第三章風險評估與計劃審計工作ppt課件

1、1.審計風險模型 2.審計風險要素之間關系 審計風險及其要素 審計風險模型審 計 風 險報表重大錯報風險檢查風險固有風險 控制風險釋義 審計風險模型審 計 風 險報表重大錯報風險檢查風險固有風險 控制風險報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不適當審計意見的可能性報表在審計前存在重大錯報的可能性假設不存在相關內(nèi)部控制錯報沒有被內(nèi)控及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性風險評估程序控制測試實質(zhì)性分析程序有效性測試細節(jié)測試程序+審計風險模型審計測試類型可接受的審計風險AR重大錯報風險RMM = 檢查風險DR審計風險模型與測試類型+=+ 計劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風險重大錯報風

2、險（固有風險與控制風險綜合水平）審計風險要素之間關系圖3-2 后一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元用來開公司。 幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 思考何在？風險何在？ 1.從審計角度看，A所的審計程序執(zhí)行過程存在什么問題？ 2.如果出納與未達賬項調(diào)整表的編制者為不同的人，李某貪污的機會能降低嗎？ 3.如果企業(yè)內(nèi)部控制健全，即使審計函證程序不當，是否可以減少審計風險？

3、4.如何理解好的內(nèi)部控制防止的舞弊比優(yōu)秀注冊會計師發(fā)現(xiàn)的多？3風險評估與計劃審計工作審計學：實務與案例目標 3 - 11.了解風險評估總流程 學習目標目標 3- 33.掌握如何了解內(nèi)部控制 目標 3- 44. 掌握經(jīng)營風險、審計風險及其要素 目標 3- 55.掌握如何確定計劃重要性、執(zhí)行重要性以及如何運用 目標 3- 66.熟悉對計劃的討論與修改 目標 3- 77.掌握如何編制風險評估的底稿 目標 3 - 22.掌握如何了解被審計單位及其環(huán)境 1.風險評估總流程 2.風險評估程序 風險評估概述風險評估總流程對風險評估及審計計劃的討論了解內(nèi)部控制被審計單位面臨的經(jīng)營風險；財務報表容易發(fā)生錯報的領

4、域；以及錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性控制環(huán)境；被審計單位的風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險財務業(yè)績的衡量和評價評估重大錯報風險實施風險評估程序： 詢問；分析程序；觀察和檢查財務報表層次認定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員2、分析程序風險評估程序3、觀察和檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位生

5、產(chǎn)經(jīng)營場所和設備追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）分析程序應用 案例 瓊民源造假案 瓊民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22日和2月1日發(fā)布公告宣稱，公司在1996年實現(xiàn)利潤5.7億元，每股收益高達0.867元，凈利潤高達4.85億元，結(jié)果引發(fā)市場強烈反響，股價波動異常。 后經(jīng)查實，發(fā)現(xiàn)瓊民源公司存在財務舞弊，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛增資本公積6.57億元。其實，對瓊民源在短短一年的時間里就取得如此驚人的業(yè)績，略有財務分析知識的投資者都會提出質(zhì)疑。 瓊民源1996年與1995年經(jīng)營業(yè)績水平分析表財務指標1996年金額1995年金額變動額變動率利潤總額57093萬元67萬元

6、5702685113.43%凈利潤48529萬元38萬元48491127607.89%每股收益0.87元0.0009元0.869196566.67%資本公積110351萬元44617萬元65734147.33% 從上表中可見，無論從變動額看，還是從變動率看，公司1996年的利潤總額、凈利潤、每股收益、資本公積等指標都較1995年增長非常大，顯然屬于一種非正常增長。 瓊民源公司給出的解釋是“公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤有了可靠保證”。這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。 實際上，在1996年利潤總額中有5.4億元是虛構(gòu)

7、的，是該公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關聯(lián)企業(yè)及其他公司簽訂的未經(jīng)國家有關部門批準的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。 另外，在財務報表附注中對于資本公積發(fā)生巨額增加只字不提，沒有任何解釋，后經(jīng)查實，才發(fā)現(xiàn)資本公積的所謂增加是未經(jīng)國家有關部門批準立項和確認的情況下，對四個投資項目的資產(chǎn)進行評估而產(chǎn)生的。顯然，這6.57億元的資本公積也是虛增的。了解被審計單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計單位的性質(zhì)3、被審計單位對會計政策的選擇和運用4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險5、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價6、被審計單位的內(nèi)部控制1外部環(huán)境（1）行

8、業(yè)狀況（2）法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（3）其他外部因素（1）行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)2 被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動3 被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度 4 被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險目標戰(zhàn)略相關經(jīng)營風險經(jīng)營風險報表重大錯報風險審計風險經(jīng)營風險與審計風險關系對實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)

9、略的能力產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素審計風險要素內(nèi)部控制，風險防范的第一道攔護網(wǎng)圖3-35 被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測、預算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構(gòu)提出的報告6 被審計單位的內(nèi)部控制課堂練習之后再看內(nèi)部控制了解被審計單位及環(huán)境的工作底稿示例P67-表32（ 不含內(nèi)部控制）課堂練習1-閱讀、討論了解被審計單位及環(huán)境的工作底稿示例P67-表32（ 不含內(nèi)部控制）課堂練習-閱讀、討論審計師應當從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境？從整體層面了解內(nèi)部控制6 被審計單位的內(nèi)部控制從業(yè)務流程層面了解內(nèi)

10、部控制在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估 內(nèi)部控制5要素整體層面業(yè)務流程層面1、控制環(huán)境2、被審計單位的風險評估過程3、對控制的監(jiān)督4、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通5、控制活動內(nèi)部控制三大目標：經(jīng)營目標：經(jīng)營的效率和效果；財務目標：財務報告的可靠性；遵循目標：法律法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督內(nèi)部控制五要素1、評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制環(huán)境 控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)董事會或?qū)徲嬑瘑T會管理層的理念和經(jīng)營風格權(quán)力和責任的分配人力資源政策和實務2、評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:風險評估 建 立 機 制目標設定風 險 識 別、分析

11、和評估3、評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時、準確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠4、評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動 控制活動主要包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動應有適當授權(quán) 不相容職務應當分離有效控制憑證和記錄真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制 對業(yè)務的獨立核查后一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污

12、一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 思考：問題何在？風險何在？ 1.從審計角度看，A所的審計程序執(zhí)行過程存在什么問題？ 2.從企業(yè)角度看，企業(yè)內(nèi)部控制存在什么缺陷？ 3.如果企業(yè)內(nèi)部控制健全，即使審計函證程序不當，是否可以減少審計風險？ 4 .如何理解好的內(nèi)部控制制度防止的舞弊比優(yōu)秀注冊會計師發(fā)現(xiàn)的多？審計風險要素內(nèi)部控制，風險防范的第一道攔護網(wǎng)圖3-35、評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督管理層對內(nèi)部控制的自我評估 案例 安然公司破產(chǎn)原因及啟示 安然公司曾是美國、一度也是全球的頭號能源交易商。它擁有遍布全球的發(fā)電廠和輸油管線，在美國電力和天然氣市場具

13、有呼風喚雨的實力。安然公司以高達700億美元的市值和1000億美元的年收入，讓IBM和AT&T都黯然失色。在財富雜志2000年全球500大公司排名中，安然曾位列第7，并被該雜志評為美國最有創(chuàng)新精神的公司。 曾經(jīng)有評論說，安然這個神話是如此炫目和風光，以致讓人難以置信。事情果真被不幸而言中。就是這樣一個看起來堅不可摧的公司，在2001年12月2日向紐約破產(chǎn)法院申請了破產(chǎn)保護。 安然公司在申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元，超過德士古公司在1987年時提出破產(chǎn)申請的359億美元，由此創(chuàng)下了美國有史以來最大宗的破產(chǎn)申請紀錄。 安然公司創(chuàng)下的紀錄遠不止如此。11月28日，安然股價在一天之內(nèi)猛跌超過

14、75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來單日下跌幅度之最。11月30日，該公司股票又跌至每股0.26美元，不到一年前安然股價曾上探90.75美元的高度，相比之下，安然股價已經(jīng)縮水將近350倍！由此，安然又創(chuàng)下了美國有史以來公司破產(chǎn)速度之最。這意味著，上一年度從安然退休的員工獲得的50000美金的公司股票，已經(jīng)值不了150美元。 安然事件將做為財務舞弊和審計失敗的經(jīng)典案例載入企業(yè)發(fā)展史。安然公司破產(chǎn)的原因非常復雜，可以說美國資本市場的各有關方面均有不可推卸的責任。 審視安然公司內(nèi)部，除了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、獨立董事不獨立；過分強調(diào)管理創(chuàng)新、忽視內(nèi)部風險控制，管理者當局的素質(zhì)和誠信道德的缺

15、失，安然文化的不足外，內(nèi)部監(jiān)督是一個重要原因。 現(xiàn)行美國的公司治理結(jié)構(gòu)中，上市公司監(jiān)督管理渠道主要有：內(nèi)部控制機制和外部監(jiān)督機制兩方面。 內(nèi)部層次有董事會、管理當局、審計委員會、監(jiān)事會、職工； 外部有證券市場投資者、債權(quán)人、新聞媒體、證券分析師與評級師，證監(jiān)會、審計師、法律法規(guī)及法庭訴訟。 內(nèi)部監(jiān)督的成本相對低于外部監(jiān)管，有效性也應當更高。 安然事件中，審計委員會大多由退休人員擔任，這些人與公司高層建立有良好的關系，獨立性較差。 安然公司利用美國財務會計法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實績的報表業(yè)績，內(nèi)幕交易行為，公司的審計委員會未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責。 內(nèi)部監(jiān)事會也未能做好事前防范和預警

16、，特別是對公司業(yè)務中的金融期貨等高風險項目，未采取措施予以規(guī)范引導以避免最后的巨大損失。 更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。 包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會成員有7名與安然關系特殊，要么正在與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利機構(gòu)，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。 在重要業(yè)務流程層面對內(nèi)部控制了解和評估的一般程序 (1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和影響重大賬戶的重要交易類別 (2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程(3)與重大賬戶

17、及其相關認定相結(jié)合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應的控制目標(5)通過執(zhí)行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行 (4)根據(jù)確定的審計測試策略，如計劃對內(nèi)部控制進行進一步了解和評估，則對重要交易流程中所設計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的相關控制加以識別 (6)對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，以確定進一步的審計程序 整體層面和業(yè)務流程層面控制的關系評估重大錯報風險一、考慮控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響1.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，

18、難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。二、考慮控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系；2.控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關，關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。三、注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： 1.控制設計合理，并得到執(zhí)行 2.控制設計合理，沒得到執(zhí)行 3.控制設計無效或缺乏必要的控制了解被審計單位的內(nèi)部控制四、考慮財務報表的可審計性 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的

19、審計報告： 1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； 2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。針針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導；4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 進一步審計程序的性質(zhì)設計和實施進一步審計程序的要求設計和實施進

20、一步審計程序的要求內(nèi)部控制受制于成本效益原則權(quán)利游戲經(jīng)營環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會使內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信息傳遞的影響內(nèi)部控制的局限了解被審計單位內(nèi)部控制的工作底稿示例P76-表34P78-表35P81-表37P83-表38P83-表39課堂練習2-閱讀、討論了解被審計單位及環(huán)境的工作底稿示例P67-表32（ 不含內(nèi)部控制）課堂練習2-閱讀、討論審計師應當從哪些方面了解被審計單位內(nèi)部控制？案例討論3-1案例資料（1）中國航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年5月，由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司(中國航空油料集團公司的前身)控股，總部和注冊地均位于新加坡。陳久霖以集團副總經(jīng)理的

21、身份兼任中航油董事和執(zhí)行總裁。陳久霖7年之內(nèi)將一個虧損的公司打造成明星公司，在集團內(nèi)部威望很高。案例討論3-1案例資料（2） 2003年底至2004年，中航油錯誤地判斷了油價走勢，調(diào)整了交易策略，賣出了買權(quán)并買入了賣權(quán)，導致期權(quán)盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損，中航油分別在2004年1月、6月和9月先后進行了三次挪盤，即買回期權(quán)以關閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)。但每次挪盤均成倍擴大了風險，該風險在油價上升時呈指數(shù)級數(shù)地擴大，直至中航油不再有能力支付不斷高漲的保證金，最終導致了嚴重的財務困境。 安永會計師事務所為中航油編制風險管理手冊，設有專門的7人風險管理委員會及軟件監(jiān)控系

22、統(tǒng)。任何導致50萬美元以上的交易將自動平倉。案例討論3-1案例資料（3）2004年10月10日，面對嚴重資金周轉(zhuǎn)問題的中航油，首次向母公司呈報交易和賬面虧損，為了補加交易商追加的保證金，公司已耗盡近2600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團貸款和6800萬元應收賬款資金，賬面虧損高達1.8億美元，另外已支付8000萬美元的額外保證金。2004年10月20日，母公司提前配售15%的股票，將所得的1.08億美元資金貸款給中航油。2004年10月26日和28日，公司因無法補加一些合同的保證金而遭逼倉，蒙受1.32億美元實際虧損。2004年11月8日到25日，公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉，截至25日的

23、實際虧損達3.81億美元。2004年12月1日，在虧損5.54億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護令。案例討論3-1案例討論問題1.中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問題了？2.為什么中航油的極限管理（任何導致50萬美元以上的交易將自動平倉 ）沒有有效執(zhí)行？這說明什么？3.如何進行風險評估和應對？4.分析缺乏有效溝通和信息的后果5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？1.項目組內(nèi)部對風險評估的討論 2.對風險評估的修正3.對風險評估的記錄對風險評估的討論與修改 討論時間和方式：在整個審計過程中持續(xù)交換討論內(nèi)容：經(jīng)營風險、財務報表錯報風險，特別是舞弊風險討論人員：關鍵成員和專家項目

24、組內(nèi)部對風險評估的討論風險評估是一個不斷進行和修正的過程注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應變化如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序?qū)︼L險評估的修正1.項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論；2.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序；3.注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險；注冊會計師

25、識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。風險評估形成的審計工作記錄P84表310項目組討論紀要風險評估P84表311風險評估結(jié)果匯總表課堂練習3（動手）-閱讀、制表1.重新制作審計工作底稿P84，表3-11：風險評估結(jié)果匯總表（下課交）2.了解風險評估的相關底稿不同層次的邏輯關系？課堂練習3（動手）-閱讀、制表1.重新制作審計工作底稿P84，表3-11：風險評估結(jié)果匯總表（下課交）填表：假設審計中山學院報表，填寫你識別的重大錯報風險2.了解風險評估的相關底稿不同層次的邏輯關系？1.理解重要性水平 2.重要性水平與審計風險關系3.如何確定計劃重要性和執(zhí)行重

26、要性4.如何運用重要性水平確定計劃的重要性水平 審計重要性國際會計準則委員會（IASC）對重要性的定義：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧諘嫓蕜t委員會（FASB）對重要性的定義：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報和漏報得以變化或修正?！?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中規(guī)定：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)上的判斷。如果一項錯報單獨或連同其它錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！?理解重要性1/2 1.財務報表層次的重要性即如果錯報

27、超過該金額，合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策。根據(jù)財務報表使用者的信息需求確定基準，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計單位的實際情況進行調(diào)整。2.實際執(zhí)行的重要性：注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。.理解重要性2/23.特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平：根據(jù)被審計單位的特

28、定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策： 法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的報酬）； 與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥公司的研究與開發(fā)成本）；

29、財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。.重要性與審計風險的反向關系重要性水平越低審計風險越高審計證據(jù)重要性水平高低的含義指的是金額的大小2000元的重要性水平4000 元的重要性水平重要性水平高低重要性與審計風險的關系對審計程序的影響1/32000元的重要性水平4000 元的重要性水平重要性水平高低 意味著低于4000 元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關 審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000 元的錯報。重要性與審計風險的關系對審計程序的影響2/32000元的重要性水平4000 元的重要性水平重要性水平高低 意味著低于4

30、000 元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關 審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000 元的錯報。 意味著低于2000 元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關 審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于2000 元的錯報。重要性與審計風險的關系對審計程序的影響2/32000元的重要性水平4000 元的重要性水平重要性水平高低 審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關系。 中國注冊會計師審計準則第1221號 計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 （2010年11月1日修訂）

31、 第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷。 作出的判斷為下列方面提供基礎： （一）確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； （二）識別和評估重大錯報風險； （三）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 在計劃審計工作時確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。 審計準則 中國注冊會計師審計準則第1221號 計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 （2010年11月1日修訂） 第十四條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列金額以及在

32、確定這些金額時考慮的因素： （一）財務報表整體的重要性； （二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）； （三）實際執(zhí)行的重要性； （四）隨著審計過程的推進，對本條第（一）項至第（三）項內(nèi)容作出的任何修改。審計準則確定計劃的重要性水平1/3 判斷基礎(關于被審計單位的函數(shù))百分比(關于審計風險的經(jīng)驗數(shù)據(jù))=報表層面的計劃重要性水平影響判斷的因素 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。確定計劃的重要性水平2/3 判斷基礎(關于被審計單位的函數(shù))百分比(關于審計風險的經(jīng)驗數(shù)據(jù))=報表層面的計劃重要性水平影響判斷的

33、因素 在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，應當考慮的因素包括：財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準的相對波動性確定計劃的重要性水平3/3 判斷基礎(關于被審計單位的函數(shù))百分比(關于審計風險的經(jīng)驗數(shù)據(jù))=報表層面的計劃重要性水平影響判斷的因素 在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的

34、基準。稅前凈利潤的5%-10%流動資產(chǎn)的5%-10%流動負債的 5%-10%資產(chǎn)總額的0.5%-2%收入總額的0.5%-2%權(quán)益總額的1%-5% 在實務中，每家事務所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎與百分比（拇指規(guī)則）例如 運用重要性原則的步驟估計部分的總體錯報水平步驟3估計總體錯報水平步驟4比較總體的估計水平與預先估計的水平之間的差額步驟5對重要性作出預先判斷步驟1將對總體的預先判斷分配到財務報告各個部分步驟2計劃測試的范圍評估測試結(jié)果執(zhí)行測試財務報告項目或循環(huán)評價審計過程中識別出的錯報1/31.錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類

35、、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報包括：事實錯報 毋庸置疑的錯報判斷錯報 管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用推斷錯報 根據(jù)在樣本中識別出的錯報，對總體存在的錯報作出的最佳估計.評價審計過程中識別出的錯報2/32.要求累積和考慮識別出錯報 累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小 如果錯報的性質(zhì)顯示存在其他錯報，或累積的錯報合計數(shù)接近重要性，考慮是否需要修改總體審記策略和具體審計計劃3.要求溝通和更正錯報及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行

36、溝通，要求管理層更正這些錯報，并了解不更正的理由與治理層溝通未更正錯報及其影響 .評價審計過程中識別出的錯報3/34.要求評價未更正錯報的影響評價前，重新評估財務報表層次的重要性和特定項目的重要性評價單獨或匯總起來對財務報表的影響考慮性質(zhì)和金額考慮發(fā)生的可能性考慮以前期間的未更正錯報的影響5.評價未更正錯報的方法資產(chǎn)負債表法不用以前期間累積未更正錯報的影響抵消當期末累積未更正錯報的影響損益表法可以考慮以前期間累積未更正錯報對本期的影響.尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表

37、的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。運用重要性的判斷1/3運用重要性的判斷2/3在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告運用重要性的判斷3/3如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并

38、考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。 案例分析P96確定重要性水平及其應用的案例案例討論3-2案例討論要求：請學生閱讀并討論p96-97案例資料，選擇學生回答以下問題案例討論問題：1.如果判斷重要性水平的的參考數(shù)值為凈利潤5%，資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%，營業(yè)收入為0.5%，則應該將華興公司2009年財務報表層次重要性水平設定為多少？請說明原因。2.如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保險業(yè)中，你的答案將怎樣變化?3.如果審計人員執(zhí)行審計程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬元，但推斷總體誤差為1500萬元，則審計人員應當如何處理？4.對于財務報

39、表各個科目，具有哪些屬性的科目應當嚴格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些。案例討論3-25.如果有人認為由于審計人員應當謹慎執(zhí)業(yè)，因此應當?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐匾运?，你贊同?為什么？6. 如果審計師把報表層次的重要性分配到各個會計科目，其中預付貨款20萬元、其他應收賬款30萬元，存貨100萬元，請討論：（1）針對本案例，審計師對于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來事項，是否能夠按照計劃確定重要性水平來判斷忽略不計？（2）討論審計師建議被審計單位調(diào)整時，是要求對查出的樣本誤差調(diào)整，或是對推斷總體誤差予以調(diào)整？審計師如何運用推斷總體誤差？（3）討論當審計

40、師已經(jīng)明顯感到公司利用計提準備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無保留意見的審計報告？7. 討論審計人員確認和運用重要性水平存在什么誤區(qū)？一.制定總體審計策略 以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（一）制定總體審計策略時應考慮的事項1、審計范圍2、報告目標、時間安排及所需溝通3、審計方向(1)重要性方面；(2)重大錯報風險較大的審計領域；(3)評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響；(4)計劃審計工作-以將審計風險降至可接受的水平 （二）總體審計策略的具體內(nèi)容1、向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜問題利用專家工作，等等。2、向具體

41、審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算，等等。3、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等等。4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人的經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核，等等。閱讀：審計工作底稿:P92，表3-13 總體審計策略實例閱讀廣宇集團股份有限公司案例分析閱讀晨風公司總體審計策略的確定二.形成具體審計計劃（一）總體審計策略與具體審計計劃的關系總體是具體的指導，具體是總體的延伸。策略和計劃兩者內(nèi)在

42、緊密聯(lián)系，相互結(jié)合進行編制。（二）具體審計計劃的內(nèi)容1、計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；2、針對評估的各類重大交易、賬戶余額和列報的認定層次重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。通常，計劃實施的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍）兩個層次。 （三）審計過程中審計計劃的變更 1、對計劃審計工作的認識計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。2、審計計劃更改的基本要求由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計

43、師在應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。3、導致審計計劃修改的特別事項如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。具體審計計劃范本廣東正中珠江會計師事務所有限公司審計風險要素內(nèi)部控制，風險防范的第一道攔護網(wǎng)圖3-3初步評價內(nèi)部控制和風險評估根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行。對控制的評價： 1）所設計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； 2）控制本身的

44、設計是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但沒有得到執(zhí)行； 3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。二、內(nèi)部控制設計的要素及標準（COSO）2-5、內(nèi)部控制5要素效率與效果財務報告可信遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風險評估信息與交流控制行為監(jiān)督董事會管理層所有員工企業(yè)目標控制過程實施者強化內(nèi)部控制是減少欺詐的最佳策略！三、內(nèi)部控制與CPA審計建立和運行內(nèi)部控制是管理當局的責任；內(nèi)部控制只能為會計報表提供合理的保證；內(nèi)部控制的固有限制：（1）要考慮成本效益原則；（2）一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計；（3）執(zhí)行人員方面的問題；（4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失敗。CR恒大于

45、零由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標和作用不能完全發(fā)揮。 內(nèi)控再好，實質(zhì)性測試也不能不做。三、內(nèi)部控制與CPA審計 當內(nèi)部控制設計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯、弊的可能性就??；反之，錯、弊的可能性就大。正是基于這一點，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。在會計報表審計中，評價內(nèi)部控制的強弱不是CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計的工具，來確定查賬（實質(zhì)性測試）的重點和數(shù)量。CPA在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內(nèi)部控制進行充分的了解。CPA應根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計的全部內(nèi)容。不管內(nèi)部控制多么好，實質(zhì)性測試絕不能取消。三、內(nèi)部控制與CPA審計建立和運行內(nèi)部控制是管理當局的責任；內(nèi)部控制只能為會計報表提供合理的保證；內(nèi)部控制的固有限制：（1）要考慮成本效益原則；（2）一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計；（3）執(zhí)行人員方面的問題；（4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失