投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

1、投資應(yīng)用案例關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲事業(yè)單位2020 年 1 月 1 日“長期股權(quán)投資”科目余額（假設(shè)均為成本法核算）如下：以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無形資產(chǎn)對(duì)外投資（非持有的科技成果作價(jià)投資）取得的丁公司股權(quán)賬面余額 1 000 000 元，以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資戊公司賬面余額 6 000 000 元。2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權(quán)，獲得處置價(jià)款 1 200 000

2、元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)支出 50 000元，按規(guī)定處置收益留歸本單位使用。（2）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權(quán)，獲得處置價(jià)款 5 900 000 元，尚未收到的現(xiàn)金股利 500 000元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出 150 000 元，按規(guī)定處置收益全部上繳財(cái)政。（3）投資的丁公司因經(jīng)營不善，經(jīng)批準(zhǔn)開展破產(chǎn)清算并予以注銷，形成長期股權(quán)投資損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，2020 年 5 月 1 日，甲單位對(duì)丁公司的股權(quán)予以核銷。（4）2020 年 6 月，為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，甲單位以其持有的對(duì)戊公司的長期

3、股權(quán)投資交換己單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 6 000 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 100 000元；己單位專利權(quán)的賬面原值為 7 000 000 元，累計(jì)已攤銷金額為 200 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 500 000 元，甲單位支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。假設(shè)本次交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。二、案例分析及賬務(wù)處理（一）出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（以下簡稱政府會(huì)計(jì)制度）規(guī)定，處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置

4、長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。2020 年 1 月 1 日，甲單位出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款1 200 000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 1 000 000 應(yīng)收股利100 000 銀行存款50 000 投資收益50 000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存貨幣資金（取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額） 1 150 000 貸：其他結(jié)余（投資款）1000 000 投資預(yù)算收益150 000（二）處置丙公

5、司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。2020 年 1 月 1 日，處置丙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用5 000 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）5 900 000 貸：應(yīng)收股利（尚

6、未領(lǐng)取的股利）500 000 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）150 000 應(yīng)繳財(cái)政款5 250 000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存貨幣資金 500 000 貸：投資預(yù)算收益（獲得的現(xiàn)金股利）500 000（三）核銷丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí)，按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。2020 年 5 月 1 日，核銷丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用1 000 000 貸：長期股權(quán)投資丁公司 1 000

7、 000預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理（四）置換戊公司股權(quán)的賬務(wù)處理。分析：按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時(shí)，置換換入的資產(chǎn)，按照確定的成本，借記相應(yīng)的資產(chǎn)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記換入資產(chǎn)有關(guān)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。本案例中，換入資產(chǎn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)=6 100 000+0+400000=6 500 000 元，換出資產(chǎn)為對(duì)戊公司的長期股權(quán)投資，價(jià)值為 6 100 000 元，支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。2020 年 6 月 1 日，置換戊公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)） 6