財務(wù)會計11合并財務(wù)報表-課件

1、CAS33 合并財務(wù)報表 在第八版教材中，本章修訂了“實務(wù)訓(xùn)練”中的部分習(xí)題。工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報表披露工作任務(wù)3：認識合并報表特殊項目合并財務(wù)報表工作內(nèi)容1234合并報表的含義與組成合并報表的編制特點合并報表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1.【合并報表的含義】是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。2.【合并報表的種類】合并資產(chǎn)負債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益變動表；附注。1234合并報表的含義與組成合并報表的編制特點

2、合并報表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1.合并報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 2.合并報表的編制主體是母公司。 3.合并報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務(wù)報表。 4.合并報表的編制遵循特定的方法。 工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1234合并報表的含義與組成合并報表的編制特點合并報表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1.已宣告被清理整頓的原子公司。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投資單位。 工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1234合并報表的含義與組成合并報表的編制特點合并報表的編制

3、程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 2.編制合并工作底稿。 3.將母、子公司的個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿。 4.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄。 5.計算合并報表項目的合并金額。 6.填列合并財務(wù)報表。 工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報表披露工作任務(wù)3：認識合并報表特殊項目合并財務(wù)報表工作內(nèi)容1234存貨項目的抵銷固定資產(chǎn)項目的抵銷子公司所有者權(quán)益項目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷合并報表抵銷分錄存貨項目的抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 例，母公司 子公司， 收入100，成本80

4、。借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 存貨 20母：收入100，成本80，子：存貨100。本期購進，本期全部留存。母公司：借：銀行存款117 貸：收入100 應(yīng)交稅費-銷項17借：成本80 貸：庫存商品80子：借；庫存商品110 應(yīng)交稅費進17 貸：銀行存款127 存貨項目的抵銷 本期購進，本期全部售出。借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 母：收入100，成本80，子：收入？成本100。存貨項目的抵銷 本期購進，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：

5、營業(yè)收入 70 貸：營業(yè)成本 70 方法1：賣的用，留的用借：營業(yè)收入 30 貸：營業(yè)成本 24 存貨 6 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨項目的抵銷 本期購進，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 方法2：先假設(shè)全部售出，再反沖留存存貨虛增的價值。借：營業(yè)成本 6 貸：存貨 6 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨存貨項目的抵銷前期購進，本期全部留存。借：期初未分 貸：存貨 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部留存。借：期初

6、未分 20 貸：存貨 20 母：收入100，成本80，前期。子：存貨100，本期。存貨項目的抵銷前期購進，本期全部售出。借：期初未分 貸：營業(yè)成本 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部售出。借：期初未分 20 貸：營業(yè)成本 20 母：收入100，成本80，前期。子：收入？成本100，本期。存貨項目的抵銷 前期購進，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 貸：營業(yè)成本 方法1：賣的用，留的用借：期初未分 6 貸：存貨 6 借：期初未分 貸：存貨 借：期初未分 14 貸：營業(yè)成本 14 存貨

7、項目的抵銷 前期購進，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 貸：營業(yè)成本 方法2：先假設(shè)全部售出，再反沖留存存貨虛增的價值。借：營業(yè)成本 6 貸：存貨 6 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：期初未分 20 貸：營業(yè)成本 20 1234存貨項目的抵銷固定資產(chǎn)項目的抵銷子公司所有者權(quán)益項目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷合并報表抵銷分錄固定資產(chǎn)項目的抵銷借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 固定資產(chǎn)原價 20母：收入100，成本80，子：固定資產(chǎn)100。例：2010年12月25日，母公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為管理用固定

8、資產(chǎn)，收入100，成本80。子公司購入后按5年、直線法提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2010年固定資產(chǎn)項目的抵銷2012年2011年借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價 20借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價 202016年末：子公司：100-20-20-20-20-20=0合并報表：80-16-16-16-16-16=0固定資產(chǎn)項目的抵銷2014年2013年借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費用 4借：固定資產(chǎn)折舊 12 貸：期初未分 12借：固

9、定資產(chǎn)折舊 8 貸：期初未分 8借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價 20借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價 20固定資產(chǎn)項目的抵銷借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價 202016年，超期使用時2015年，期滿不報廢借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費用 4借：固定資產(chǎn)折舊 20 貸：期初未分 20借：固定資產(chǎn)折舊 16 貸：期初未分 16固定資產(chǎn)項目的抵銷2016年，超期使用后報廢2015年，期滿報廢借：營業(yè)外收入或支出 4 貸：管理費用 4借：營業(yè)外收入或支出 20 貸：期初未分 20借：營業(yè)外收入或支出 16 貸：期初未分 16借：期初未分

10、 20 貸：營業(yè)外收入或支出 20借：期初未分 20 貸：營業(yè)外收入或支出 20固定資產(chǎn)項目的抵銷2012年末提前報廢借：營業(yè)外收入或支出 4 貸：管理費用 4借：營業(yè)外收入或支出 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：營業(yè)外收入或支出 20例，2012年6月報廢，殘值收入40，清理費用3。借：銀行存款 40 貸：固定資產(chǎn)清理 40借：固定資產(chǎn)清理 3 貸：銀行存款 3借：固定資產(chǎn)清理 70 累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 100固定資產(chǎn)項目的抵銷借：營業(yè)外支出 33 貸：固定資產(chǎn)清理 33403固定資產(chǎn)清理 7033固定資產(chǎn)清理例，2014年3月報廢，殘值收入40，清理費用3。35403

11、2固定資產(chǎn)項目的抵銷2012年6月報廢的抵銷分錄借：營業(yè)外支出 2 貸：管理費用 2借：營業(yè)外支出 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：營業(yè)外支出 201234存貨項目的抵銷固定資產(chǎn)項目的抵銷子公司所有者權(quán)益項目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷合并報表抵銷分錄應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100例1：2010年12月31日，母公司資產(chǎn)負債表：對子公司應(yīng)收賬款100萬，壞賬準(zhǔn)備計提5%，所得稅率25%。2010年末借：所得稅費用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損

12、失 10借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300例2：接例1，若2011年12月31日，母公司資產(chǎn)負債表：對子公司應(yīng)收賬款300萬，壞賬準(zhǔn)備計提5%，所得稅率25%。2011年末借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：期初未分 5借：期初未分 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2580=100：5；1.25收回20:沖1; 沖0.25應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷借：資產(chǎn)減值損失1 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1借：應(yīng)付賬款 80 貸：應(yīng)收賬款 80例3：接例1，若2011年12月31日，母公司資產(chǎn)負債表：對子公司應(yīng)收賬款80萬，壞賬準(zhǔn)備計提5%，所得稅率25%。201

13、1年末借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.25 貸：所得稅費用 0.25借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：期初未分 5借：期初未分 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.251234存貨項目的抵銷固定資產(chǎn)項目的抵銷子公司所有者權(quán)益項目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項目的抵銷合并報表抵銷分錄子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益對子公司所有者權(quán)益各項目子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：未分配利潤年初 投資收益 少數(shù)股東損益 貸：本年利潤分配提取盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤年末對子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤如果是全資子公司，如果是第1年：借：投資收益 貸：本年利潤分配提取

14、盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤年末工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報表披露工作任務(wù)3：認識合并報表特殊項目合并財務(wù)報表工作內(nèi)容4.合并所有者權(quán)益變動表：“少數(shù)股東權(quán)益”項目。3.合并現(xiàn)金流量表：“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目；”子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目； 2.合并利潤表：“少數(shù)股東損益”項目。1.合并資產(chǎn)負債表：“商譽”項目；“少數(shù)股東權(quán)益”項目；“外幣報表折算差額”項目。認識合并報表特殊項目工作任務(wù)1：合并報表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報表披露工作任務(wù)3：認識合并報表特殊項目合并財務(wù)報表工作內(nèi)容4.子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響；1.子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司持股比例和表決權(quán)比例；2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因；3.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；合并報表披露合并報表披露7.本期不再納入合并