芻議謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

1、芻議謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用 【摘要】謹慎性原則是會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一，正確理解與應(yīng)用謹慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹慎性原則的涵義，闡述了謹慎性原則在會計核算中的具體運用，并指出了運用謹慎性原則時應(yīng)注意的相關(guān)問題。 謹慎性原則作為企業(yè)防范市場經(jīng)濟風(fēng)險的重要手段，日益受到企業(yè)與有關(guān)部門的重視。謹慎性原則是會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一。但是，采用謹慎性原則將會影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，并影響企業(yè)財務(wù)報告使用者的判斷。如果不恰當?shù)睦斫夂蛻?yīng)用謹慎性原則，可能會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息的扭曲與失真，這同樣會違反會計核算的基本原則。因此，正確理解與應(yīng)用謹慎性原則就顯得十分重要。 一、對謹慎性原

2、則的理解 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守主義。它要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的費用和損失。即在會計處理猶豫難決時盡量采用不夸大這一期間的資產(chǎn)和收益的解決辦法。目前該準則在國際上通常的做法是：推遲確認收入；盡早確認費用；低估資產(chǎn)；高估負債。 經(jīng)濟活動中的不確定因素是謹慎性原則產(chǎn)生的前提。經(jīng)營的多變性導(dǎo)致會計確認和計量的不確定性，這便要求會計人員在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，并在一定程度上提供

3、反映風(fēng)險的信息。謹慎性原則認為，悲觀的會計實務(wù)優(yōu)于樂觀的會計實務(wù)，在特定情況下保守、謹慎總比樂觀、大膽要強一些，否則，投資者或決策者面臨的風(fēng)險就會加大。謹慎性原則的運用，有利于企業(yè)經(jīng)營者保持清醒的頭腦，對客觀環(huán)境作出正確判斷，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，穩(wěn)定盈虧；對于投資者來說，謹慎性原則有利于防止他們產(chǎn)生過于樂觀的情緒，規(guī)避因虛增利潤而導(dǎo)致利潤分配侵蝕股本的風(fēng)險；對于會計人員來說，謹慎性可以避免因提供盲目樂觀的信息給投資者帶來損失而招致的索賠風(fēng)險?？梢?，謹慎性作為經(jīng)濟生活中的鎮(zhèn)靜劑是相當具有現(xiàn)實意義的。 二、謹慎性原則在會計核算中的具體運用 謹慎性原則在企業(yè)會計制度中突出表現(xiàn)在：計提各種資產(chǎn)減值準備、

4、或有負債的出現(xiàn)、收入的確認和計量、固定資產(chǎn)的加速折舊、在物價上漲情況下發(fā)出存貨計價的后進先出法等。以下從五個方面談?wù)勚斏餍栽瓌t在會計核算中的具體運用。 （一）計提八項資產(chǎn)減值準備 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。資產(chǎn)減值準備的計提，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。 （二）或有負債的出現(xiàn)

5、企業(yè)會計制度將或有負債定義為，過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或者為，過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。或有負債具有兩個基本的特征：或有負債是由過去的交易或事項形成的；或有負債的結(jié)果具有不確定性。 或有負債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。 （三）收入的確認和計量 企業(yè)會計準則規(guī)定，收入必須在若干相關(guān)條件同時滿足

6、時，才能確認，如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對收入分別按以下情況確認和計量：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當期損失；如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。這些規(guī)定充分體現(xiàn)了謹慎原則。 （四）固定資產(chǎn)的加速折舊 目前，我國不少企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊方法是直線法，這已遠遠不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生

7、產(chǎn)的內(nèi)在要求。為此，新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采取加速折舊法。采用加速折舊法并非是對直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊額的分布，在固定資產(chǎn)使用前期分布以較大的折舊額，后期分布以較少的折舊額。這樣做的原因一方面是由于許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)在具有最大經(jīng)濟效用的早期多提折舊；另一方面是因技術(shù)進步而產(chǎn)生了無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回。正是采用加速折舊法，使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業(yè)提供了變相的無息貸款，不

8、僅提高了資金利用率，而且有利于機器設(shè)備的更新改造，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。 （五）關(guān)于存貨計價方法的選用 恰當選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實條件下的經(jīng)營成果，這也是會計穩(wěn)建原則的具體體現(xiàn)。 三、運用謹慎性原則應(yīng)注意的問題 從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為投資者提供更加準確、可靠的會計信息；有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策；有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應(yīng)用范圍的擴大，人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也在增大，其會計提供

9、的信息也受到了一定的影響。正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新會計準則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。因此，正確運用謹慎性原則應(yīng)注意以下幾點。 （一）謹慎性原則的運用要適度 在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹慎性原則的運用過程中要注意一個度的問題。過度對費用與負債的不確定性運用謹慎性慣例，而對收入和資產(chǎn)的不確定性絕對排斥進行有關(guān)會計處理，這都違背了謹慎性原則度的規(guī)定。極端的穩(wěn)健會導(dǎo)致秘密準備和隱匿資產(chǎn)，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確揭示，損害報表使用者的利益。只有適度地應(yīng)用穩(wěn)健程序和方法才能真正揭示謹慎會計的本質(zhì)。 （二）要合理估計企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險 企業(yè)在有不確

10、定因素的情況下要作出合理判斷必須保持必要的謹慎態(tài)度。對企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)加以合理估計，可對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，以保證企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護投資者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭能力。 （三）要注重各項減值準備及收入在財務(wù)會計報告中的披露 如果企業(yè)在會計核算時不遵循謹慎性原則的要求，會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)、虛列收入的現(xiàn)象。如存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力就會差，存貨的實際成本已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值而不反映其可變現(xiàn)凈值，就會虛增資產(chǎn)；又如，有的投資不能產(chǎn)生效益，甚至已經(jīng)發(fā)生投資損失，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映原投資成本，就會虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實；再如，企業(yè)在銷售商品時，雖已知道購貨單位將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入，造成虛