2022年所得稅講課

1、所得稅 張楠 蘭海玲 鄧鳴升 所得稅 所得稅概述 個人所得稅 企業(yè)（公司）所得稅1234 社會保險稅所謂所得稅，是對納稅人所得額課征的稅。關于“所得”的定義，主要有以下兩種理論： 1.“來源說”該理論認為：只有從一個可以獲得固定收入的永久性“來源”中取得的收入，才應被視為是應稅所得。“來源說”將收益與永久性來源，即將所得與資本聯(lián)系起來。其認為只有循環(huán)的、反復的、周期性的收入才被視為應稅所得，而臨時的、偶然的、轉讓的收入則不被視為應稅所得。這一只對部分收入征稅的理論有悖于公認的公平原則。 一、所得稅概述 2.“凈增值說”該理論又被稱為“凈資產(chǎn)增加說”，最早由德國學者范夏恩茨提出，認為所得是指一定

2、時期內財產(chǎn)的增加凈值。該理論既將偶然收入包括在所得范圍內，又將非交易的資產(chǎn)增值包括在所得范圍內，因此克服了前兩種理論的缺點，但所得的范圍僅限于使財產(chǎn)增值的收入，用于消費的收入?yún)s被排除在外，顯然是不合理的。一、所得稅概述(一)、所得稅的特點 1.以一定的所得額為課稅對象 對所得額征稅，不僅針對利潤，還包括對利息、股息、紅利、工資等各種所得的課征。 2.體現(xiàn)了稅收公平原則 所得稅制經(jīng)常要選擇累進稅率，而且其立法普遍依據(jù)的原則是：“多得多征，少得少征，無所得不征”。 3.應稅所得額的計算較為復雜 所得稅要依納稅人實際的納稅能力征收，就要對實際所得額進行相關程序的處理，以獲得應納稅所得額。這無疑增添了

3、計稅的復雜性。一、所得稅概述(二)、所得稅類型 1分類所得稅 所謂分類所得稅，是針對各種不同性質的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個人所得稅中使用較多，其計稅依據(jù)的基礎是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進稅率。一、所得稅概述優(yōu)點（1）征管簡便，可以通過源泉扣繳的辦法，一次性征收，減少征納成本；（2）可按照不同性質的所得分別課征，實行區(qū)別對待，貫徹特定的政策意圖 一、所得稅概述缺點（1）不能按納稅人真正的納稅能力課征，無法有效地貫徹稅收的公平原則要求。（2）分類征收容易導致納稅人行為的變化，產(chǎn)生

4、逃避稅問題和經(jīng)濟效率的扭曲 分類所得稅優(yōu)缺點 2綜合所得稅所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內各項不同性質的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進行計征的那一類所得稅。這類所得稅，通常是將納稅人的所有所得，不論其來源、渠道或形式，加總計算，再按其企業(yè)、個人或家庭不同情況準予扣除不同項目的金額，以其余額按比例稅率或超額累進稅率課稅。這種稅制量能課稅，比較符合稅收的公平原則，但征納手續(xù)比較繁雜，需要納稅人有較高的依法納稅意識，征收機關有較為有效的稽征監(jiān)控辦法，否則容易產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象。一、所得稅概述 3分類綜合所得稅分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)

5、點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結合的一種所得稅制度。是對一定收入量以下的所得，采用采用分類所得稅辦法征收，而當其各類所得數(shù)額之和達到某一規(guī)定標準時，則再加征綜合所得稅。 一、所得稅概述(三)、所得稅的演變過程 1從臨時稅發(fā)展為永久稅 2從比例稅演變?yōu)槔圻M稅所得稅類稅負不易轉嫁，當市場經(jīng)濟的自發(fā)運行導致貧富日益分化，需要政府直接干預以克服這種狀態(tài)時，所得稅類將成為承擔這一任務的主要工具和手段。所得稅從比例稅率轉向累進稅率，是政府介入社會公平分配的需要。 3從分類所得稅轉變?yōu)榫C合所得稅一、所得稅概述（一）個人所得稅概述所謂個人所得稅，是對個人的各類應稅所得課征的一種稅收。在許多國家，特別是

6、在發(fā)達國家占有舉足輕重的作用。 1、納稅人個人所得稅的納稅人，與稅收管轄權有密切的聯(lián)系。所謂稅收管轄權，是一個國家自主地管理稅收的權力，它是國家主權在稅收方面的體現(xiàn)。稅收管轄權可以通過屬地主義和屬人主義（又分為“居民稅收管轄權”和“公民稅收管轄權” ）兩種原則加以確定。絕大多數(shù)國家同時行使地域稅收管轄權和居民稅收管轄權 。一般來說，居民要承擔無限納稅義務其來源于全球的所得，都需要向居住國繳稅 而非居民則承擔有限納稅義務只就其來源于某國的所得向該來源國繳稅 二、個人所得稅 2課稅對象個人所得稅是以符合條件的個人所得額為課稅對象。各國個人所得稅制對課稅范圍的確定，大致有兩種類型：以美國聯(lián)邦個人所得

7、稅法規(guī)定的“總所得”概念為典型，即對免稅或不予計列所得一一列舉，其余所得均需綜合在一起納稅。英國的“所得稅分類表制度”為典型，即稅法逐項說明課稅所得范圍，對列舉之外的所得不征稅。 二、個人所得稅 3費用扣除和生計扣除個人所得稅的課稅對象雖然是個人的所得額，但除了免稅所得外，在計算課稅依據(jù)時，還必須從個人所得額中扣除必要的費用后，才是應稅所得。扣除的部分主要包括以下幾個方面： 與取得所得直接相關的費用與取得所得無關的個人支出為維持生活所必須的各項開支二、個人所得稅 4適用稅率個人所得稅的稅率大體上有三類情況： （1）采用超額累進稅率在調節(jié)納稅人收入，實現(xiàn)縱向公平， 和促進經(jīng)濟穩(wěn)定方面，可以起到較

8、好的作用。 （2）采用比例稅率； （3）超額累進稅率和比例稅率并用 5申報方法在國際上，個人所得稅的納稅人并不一定是作為自然人的個人，也可以是家庭。其申報方式，可以是未婚者單獨申報、已婚者分別申報的個人制申報方式，也可以是已婚者聯(lián)合申報、戶主申報的家庭制申報方式。二、個人所得稅 （二）中國個人所得稅制 1個人所得稅的納稅人凡在中華人民共和國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，是中國的居民納稅人，其全球所得都要向中國政府繳納個人所得稅；在中國境內無住所，又不居住，或者無住所，而在境內居住不滿一年的個人，達到中國稅法規(guī)定的納稅標準，都是個人所得稅的納稅人。個人所得稅以取得收入的個人為納

9、稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。二、個人所得稅 2個人所得稅的征稅對象個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象，實行不同的費用扣除標準和稅率，分別征稅。 3個人所得稅的稅率中國實行分類所得稅制，根據(jù)所得類型的不同，分別規(guī)定不同的稅率形式和稅率：工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，稅率為545；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用五級超額累進稅率，稅率為535；其余應稅項目適用比例稅率，稅率為20，其中對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30%稅款的做法。二、個人所得稅4個人所得稅應納稅額的計算和征收應納稅額應納稅所得

10、額適用稅率中國的個人所得稅以取得收入的個人為納稅單位，沒有家庭申報的規(guī)定。按個人所得稅法的規(guī)定，所有應稅所得由支付人源泉扣繳，支付所得的單位或個人為扣繳義務人，扣繳義務人可獲取預扣稅款2的代扣代繳手續(xù)費。在兩處或兩處以上取得工資薪金所得以及沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。二、個人所得稅單位：億元20012011我國財政個人所得稅收入二、個人所得稅（三）我國個人所得稅率* 本表含稅級距指以每月收入額減除費用3500元后的余額或減除附加減除費用后的余額。含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工 資、薪金所得。* 個稅=(工資-三險一金-起征

11、點)*稅率-速算扣除數(shù)(屬于五險一金的工傷保險和生育保險不算在這里) 二、個人所得稅* 本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。* 含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。二、個人所得稅（三）我國個人所得稅率（三）我國個人所得稅率* 勞動報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得* 每次收入不超過4,000元的 ，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按比例稅率20%征收。對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，即：應納稅所

12、得額超過2萬元到5萬元的部分，加征五成（即稅率為30%），超過5萬元的部分加征十成（即稅率為40%），參照上表勞務報酬所得個人所得稅稅率表。二、個人所得稅 （一）企業(yè)（公司）所得稅概述所謂企業(yè)（公司）所得稅，是對企業(yè)（公司）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照一定稅率課征的稅。在發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅收入往往高于個人所得稅收入。根據(jù)課稅范圍不同，企業(yè)所得稅可以分為：企業(yè)所得稅不分企業(yè)性質和組織形式，把各種類型的企業(yè)都納入企業(yè)所得稅的納稅人范圍 公司所得稅只限于公司，對公司課征公司所得稅現(xiàn)實中，許多國家選擇了公司所得稅類型的企業(yè)所得稅制。下面重點介紹公司所得稅制。三、企業(yè)（公司）所得稅 （二）公司所得

13、稅制的基本結構 1.公司所得稅的稅基公司所得稅的稅基，是產(chǎn)生于公司部門的主要以利潤形式出現(xiàn)的所得。 2.公司所得稅的應稅所得額公司形成的毛利潤所得（公司所得稅稅基）減去因經(jīng)營而引起的費用支出，剩下的就是應稅凈所得額（先假設不存在任何政策性稅負減免措施）。 3.公司所得稅的稅率一種是執(zhí)行全國統(tǒng)一的累進稅率制，另一種是對不同類別的行業(yè)制定不同的稅率結構。三、企業(yè)（公司）所得稅 4.公司所得稅的主要激勵措施 公司所得稅制中可用于刺激投資、促進公司發(fā)展的方法有三種：一是直接降低公司所得稅稅率二是縮減稅基，其中最主要的是縮減與資本支出折舊有關的部分三是提供投資稅收抵免。三、企業(yè)（公司）所得稅三、企業(yè)（公

14、司）所得稅 （三）公司所得稅的經(jīng)濟效應 1.對資本配置的影響公司所得稅只對公司課征，資本因之可能從公司部門流向非公司部門，某些非公司部門的增長速度快于公司部門。同時，公司部門的經(jīng)濟決策，也會受到公司所得稅的不同規(guī)定的影響。 2.對投資的影響公司所得稅一般通過兩個方面影響廠商投資一是由于對邊際收入課稅，從而使投資的邊際收入下降二是由于允許對某些資本成本項目進行扣除，會產(chǎn)生“稅收節(jié)約量”，其結果會降低“資本的邊際使用成本”。三、企業(yè)（公司）所得稅 3.對經(jīng)濟增長和穩(wěn)定的影響 稅收杠桿的雙向作用：在經(jīng)濟衰退時對投資等提供各種稅負抵免或其他優(yōu)惠規(guī)定，促進經(jīng)濟復蘇；在經(jīng)濟過熱時，則通過公司所得稅規(guī)定的變

15、化適當加以降溫。 （四）公司所得稅稅負轉嫁問題公司所得稅的稅負轉嫁問題，直接影響著該稅是否開征和如何開征 1、局部均衡中的公司所得稅稅負轉嫁根據(jù)傳統(tǒng)的局部均衡分析方法，公司所得稅曾經(jīng)被認為是基本上不會轉嫁的，而主要由公司及其股東承擔，這一觀點源于古典學派關于企業(yè)短期利潤最大化的基本假設。由于稅前與稅后利潤都存在著一個最大化問題，只要滿足邊際相等這一條件，則公司所得稅的存在就不至于導致公司去改變其最終產(chǎn)出量。相應地，其結果必然是公司所得稅負既不能“前轉”，也不會“后轉”。三、企業(yè)（公司）所得稅 2、一般均衡中的公司所得稅稅負轉嫁該觀點認為公司所得稅稅負的一部分還是可以轉嫁出去的，這主要體現(xiàn)在以下

16、幾個方面：（1）公司所得稅對消費格局的影響。由于公司所得稅的存在，使得公司部門生產(chǎn)成本相對上升，從而引起這些部門產(chǎn)品價格的上漲。消費者將減少對這些產(chǎn)品的需求，而轉向對非公司部門產(chǎn)品的需求。然而，這一配置過程，在相當程度上取決于消費者對公司部門產(chǎn)品的需求彈性。需求彈性越小，稅負轉嫁給消費者的部門就越大。（2）公司所得稅稅負對生產(chǎn)格局的影響。公司稅負是否會產(chǎn)生“后轉”（轉嫁給勞動），相當程度上還同公司與非公司部門間資本與勞動的比例有關。若公司是勞動密集型的，在公司稅負存在的情況下，相對多的勞動與相對少的資本將從公司部門退出。（3）在公司內部，由于公司所得稅的存在，資本將變得相對昂貴，從而在公司部門

17、內部就會產(chǎn)生一種試圖用勞動替代資本呢以求節(jié)約成本的傾向。其結果是勞動密集程度在一定范圍內有所上升，這都將使工資相對與資本報酬率下降。顯然，這屬于“后轉”。 三、企業(yè)（公司）所得稅三、企業(yè)（公司）所得稅 （五）中國企業(yè)所得稅制 1.納稅人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 2.征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人在每一納稅年度內的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 3.稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。（還有一些特殊規(guī)定）三、企業(yè)（公司）所得稅 4.應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)在一個納稅年度內的收入總額，減去國家規(guī)定準予扣除項目后的余額。收入總

18、額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收人、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等。準予扣除的項目，是指與取得收入有關的各項成本、費用、稅金和損失等。 5.應納稅額的計算企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免后的稅額后的余額，為應納稅額。單位：億元20012011我國財政企業(yè)所得稅收入三、企業(yè)（公司）所得稅 我國企業(yè)所得稅稅率明細企業(yè)所得稅的稅率：25%。 小型微利企業(yè)：20% 1.高新技術企業(yè)：15% （核心自主知識產(chǎn)權）（產(chǎn)品）（研究開發(fā)費用） （高新技術產(chǎn)品（服務）收入）（科技人員） 介紹一些所得稅扣除標準2.職工福利費：工資薪金總額14%3.工會經(jīng)費：工資薪金總額2% 4.職工教育經(jīng)費：工資薪金總額2.5%，超過結轉扣除5.業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%，當年銷售收入56.廣告費和業(yè)務宣傳費：當年銷售收入15%，超過結轉扣除 7.公益性捐贈：年度利潤總額12% 8.直接、間接控制：居民企業(yè)持有外國企業(yè)20%以上股份 9.研究開發(fā)費用： 50%（150%）加計扣除 10.殘疾職工工資：100%加計扣除11.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：投資額的70%抵扣稅所得額；不足結轉抵扣 12