2022年非財務經(jīng)理的財務管理課程

1、非財務經(jīng)理的財務管理學習資料說 明 該課程以體驗學習為主。學習資料為支持體驗學習的相關知識內(nèi)容，由于授課時間有限，部分內(nèi)容將不進行現(xiàn)場講授，希望同學們在課下自主閱讀學習。非財務人員財務知識進階高級課程：使用預算、成本和績效管 理方法進行決策和管理控 制與改進；中級課程：利用財務分析工具正確評 價公司、閱讀財務報表；基礎課程：掌握財務會計基礎知識；財務基礎知識財務管理的內(nèi)容和目標會計信息的分類與特征會計語言的要素與規(guī)則財務管理的內(nèi)容和目標內(nèi)容：財務管理是企業(yè)對其資金的形成、分配、消耗、補償?shù)冗M行計劃、組織、核算和監(jiān)督等工作的總稱。目標：通過合理、有效的財務管理，使企業(yè)以盡可能少的資金占用，取得盡

2、可能大的生產(chǎn)經(jīng)營成果，從而使企業(yè)走上高效、發(fā)展、壯大的健康之路。 會計信息的種類管理者接觸到的信息：會計信息、非會計信息；會計信息分類：營運信息、財務會計信息、管理會計信息、稅務會計信息；營運信息組織開展日?；顒赢a(chǎn)生的信息，是會計信息中的絕大部分內(nèi)容。財務會計信息提供給管理者和組織外部各方關系人使用的，有關企業(yè)經(jīng)營情況的信息。各種財務帳目財務報表財務分析報告管理會計信息管理者用于履行計劃、執(zhí)行和控制等管理職能所運用的營運信息的匯總信息。稅務會計信息與稅務活動相關的信息。 預算表、管理分析報告稅務報表會計信息的特征和作用 特征：會計信息主要是定量信息，通常以貨幣來量度。 貨幣化的意義：不同形態(tài)的

3、資產(chǎn)就可以相加減、相比較了！ 作用：財務信息揭示了公司使用資源的數(shù)量、資金來源和資源運用所取得的結果。資產(chǎn)、負債、所有者權益收入、費用、利潤會計語言的六大要素靜態(tài)描述和動態(tài)描述給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”給企業(yè)的經(jīng)濟活動“錄像” 靜態(tài)信息：反映一個會計主體特定時點財務狀況 動態(tài)信息：反映一個會計主體在某一個會計期間的經(jīng)營成果某一時點的資產(chǎn)、負債和所有者權益等 財務狀況完成對會計主體的靜態(tài)描述。負債過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。資產(chǎn)過去的交易或事項形成、由企業(yè)擁有和控制的資源、并預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所有者權益企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。經(jīng)常稱

4、為凈資產(chǎn)。流動負債長期負債流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)實收資本資本公積盈余公積未分配利潤三者的關系是：資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)負債股東權益這就是財務的基本恒等式！某一會計期間的收入、費用和利潤等 經(jīng)營成果完成對會計主體的靜態(tài)描述。費用企業(yè)在銷售商品、提供勞務等活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。利潤企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。即一定時期的收入減一定時期的費用。主營業(yè)務成本營業(yè)費用管理費用財務費用主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤三者的關系是：利潤=收入-費用收入費用利潤會計要素確認和計量的四項

5、基本原則歷史成本劃分費用性支出與資本性支出權責發(fā)生制配比原則歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應該按其取得或構建時發(fā)生的實際成本進行核算。歷史成本原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的計量應當基于實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變化的影響。 劃分費用性支出與資本性支出所謂費用性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關，而且與其它會計期間的收入相關；資本性支出計作資產(chǎn)，費用性支出計為費用。 權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制要求收入和費用在實際發(fā)生時進行確認，而不是以現(xiàn)金收付為依據(jù)；本期的收入，不管是

6、否拿到錢，都應計入本期；本期應負擔的費用，不管錢有沒有付出，也都應計入本期。 配比原則指收入與其相應成本、費用應 當相互配合。因果配比：如產(chǎn)品銷售收入與生產(chǎn)產(chǎn)品 的成本、銷售產(chǎn)品的費用之間的配比；時間配比：如一個會計期間內(nèi)發(fā)生的各 項期間費用應該從該期間的收入中直接 進行扣除以計算利潤；收入費用配比的恰當與否直接關系到一 個會計期間的經(jīng)營成果確定是否正確。配比原則企業(yè)目標對財務管理的要求 企業(yè)目標對財務管理的要求生存以收抵支、到期償債發(fā)展籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金獲利合理、有效使用資金閱讀財務報表報表體系資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流量表反映特定時點財務狀況 資產(chǎn)負債表總結一定時期經(jīng)營成果 損益表反映一定

7、時期現(xiàn)金狀況 現(xiàn)金流量表 三大活動 三大報表經(jīng)營資產(chǎn)負債表投資現(xiàn)金流量表融資損益表財務報表資產(chǎn)負債表結構 資產(chǎn)負債表的作用1.企業(yè)所掌握的資 源及其結構；2.企業(yè)的償債能力；3.企業(yè)負擔債務及其結構；4.所有者的權益及其結構；5.企業(yè)的財務趨向。資產(chǎn)負債表被稱為第一報表，非常重要功能： 提供企業(yè)在某一特定時點所擁有的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益（自有資本）的存量及其結構；意義： 有助于管理者了解某一時點上各類資產(chǎn)和負債的規(guī)模、結構及其數(shù)量對應關系，幫助管理者作出基于優(yōu)化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策。 資產(chǎn)負債表閱讀資產(chǎn)負債表三步法第一步：總額觀察第二步：具體項目瀏覽第三步：借助財務比

8、率損益表結構損益表的作用1.反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果；2.有助于評價企業(yè)的獲利能力；3.可以幫助考核管理者的經(jīng)營業(yè)績；4.預測企業(yè)未來盈利變化的趨勢。功能： 提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損數(shù)量；意義： 有助于管理者了解本期取得的收入和發(fā)生的產(chǎn)品成本、各項期間費用及稅金（不含增值稅），了解盈利總水平和各項利潤來源及其結構，把握經(jīng)營策略。閱讀損益表三步法第一步：檢查經(jīng)營結果；第二步：借助財務比率；第三步：關注人為因素的影響；現(xiàn)金流量表結構現(xiàn)金流量表的作用1.說明企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因；2.規(guī)劃和預測未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力；3.分析凈利潤與現(xiàn)金流量差異的原因；4.分析財務狀況和經(jīng)營成

9、果的可靠性；5.分析和判斷企業(yè)的償債和支付股利的能力。功能： 提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息；意義： 有助于管理者了解凈收益質量、取得和運用現(xiàn)金的能力、支付債務本息和股利的能力和預測未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表的作用閱讀現(xiàn)金流量表三步法第一步：結構分析；第二步：借助比率分析；第三步：現(xiàn)金流量的預測?，F(xiàn)金流量表反映的財務管理內(nèi)容項目財務管理一、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金及其盈余產(chǎn)生能力：可用于支持經(jīng)營性流動資產(chǎn)的規(guī)模、償還債務本息和支持長期投資的內(nèi)源融資二、投資現(xiàn)金凈流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資于實物資產(chǎn)、權益性及債權性虛擬資產(chǎn)和這類投資的

10、本金與收益的回收。如為負值意味著需要內(nèi)外源融資三、籌資現(xiàn)金凈流量3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量外源融資能力：吸收投資、發(fā)行股票，分配利潤、支付股利、償付債務本息、返還股本或投資。財務分析比率的使用橫向比較：可選同行業(yè)平均水平，或優(yōu)秀水平和較差水平進行比較，以確定該企業(yè)在整個行業(yè)中的地位；縱向比較：選擇企業(yè)三至五年或更長時間的連續(xù)的比率進行比較，可以確定出企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢以及受外界環(huán)境的影響程度，并作一定程度的預測。毛 利 率=毛利/主營業(yè)務收入毛利=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本。導致毛利率下降的原因主要有： 1、因競爭而降低售價； 2、購貨成本或生產(chǎn)成本上升； 3、生產(chǎn)或經(jīng)銷的產(chǎn)品或商品的結構

11、發(fā) 生變化毛利率水平較高的產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售量占總量的比重的下降，可能的原因是市場需求變化。盈利能力比率營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/主營業(yè)務收入用以分析企業(yè)日常經(jīng)營活動的獲利水平，避免了企業(yè)投資損益和/或非常項目的影響。盈利能力比率銷售凈利潤率=凈利潤/主營業(yè)務收入將該比率與營業(yè)利潤率進行比較，可反映所得稅及投資收益對企業(yè)獲利水平的影響。特別應注意，如果有大量的投資收益，該比率會受到嚴重影響。盈利能力比率資產(chǎn)凈利率=凈利潤/年平均總資產(chǎn)反映企業(yè)全部資產(chǎn)獲得凈利的水平；代表企業(yè)資產(chǎn)運營能力。盈利能力比率流動比率=流動資產(chǎn)余額/流動負債余額流動比率分析： 一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是。計算出的流

12、動比率只有和同行業(yè)平均水平、本企業(yè)歷史水平比較，才知道此比率是高還是低。一般說來，營業(yè)周期、流動資產(chǎn)中的應收帳款數(shù)額和存貨的周轉速度是影響流動比率的主要因素。變現(xiàn)能力比率速動比率 (流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債余額減去存貨的原因： 1、存貨變現(xiàn)速度最慢 ； 2、部分存貨已損失、報廢還沒作處理； 3、成本與合理市價相差懸殊 。速動比率分析： 通常認為正常的速動比率為。影響速動 比率可信性的重要因素是應收帳款的變現(xiàn) 能力。變現(xiàn)能力比率 財務報表沒有的一些因素，也會嚴重影響企業(yè)的短期償債能力。增加變現(xiàn)能力的因素： 1、可動用的銀行貸款指標； 2、準備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)； 3、償債能力的聲譽。降低變現(xiàn)能

13、力的因素： 1、未作記錄的或有負債； 2、擔保責任引起的負債。影響變現(xiàn)能力的其它因素 存貨周轉天數(shù)(存貨平均余額365)銷售成本存貨周轉次數(shù)是評價和衡量企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合指標。存貨周轉天數(shù)反映存貨管理水平的高低，受批量、季節(jié)性變化等因素影響。資產(chǎn)管理比率應收帳款周轉天數(shù)(平均應收帳款365)主營業(yè)務收入是從取得應收帳款的權利到收回款項、轉換為現(xiàn)金所需的時間。影響該指標正確計算的因素：1、季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)使用這個指標不能反映實際情況 2、年末大量銷售或年末銷售大幅度的下降 僅僅根據(jù)指標的高低分析不出上述原因，應與本企業(yè)前期指標、同行平均水平或其他類似企業(yè)的比較

14、后判斷。資產(chǎn)管理比率產(chǎn)權比率=（負債總額/股東權益）也稱財務杠桿，反映企業(yè)基本財務結構 是否穩(wěn)定。產(chǎn)權比率分析一般來說，股東資本大于借入資本較好，但不能一概而論。從股東來看，在通貨膨脹加劇時，企業(yè)多借債，可把損失和風險轉嫁到債權人；在經(jīng)濟繁榮時，多借債可獲得額外的利潤；在經(jīng)濟萎縮時，少借債可減少利息負擔和財務風險。產(chǎn)權比率高，是高風險、高報酬的財務結構。財務安全比率根據(jù)經(jīng)驗標準，產(chǎn)權比率可 以分為五類： 1、理想型 100% 2、健全型 200% 3、資金周轉不靈 500% 4、危險 1000% 5、關門清算 3000%財務安全比率是一項綜合財務指標，可分解為： 凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率資產(chǎn)

15、周轉率權益乘數(shù)；用來分析經(jīng)營中存在的問題；尋找改進業(yè)績的途徑；這種分析方法叫杜邦分析體系。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權益綜合財務比率杜邦分析美國杜邦公司財務經(jīng)理創(chuàng)造。認為凈資產(chǎn)報酬率是所有比率中綜合性最強、最具有代表性的一個指標。通過進一步分解，可以找出影響該指標變化的具體原因，并作出針對性的決策。它通過杜邦延伸等式和杜邦修正圖來進行。杜邦延伸等式： 凈資產(chǎn)報酬率=凈利潤/凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)報酬 率權益乘數(shù)=銷售利潤率總資產(chǎn)周轉率權益乘數(shù)。杜邦修正圖銷售收入銷售費用短期投資非流動資產(chǎn)貨幣資金銷售成本利息支出應收帳款存貨管理費用所得稅凈資產(chǎn)收益率（ROE）稅后利潤總資產(chǎn)周轉率銷售收入總資產(chǎn)所有者權

16、益+ 其他其他總成本流動資產(chǎn)資產(chǎn)收益率（RO）權益乘數(shù)（資產(chǎn)/股東權益）銷售凈利潤率謝謝！MPE-mail:預算管理什么是預算？預算是量化表達的、涵蓋一個特定時期的數(shù)字計劃；由于預算顯示公司為獲取目標利潤而要求其責任中心實施的行動計劃，許多公司將年度預算稱為利潤計劃。預算的作用一、幫助制定并協(xié)調短期計劃；二、是將這些計劃傳達給不同責任 中心管理者的一種工具；三、是激勵管理者達到預期目標的 一種方法；四、是控制日常行動的基準；五、是對責任中心管理者進行績效 評價的一個基礎；六、是培養(yǎng)管理者的一種方法。預算步驟1、確定計劃方針；2、制定銷售預算；3、開始編制其它部分預算；

17、4、就每一部分協(xié)商以達成最終計劃；5、各部門之間的協(xié)調與復檢；6、最終核定；7、分發(fā)核定的預算。預算編制的方法增減預算零基預算預算編制的期限年度/跨年度預算項目預算預算管理主 預 算主預算包括以下三個主要部分：1、經(jīng)營預算：顯示未來一年的經(jīng)營 計劃，包括收入、費用、存貨變 動及其他經(jīng)營資產(chǎn)項目；2、現(xiàn)金預算：顯示未來一年中的現(xiàn) 金預期來源與使用；3、資本支出預算：顯示房產(chǎn)、廠房 及設備的預期變化。全面預算體系預算現(xiàn)金流量表銷售預算長期銷售預算生產(chǎn)預算期末存貨預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算管理研發(fā)人事預算產(chǎn)品成本預算預算損益表 現(xiàn)金預算資本支出預算預算資產(chǎn)負債表預算編制的組織預算委員會

18、：通常由企業(yè)負責人組成預算委員會來指導預算的編制工作。工作內(nèi)容：向總經(jīng)理建議所應遵循的總體指導方針；向責任中心傳達總經(jīng)理確認的指導方針；協(xié)助責任中心編制各自預算，調整各責任中心預算；向總經(jīng)理和董事會提交最終核定預算；預算管理預算編制的組織預算小組：根據(jù)一線經(jīng)理的決策，組織編制預算。這個小組就像一個電話公司，經(jīng)營著一個重要的通訊系統(tǒng)，對流經(jīng)這個系統(tǒng)的信息的速度、準確性及清晰度負責。但是它并不能決定信息本身的內(nèi)容。工作內(nèi)容：傳達關于預算編制的指令（預算的形式以及如何填列）；提供編制預算過程中用到的歷史數(shù)據(jù)；根據(jù)一線組織的決策來進行計算；合并預算數(shù)據(jù)以及確保所有的部門按時上交他們的預算預算管理談 判

19、公司預算過程中一個很重的階段是制定預算的經(jīng)理與他們的上級之間的談判。談判主要適用于收入及任意性成本項目。公司經(jīng)理應允許下層管理者積極參與預算的制定，參與會促使下層管理者更加努力地實現(xiàn)他們的目標。但是，與此同時，這種參與也為下層人員提供了談判的機會以爭取寬松的預算。預算管理談 判公司經(jīng)理應該要求下級對成本的增加做出充分的解釋，并且盡可能找出成本可以預期下降理由。這些原因可能包括成本中心工作量的下降，或者由于安裝新的設備或引進新的方法而導致生產(chǎn)率的提高等。下級會為他們的預算辯護。他們想證明預期成本增加是合理的，如：期望他們做額外的工作；通貨膨脹的影響；更高質量產(chǎn)出的要求等。預算管理承 諾談判進程的

20、最終產(chǎn)出就是代表雙方下級和上級承諾的一致協(xié)議。同意預算中的估計，下級實際了是在對上級說：“我能夠并且愿意按照預算中所描述的計劃來經(jīng)營我的責任中心?！迸鷾暑A算，上級實際上是在對下級說：“如果你按照計劃來經(jīng)營你的責任中心，我就認為你的工作非常出色” 。預算管理預算跟蹤只有有意義的差異才值得分析！預算-X%+X%預算跟蹤包括：1、控制例外2、調整行動預算管理調整行動目標預算實際情況決定會計調整行動調整目標預算管理成本管理成本的一般定義成本是對為了實現(xiàn)一定目的所消耗資源的貨幣計量。 成本對象是指需要進行成本核算的產(chǎn)品、項目、單位或其它作業(yè)或目的。成本業(yè)務量關系現(xiàn)象：高業(yè)務量高成本；特點：成本的增幅低于

21、業(yè)務量的增幅；原因：成本=變動成本+固定成本。變動成本定義：是指成本總額與業(yè)務量成正比例增減變動的那部分成本。舉例：原材料. 監(jiān)控器數(shù)量 每個監(jiān)控器的成本 變動成本總額 1 ￥240 ￥240 2 240 480 10 240 2400 100 240 24000 200 240 48000固定成本指成本總額在一定時期和一定業(yè)務范圍內(nèi)不受業(yè)務量增減變動的影響，保持固定不變的那部分成本。舉例：房屋租金. 產(chǎn)品數(shù)量 每個產(chǎn)品的房屋成本 固定成本總額 1 ￥18000 ￥18000 2 9000 18000 10 1800 18000 100 180 18000 200 90 18000半變動成本（

22、混合成本）指成本總額隨業(yè)務量的增減呈同方向變動，但并不與其成正比例關系的成本。例1：相對于行駛的公里數(shù)而言，汽車使用成本屬于半變動成本。其中，燃料、輪胎和修理費屬于變動成本性質；而保險費、養(yǎng)路費，屬于固定成本性質。例2：在大多數(shù)制造企業(yè)中，電力成本屬于半變動成本，它隨產(chǎn)量的變化而變化。其中，為生產(chǎn)設備提供電力的那部分成本屬于變動成本性質，照明用的電力成本屬于固定成本性質。階梯式成本某些成本項目呈階梯式變化，如圖所示：在一定業(yè)務范圍內(nèi)，該成本固定不變，但當業(yè)務增長到一定限度，該成本就會跳躍到一個新的水平。成本數(shù) 量階梯式成本圖變動成本總額 VXy業(yè)務量(件) 成本金額（元）x固定成本總額 Fy業(yè)

23、務量(件) 成本金額（元）x成本業(yè)務量圖業(yè)務量(件)成本金額(元)y相關范圍vxfy=f+vxx成本業(yè)務量圖Y = F + VX單位成本業(yè)務量圖12111098761100 200 400 1000 2000 4000￥10.00= 1000 100 8.00 = 1600 200 7.00 = 2800 400 6.40 = 6400 1000 6.20 = 12400 2000Y = ￥400 + ￥6XY/X = ￥400/X + ￥6業(yè)務量（單位）單位成本錯誤在哪里？如果有人對你說：我們生產(chǎn)P1產(chǎn)品的成本為每單位15元。你應該提出什么問題來澄清事實？應該提出這樣的問題：在該成本點 上的

24、業(yè)務量是多少？單位成本是一個平均值，只有放在具體的業(yè)務量背景下才有意義。隱含條件每個成本業(yè)務量圖（及其方程）都是建立在一定隱含條件基礎上的。這些條件包括： 業(yè)務量的變動范圍； 時間跨度； 成本的“剛性”； 環(huán)境。本-量-利分析本-量-利基本計算公式有兩類： 計算項目保本點 計算實現(xiàn)目標利潤保本點：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點上的業(yè)務量水平（實物或額） 本-量-利分析圖解法基本型成本金額(元)y相關范圍變動成本固定成本y=f+vx銷售總收入線銷售總成本線保本點X*盈利區(qū)虧損區(qū)x利 潤 = PX （F + VX）完全成本及其運用定義：完全成本是指一個成本對象所 消耗的全部資源。運用：幫助管

25、理者對產(chǎn)品和勞務定價。例1：王小姐花380元錢買了一條牛仔 褲，對王小姐來說，380元就是 這 條牛仔褲的全部成本。例2：對于一個牛仔褲生產(chǎn)廠，生產(chǎn)這 條牛仔褲的全部成本是多少？直接成本和間接成本完全成本=直接成本+分攤的間接成本；直接成本：可追溯到單一成本對象的成本。如：布料和制造牛仔褲的工人工資；間接成本：不能追溯到單一對象，向成 本對象分攤合理份額。如：牛仔褲生產(chǎn) 廠經(jīng)理的薪水、廠房設備的保險費等。 產(chǎn)品成本組成要素完全生產(chǎn)成本（或存貨成本）+直接人工成本制造費用=轉換成本直接材料成本+=+= 銷售成本管理成本直接材料成本直接材料成本：用經(jīng)濟可行的方法可以明確的辨認是屬于某個成本對象的直

26、接材料的數(shù)量乘以其單價；直接材料與耗用品或間接材料不同，它們也是用于生產(chǎn)過程的材料，但它們不能直接追溯到單獨的產(chǎn)品。如：機器潤滑油和餐廳廚房的調味品。直接人工成本直接人工成本：用經(jīng)濟可行的方法可以明確的辨認是屬于某個成本對象的直接勞動的數(shù)量乘以直接人工的單位價格；例如：裝配或在生產(chǎn)中操作機器的工人的收入是產(chǎn)品成本的直接人工成本；一個技工花費在修理一輛汽車上的時間成本就是這項修理工作的直接人工成本。制造費用所有的間接生產(chǎn)成本除直接成本之外的所有生產(chǎn)成本，都包括在制造費用里。如：間接人工主觀、門衛(wèi)、倉庫保管、檢驗員、司機；間接材料成本暖氣、照明、電力、維修、折舊、保險費。轉換成本直接人工成本和制造費用的總和構成轉換成本。它包括巴直接材料轉變?yōu)橥旯ぎa(chǎn)品所需要的全部生產(chǎn)成本。當工廠日益自動化時，直接材料成本就越來越成為一項比直接人工重要的成本項目，直接人工和間接人工之間的界限變得模糊不清。因此，一些企業(yè)已不再區(qū)分直接人工和制造費用，而用單獨的轉換成本科目來代替它