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算 從價稅：按課稅對象的價格計算 50MAUQ（四）價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關(guān)系為標準 ：價內(nèi)稅：稅金包含在商品價格內(nèi)，構(gòu)成價格組成部分。 價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格。 價外稅：稅金不包含在商品價格內(nèi)的稅種，稅金只是價格的一個附加部分。 價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。一般認為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點是消費者。51MAUQ（五）中央稅與地方稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分 1994年稅制改革：中央稅：消費稅、關(guān)稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地

20、方稅：除上述以外的其他所有稅種。52MAUQ按照稅收的管理和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。53MAUQ經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)分類Organization for Economic Co-operation and Development所得稅：一般所得、資本、利潤所得、紅利課稅社會保險稅：對雇員、雇主以及自營人員的課稅薪金及人員稅財產(chǎn)稅：不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售

21、稅、增值稅、消費稅、進出口關(guān)稅其他稅54MAUQIMF(國際貨幣基金組織)分類所得稅：一般所得、利潤、資本利得稅社會保險稅：對雇員、雇主及自營人員課稅薪金及人員稅財產(chǎn)稅：包括不動產(chǎn)、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅進出口關(guān)稅其他稅收55MAUQ第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率二、公平類效率類稅收原則三、稅收中性問題56MAUQ一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學家：托馬斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅

22、收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當斯密總的來說，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。PT57MAUQ（二）稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟學看來，任何經(jīng)濟活動的目標，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1. 稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標。稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經(jīng)濟問題。58MAUQ一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。 平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱

23、。具體有兩個方面的含義：(1)“橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納稅。59MAUQ2. 征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1) 征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等；(2) 征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對經(jīng)濟效率的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇60MAUQ世界銀行與普華永道2006年聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告。調(diào)查內(nèi)容包括稅率、稅目數(shù)量、繳稅耗時。在被調(diào)查的175個國家（地區(qū)）中，馬爾代夫納稅成本最低，白俄

24、羅斯納稅成本最高。 中國內(nèi)地以每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率、繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。中國公司每年因納稅花費時間多達872個小時，而中國香港地區(qū)的公司只需要80個小時。同時，由于缺乏成本觀念，中國征稅成本非常高。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%，到1996年達到4.73%，到上世紀末大約為5%-8%，征稅成本率上升非?？?。而美國的稅收征收成本率僅為0.58%。根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國企業(yè)納稅額占到總利潤的77.1%。如果各種稅收悉數(shù)征收，將占到G

25、DP的50%左右，如果加上各種收費，比例將非常驚人。事實上，稅收相對比較高的美國，稅收收入總和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2005年稱中國稅務(wù)負擔排名全球第二。由于名義稅負太高，公民自覺納稅的熱情就會降低，甚至納稅人為了減輕責任，會本能地選擇偷稅逃稅，導(dǎo)致稅金征收成本高。從全球范圍內(nèi)來看，也是這個規(guī)律。像白俄羅斯，其公司需繳納的稅額高達利潤的186%，且將這些稅種成文報交還要耗費1188個小時，如果企業(yè)照章納稅只有死路一條。因此，大多數(shù)白俄羅斯公司都會隱瞞賬目，其42%的商業(yè)活動都沒有記錄二、公平類與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益原則Benefit Approach各

26、社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承擔。62MAUQ2、能力原則Ability to Pay Approach稅收征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供公共物品的成本按個人的實際支付能力分攤。能力原則具有收入再分配的作用，有利于實現(xiàn)社會公平。能力原則的度量標準：客觀說與主觀說63MAUQ能力原則的度量標準：客觀說與主觀說對于衡量支付能力的尺度，通常分為： 客觀說：納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財富。由于財富是由所得、支出和財產(chǎn)構(gòu)成的，故此，能力測定標準可分為所得、支出和財富。 主

27、觀說：強調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同。(各納稅人的納稅能力應(yīng)當從因納稅所感受的犧牲程度衡量。(痛苦、負效用)實際上包括兩層含義：一是國家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。64MAUQ（二）效率類稅收原則1、促進經(jīng)濟發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟效率原則指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響?！岸愂罩行浴?5MAUQ2、征稅費用最小化和確實簡化原則又稱稅收的制度原則稅收費用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。確實簡化原則：“確實”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出

28、明確而清晰的規(guī)定?！昂喕敝付愂盏囊?guī)章制度要簡便易行。66MAUQ三、稅收中性(Neutrality)問題（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運作，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1、政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；2、政府征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是稅收不能超越市場機制而成為資源配置的決定因素。67MAUQ（二）稅收超額負擔或無謂負擔Excess Burden or Dead Burden無謂損失(Dead Weight Loss)稅收超額負擔：指政府通過征稅將社會資源從納稅人

29、轉(zhuǎn)向政府部門的過程中，給納稅人造成了超過納稅稅款以外的負擔。(額外的有形或無形的負擔或損失)68MAUQ主要表現(xiàn)為兩個方面：1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；2、政府由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔。69MAUQ馬歇爾哈伯格超額負擔理論消費者剩余與生產(chǎn)者剩余消費者剩余(Consumer Surplus)：消費者為取得一種商品所愿意支付的價格與他取得該商品而支付的實際價格之間的差額。產(chǎn)生差額的原因在于：除最后一單位

30、外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價格。消費者剩余的貨幣價值可以用需求曲線以下、價格線以上的面積來衡量。70MAUQ生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)：指生產(chǎn)者實際得到的價格與生產(chǎn)者愿意接受的價格之間的差異。生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價格線下方和價格軸圍成的三角形的面積表示的。71MAUQE72MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA馬歇爾哈伯格超額負擔理論減少超額負擔方法：1、對需求彈性為零 的商品征稅2、對所有商品等量 (從價)征稅3、對所得征稅MN73MAUQAOCB稅收收入稅 率DE 超額負擔拉弗曲線74MAUQ窗戶稅 ： 1696年產(chǎn)生于英國，在當時窗戶是富足的象征

31、，富人們的房宅都開有很多漂亮的窗戶，而窮人的房屋窗戶則很少。而計算每戶所得收入多少當時比較困難，政府難以用每人收入多少確定稅收高低。這樣，用窗戶計稅便成為一個十分簡便有效的管理辦法，那些擁有很多窗戶的人，就須支付較多的稅款，窗戶成了稅收的依據(jù)和量度。 后來，為了逃避征稅，許多納稅人待稅吏來征稅時就將窗戶堵上或干脆砌死，在新建房屋時也盡可能地少砌窗戶。 從現(xiàn)在的角度看，這種窗戶稅給納稅人造成了超額負擔，違背了稅收的效率原則。 一方面納稅人為避稅砌死窗戶，減少了光線、通風、觀賞等舒適感； 另一方面，政府并未從中獲得過多的利益，反使生產(chǎn)和消費等蒙受損失。 這種稅收的設(shè)置是不科學、不明智的。好在窗戶稅

32、只實行了十幾年，1851年在人們的反對聲中廢止了。第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁76MAUQ一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）含義稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或銷售者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，納稅人與負稅人全部或部分分離。77MAUQ（二）稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征1、稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的；2、稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致；3、稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行

33、為傾向，是納稅人的主動行為。78MAUQ稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。逃稅：指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。79MAUQ假定一包煙的價格是10元。政府對每包煙征稅1元。征稅的方式是，賣者每出售一包煙，稅務(wù)人員就從賣者那里拿走1元。問稅是由誰支付的？征稅后，（1）每包煙的價格上升到11元。賣者得到的錢與征稅前一樣，消費者支付了全部稅款。（2）每包煙的價格上升到10.3元。賣者只得到9.3元，消費者多支付了0.3元。（3）每包煙的價格不變，則賣者支付了全部稅款。81MAUQ二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款沿著商品運動方向，通

34、過提高商品銷售價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式。如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負擔部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁 。82MAUQ2后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款按照商品運動的反方向，通過壓低購進商品或要素的價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負擔轉(zhuǎn)嫁形式。83MAUQ3其他轉(zhuǎn)嫁方式（1）混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)：將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式。商品或要素的稅負通過提高銷價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分。（2）消轉(zhuǎn)：納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。84

35、MAUQ（3）稅收資本化：指生產(chǎn)要素(商品)購買者所購買生產(chǎn)要素(商品)將來應(yīng)交納的稅款，從要素(商品)購入價格中預(yù)先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負全部由賣方承擔的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式。85MAUQ稅負轉(zhuǎn)嫁的方式1）前轉(zhuǎn)，又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。這是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。2）后轉(zhuǎn)，又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人以壓低商品的購進價格從而將稅負轉(zhuǎn)嫁給銷售者的方式。3）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，是指從進行課稅后到實現(xiàn)最后歸宿的這一過程中，稅負的轉(zhuǎn)移可以發(fā)生數(shù)次4）混合轉(zhuǎn)嫁，又稱為散轉(zhuǎn),是指同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)。5）消轉(zhuǎn)，又稱為轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移, 是指納稅人通過改進生產(chǎn)工藝、改善經(jīng)

36、營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方式，使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自我消化，不歸任何人承擔。6）稅收資本化，又稱為資本還原，是指對某些能夠增值的商品（如土地、股票、證券等）的收益課稅，在這項資本品出售時，買主會將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，預(yù)先從資本品價格中扣除，然后再從事交易的方式。稅收資本化是將多次應(yīng)交納的稅款作一次性的轉(zhuǎn)移。稅負轉(zhuǎn)嫁與被征稅產(chǎn)品的價格決定模式價格決定模式主要有兩大類：市場定價計劃定價完全競爭壟斷競爭寡頭競爭商品的價格是由政府部門制定的，稅收難以通過變動商品的價格而發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。返回1、供給和需求都有彈性 散轉(zhuǎn)2、供給或需求的一方?jīng)]有彈性 需求彈性為零 前轉(zhuǎn)供給彈性為零 后轉(zhuǎn)3、供給和

37、需求一方的彈性大于另一方需求彈性大 后轉(zhuǎn)供給彈性大 前轉(zhuǎn)需求無彈性，則稅負完全由消費者承擔若需求具有完全的彈性，則不可能產(chǎn)生壟斷市場在取得同樣稅收收入的條件下，從價稅比從量稅產(chǎn)生較小的價格升幅，壟斷者只能將較少的稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，稅收造成的產(chǎn)量減少也相對較小，更能有效抑止壟斷者。三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1. 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；2. 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁(下頁圖示)；3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁；4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；5. 從

38、價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。88MAUQPP1P2OP3DSSSSQ需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSSP2P1P3OSP89MAUQ稅負轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)只要存在稅負轉(zhuǎn)嫁，它就會對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生廣泛的影響，而且發(fā)揮不同的效應(yīng)，具體表現(xiàn)在：稅負的再分配效應(yīng)；對稅收制度的效應(yīng)；稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機。90MAUQ四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁（一）我國已經(jīng)存在稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟條件1、追求經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)有稅負轉(zhuǎn)嫁動機；2、商品價格市場化為稅負轉(zhuǎn)嫁提供了條件；3、以商品課稅為主稅制為稅負轉(zhuǎn)嫁提供了空間。91MAUQ（二）有關(guān)稅負轉(zhuǎn)嫁的政策性

39、問題1、我國稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理有重要意義；2、稅負轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系；3、稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機，應(yīng)強化稅收征管工作。 92MAUQ4、自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢，應(yīng)加強對這些行業(yè)的價格管理；5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間； 6、實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度。93MAUQ第五節(jié) 國際稅收一、國際稅收的的內(nèi)涵二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突三、國際重復(fù)征稅及其減除 四、稅收饒讓五、國際稅收協(xié)定94MAUQ一、國際稅收的的內(nèi)涵國際稅收，是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動。稅收的國際化，主要是由所得稅和

40、財產(chǎn)稅的跨國課征引起的。國際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物。95MAUQ二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，主要在維護國家經(jīng)濟權(quán)益方面發(fā)揮作用。行駛稅收管轄權(quán)的兩個基本原則：屬地原則屬人原則96MAUQ稅收管轄權(quán)分類：1、屬地原則稅收管轄權(quán)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，基本含義是一國有權(quán)對來源于本國的收入課稅，不論這種收入為誰所有。97MAUQ2、屬人原則稅收管轄權(quán)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。公民稅收管轄權(quán)基本含義：一國有權(quán)對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。居民稅

41、收管轄權(quán)基本含義：一國有權(quán)對本國居民課稅，不論其收入從何處取得。98MAUQ稅收管轄權(quán)的交叉主要表現(xiàn)為 :1、居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉2、公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉3、居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突 99MAUQ三、國際重復(fù)征稅及其減除稅收管轄權(quán)的交叉，就會引發(fā)國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一課稅對象在同一時期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收。 當前各國普遍接受地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。國際重復(fù)征稅減除，指行使居民(公民)稅收管轄權(quán)的國家，通過優(yōu)先承認納稅人向行使地域管轄權(quán)國家繳納稅收，借以減除國際重復(fù)征稅的一種形式。100MAU

42、Q減除國際重復(fù)征稅方法:1、扣除法和低稅法扣除法：一國政府為了減除國際重復(fù)征稅，從本國納稅人來源于國外的所得或財產(chǎn)中，扣除該所得或財產(chǎn)所負外國所得或財產(chǎn)稅款，就其余額征稅的方法。低稅法：一國政府對本國納稅人來源于國外的所得或財產(chǎn)單獨制定較低稅率以減輕國際重復(fù)征稅的方法。101MAUQ2、免稅法一國政府單方面放棄對本國納稅人來源于國外所得或財產(chǎn)的征稅權(quán)利，以消除國際重復(fù)征稅的方法。法國公司所得稅102MAUQ3、抵免法一國政府在優(yōu)先承認其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得或財產(chǎn)征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)納稅款的方法，從而實際征收的稅款只為該納稅人應(yīng)納本

43、國稅款與已納外國稅款的差額。 這是目前世界各國普遍采用的一種方法。103MAUQ國外稅收抵免，即對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按來自國內(nèi)外全部所得或財產(chǎn)計算應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實際應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款。104MAUQ抵免法又可分直接抵免和間接抵免兩種：直接抵免：直接抵免是對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的所得稅款給予的抵免。 間接抵免：跨國納稅人向非收入來源國繳納的所得稅，如準許抵免，則屬間接抵免。(企業(yè)分支機構(gòu)

44、)105MAUQ四、稅收饒讓(Tax Spring Credit)又稱饒讓抵免，指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇而不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。美反對英、法、日等同意106MAUQ五、國際稅收協(xié)定亦稱“國際稅收條約”，指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判后所簽訂的一種書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定按照參加國家的多少，可分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內(nèi)容范圍的大不，可分為一般與特定兩種形式。107MAUQ凡由兩個國家參加簽訂的協(xié)定，