最新中級財(cái)務(wù)會計(jì)-考試要點(diǎn)整理

1、學(xué)習(xí)好資料簡答題一、職工薪酬企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。內(nèi)容：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出二、增值稅不予抵扣的會計(jì)原則1、屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的（購進(jìn)用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物、購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目、或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的），其增值稅稅額（增值稅專用發(fā)票上注明）計(jì)入購入貨物以及接受勞務(wù)的成本。2、屬于購入貨物時無法認(rèn)定是否能抵扣時，按發(fā)票的增值稅額計(jì)入“應(yīng)

2、繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，若該貨物以后用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的，應(yīng)將原來已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額且已支付的增值稅轉(zhuǎn)入相關(guān)者承擔(dān)，如：借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬職工福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）三、彌補(bǔ)虧損及其會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同：將本年的虧損自“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”即借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”的借方余額即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。彌補(bǔ)虧損的渠道：1、用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年，不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。2、虧損經(jīng)過五年為彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用稅后利潤

3、彌補(bǔ)。此時也不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。1和2兩種渠道應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。3、以盈余公積彌補(bǔ)虧損。（應(yīng)向董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)）借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧四、不同存貨的可變凈現(xiàn)值處理可變現(xiàn)凈值，是指未來凈現(xiàn)金流入1、需要繼續(xù)加工存貨的可變現(xiàn)凈值（材料存貨）二所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2、用于出售存貨的可變現(xiàn)凈值（商品存貨）二存貨的估計(jì)售價一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金可變現(xiàn)凈值的確定估計(jì)售價的選擇?合同價格為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的

4、存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)。企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)。般銷售價格學(xué)習(xí)-好資料沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)五、各類金融資產(chǎn)的入賬價值確定交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)成本（購買價格）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目借：持有至到期

5、投資成本（面值）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借或貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價溢價交易費(fèi)用后期攤銷額）初始計(jì)量按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目核算）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理債券借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（折價溢價交易費(fèi)用）股票借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（購買價+交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）初始計(jì)量債券投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）已到付息期但尚未領(lǐng)取的

6、利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量【歸納】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理如下表所示學(xué)習(xí)好資料項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制:計(jì)入管理費(fèi)用其他方式;計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn):計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本計(jì)算題1、交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金

7、融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)成本（購買價格）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（折價溢價交易費(fèi)用后期攤銷額）可供出售金融資產(chǎn)債券借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價溢價交易費(fèi)用）股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本（購買價+交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)發(fā)放利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（公允

8、價-賬面價）貸：公允價值變動損益出售借：銀行存款（實(shí)際價款）公允價值變動損益（結(jié)轉(zhuǎn)之前的變動損益）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)成本）公允價值變動（結(jié)轉(zhuǎn)之前的變動損益）投資收益（借貸方差額）持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）-已收回的本金-已計(jì)提的減值損失已收回的本金：債券發(fā)行方提前償還的部分本金。已計(jì)提的減值：持有至到期投資計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)算期末攤余成本的話也是要將其減掉。其中：投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）=債券面值X票面利率；借：應(yīng)收利息（分期付息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）持有至到期投資利息調(diào)整貸：投

9、資收益收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息最后回收到本金借：銀行存款借：銀行存款（一次還本付息）貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)債券借：應(yīng)收利息貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積（攤余值公允價值變動）出售:借：銀行存款資本公積其他資本公積（沖銷）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動股票借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積出售：借：銀行存款資本公積其他資本公積（沖銷）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動長期股權(quán)投資對于同一控

10、制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。即：借：長期股權(quán)投資（賬面價*持股比例）（借或貸）資本公積資本溢價貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用）貸：銀行存款長期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益的賬面價值X持股比例非同一控制下企業(yè)合并下取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)該是所交付資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)（1）以現(xiàn)金作為合并對價。支付的現(xiàn)金金額本身就是公允價值，再加上支付的相關(guān)交易費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)及評估費(fèi)等，確定為合并成本。借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：

11、銀行存款借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用）初始計(jì)量區(qū)分建造設(shè)備貸：銀行存款固定資產(chǎn)原材料工程物資的增值稅單獨(dú)記可抵扣借：原材料（工程物資）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料（工程物資）建造不動產(chǎn)辦公樓等原材料工程物資的增值稅不單獨(dú)計(jì)計(jì)入成本借：原材料（工程物資）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）相同：對于存貨-用于固定資產(chǎn)建造改變用途借：工程物資（成本貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資+增值稅）借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價格*17%）一）外購固定資產(chǎn)不需安裝借：固定資

12、產(chǎn)（買價，相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)費(fèi)用等）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款需要安裝借：在建工程應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程具有融資性質(zhì)：借：固定資產(chǎn)/在建工程（未來支付款項(xiàng)的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠的差額）貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)支付的款項(xiàng)）每年借：在建工程（期末攤余成本*實(shí)際利率）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款（分期付款額）貸：銀行存款設(shè)備已達(dá)可使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程付款完畢借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款貸:銀行存款（二）自行建造借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（輔助成產(chǎn)部門水電費(fèi)等）借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬后續(xù)計(jì)量當(dāng)月增加下月折舊當(dāng)月減少

13、當(dāng)月折舊資本化支出更新改造（折舊額不提折舊年限要算）計(jì)提之前的折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊更新改造：借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)清理借方-銀行存款）貸：固定資產(chǎn)清理（借貸方余額）或者借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)（

14、以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)，投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)）初始計(jì)量（1）外購成本：購買價款相關(guān)稅費(fèi)直接歸屬的其他支出（專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測試費(fèi)用）不包括：宣傳的廣告費(fèi)管理費(fèi)用其他間接費(fèi)用達(dá)到使用狀態(tài)之后的費(fèi)用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款學(xué)習(xí)好資料（2）投資者投入借：無形資產(chǎn)（公允價+稅費(fèi)）貸：實(shí)收資本（股本）（公允價）銀行存款（稅費(fèi)）（3）內(nèi)部開發(fā)研究階段的支出費(fèi)用化開發(fā)階段的支出資本化成本：開發(fā)時損耗的材料勞務(wù)成本注冊費(fèi)等（運(yùn)行無形資產(chǎn)的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入成本）借：研發(fā)支出資本化支出費(fèi)用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（計(jì)入成本）費(fèi)用化支出（費(fèi)用

15、化）后續(xù)計(jì)量當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷使用壽命（孰短原則）無確定壽命不攤銷殘值高于賬面價不攤銷借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊出租借：銀行存款（租金）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（攤銷額）營業(yè)稅金及附加貸：累計(jì)攤銷應(yīng)價稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售借：銀行存款（售出價格）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（成本）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（借營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失）報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷）借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員工資）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門管理人員工資）管理費(fèi)用（公司管理部門人員工資）銷售費(fèi)

16、用（銷售部門人員工資）在建工程（內(nèi)部開發(fā)人員工資）研發(fā)支出資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性職工薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利A，計(jì)算分配（決定發(fā)放）自產(chǎn)借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人薪酬）管理費(fèi)用（總部管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價+增值稅）B,實(shí)際發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品外購借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（購買價+增值稅）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（購買價+增值稅）貸：銀行存款（2）將房屋無償提供借：管

17、理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款（公司租賃的租金職工不付）消費(fèi)稅1）產(chǎn)品銷售消費(fèi)稅率）=營業(yè)額*稅率）學(xué)習(xí)好資料借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（不含增值稅的銷售額（2）委托加工物資筆記一般公司債券發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值利息調(diào)整計(jì)算利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息最后還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券面值利息調(diào)整貸：銀行存款營業(yè)稅1）提供勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款2）3）銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)納稅額4）出租或

18、出售無形資產(chǎn)出租：借：其他業(yè)務(wù)成本（攤銷額）營業(yè)稅金及附加貸：累計(jì)攤銷應(yīng)價稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售：借：銀行存款（售出價格）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備學(xué)習(xí)-好資料學(xué)習(xí)-好資料貸：無形資產(chǎn)（成本）應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得（借營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失）金融資產(chǎn)減值（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）發(fā)生減值時期末應(yīng)比較攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備”，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時20%的幅度）或非暫時性的下跌20%的幅度）或非暫時性的下跌發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌（通常為資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積一一其他資本公積（原