國家稅收_稅收征管制度（PPT 83頁） 》

1、稅收征管制度 本章要點稅收征管概述稅收征管理論我國稅收征管第1節(jié) 稅收征管概述 一、稅收征管概念（一）概念及理解稅收征收管理是指稅務(wù)部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導(dǎo)納稅人依法履行納稅義務(wù)，并對稅收活動進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管制度則是把稅收征管活動法制化和制度化。理解稅收征管概念要點為：（1）稅收征管的主體是國家國家被稱為廣義征稅人。各級稅務(wù)部門稱為狹義征稅人或征稅人（2）稅收征管的對象是稅收活動稅收征管不是管人，而是管理與稅收有關(guān)的活動。凡是與稅收活動相關(guān)的單位與個人可以成為稅收征管所要涉及的對象，但稅收征管管理的不是單位或人。（3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律稅收征管的主要任

2、務(wù)是實現(xiàn)依法賦予的稅收執(zhí)法權(quán)，因此法律是稅收征的基本依據(jù)。稅收征管依據(jù)的法律主要有：稅收基本法、稅收征管法和稅收單行法。（4）稅收征管活動存在信息不對稱征稅人不知道納稅人信息、納稅人不知道征稅人信息。征稅活動中信息的不對稱對征納博弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能雙方合謀損害國家利益，造成稅收流失。（5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動稅收征管活動涉及三方當(dāng)事人：政府、稅務(wù)部門和納稅人。政府與稅務(wù)部門之間為委托代表關(guān)系稅務(wù)部門與納稅人之間為征納關(guān)系政府與納稅人之間為委托代表關(guān)系。三方的權(quán)利與義務(wù)是不對等的。（二）稅收征管目的稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工

3、作中具有非常重要的意義：（1）取得稅收收入。（2）貫徹國家政策。（3）實現(xiàn)調(diào)控功能。（4）監(jiān)督經(jīng)濟運行。（5）增加公民納稅意識。（三）稅收征管基本內(nèi)容（1）稅務(wù)登記。主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。（2）賬簿及憑證管理。（3）納稅申報。按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按申報方式可以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。（4）稅款征收。主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方法。（5）稅務(wù)檢查。檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。（6）復(fù)議與訴訟。（四）稅收服務(wù)各個國家稅收服務(wù)的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體來說包括以下部分：（1）稅收宣傳。（2）

4、稅收咨詢服務(wù)。（3）納稅申報服務(wù)。二、稅收征管模式（一）稅收征管模式概念稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和措施。對稅收管理形式和稅收管理方法的規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標(biāo)志。（二）稅收征管模式類型按稅款征收形式不同源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式；按對電子計算機的依賴程度，人工征稅、人機結(jié)合、電子稅收方式。（1）源泉扣繳模式優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用較低。缺點是不便于進(jìn)行綜合課稅，不能根據(jù)納稅人的實際情況進(jìn)行必要的調(diào)整，難以實施稅收優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課稅現(xiàn)象。（2）委托代征模式委托代征模式將征稅權(quán)的再次進(jìn)行

5、委托代理，引進(jìn)大的量的非專業(yè)化征稅單位或個，可以增加征稅服務(wù)的競爭，提高征稅效率；同時也可能導(dǎo)致進(jìn)一步的道德風(fēng)險，出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不公。（3）自主申報模式優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，缺點是不便于控制稅源，并將大大增加稅務(wù)部門的工作量，增加征稅成本，如果稽查不力，還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)象。（4）人工征稅與電子稅務(wù)模式人工征稅模式是指稅務(wù)部門征稅工作，包括稅務(wù)登記、稅款征收、稅收檢查等工作主要以人工為主電子稅收模式則主要以電子計算機為主要征稅模式，而人機結(jié)合模式則介于兩者之間。（三）制約稅收征管模式選擇的因素稅收管理模式選擇主要受征稅技術(shù)、管理水平、職能目標(biāo)約束。如果征稅

6、技術(shù)水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申報、電子稅務(wù)征稅模式，反之，則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。職能目標(biāo)也對征管模式產(chǎn)生影響，例如，如果政府征稅僅限于取得財政收入，那么多采用源泉扣繳、委托代征；如果政府在征稅的同時，還需要實施公平目標(biāo)，則采取自主申報更方便。第2節(jié) 稅收征管理論稅收遵從理論檸檬模型及應(yīng)用征納博弈模型及應(yīng)用一、稅收遵從理論簡介稅收遵從的研究始于二十世紀(jì)七十年代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了-模型，其理論基礎(chǔ)是貝克爾（Becker,1968）關(guān)于犯罪經(jīng)濟學(xué)的研究和阿羅（Arrow,1970）關(guān)于風(fēng)險和不確定性經(jīng)濟學(xué)。稅收遵從研究的一

7、個重要進(jìn)展是引入了行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)等學(xué)科理論與研究方法（一）期望理論(Prospect Theory)期望理論是丹尼爾卡恩曼（D.Kahneman）與他的合作者特維爾斯基(A.Tversky)提出的。他們把心理學(xué)分析法與經(jīng)濟學(xué)研究結(jié)合在一起，通過大量實驗發(fā)現(xiàn)人類決策具有不確定性。期望理論提出了人類行為的確定性效應(yīng)、表述性效應(yīng)、參照水平和分離性效應(yīng)。假如稅制簡明易于遵守，并且逃稅的或有損失十分巨大，納稅人就易于做出遵從稅法的選擇；反之，納稅人極有可能選擇逃稅。表述性效應(yīng)是指決策受到表述形式的影響。如果逃稅者屢屢成功，那么會助長其風(fēng)險偏好，重復(fù)逃稅行為，相反，逃稅者就會被強化為風(fēng)險厭惡者，逃

8、稅現(xiàn)象會受抑制。（二）威懾理論(Deterrence Theory)威懾理論主要研究懲罰對非法或非期望行為的威懾作用。威懾可以分為兩種：一般威懾和特定威懾。Scott和Grasmick發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應(yīng)懲罰的理解存在強烈的關(guān)聯(lián)，當(dāng)懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。（三）認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論(Cognitive Structure)認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論主要研究稅收遵從的態(tài)度影響意圖，并最終影響納稅行為。目前稅收認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論還不夠完善。（四）代理理論(Agent Theory)代理理論研究代理人根據(jù)委托人的要求，努力運用技能以謀求委托人的利益。由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴代理人的“道德自律”。存在

9、兩層委托代理關(guān)系：納稅人與稅務(wù)代理人、稅務(wù)代理人與征稅人。二、檸檬模型及應(yīng)用（一）檸檬模型阿克勞夫（Akerlof,1970）的檸檬模型（lemons model）。（二）檸檬模型的應(yīng)用以應(yīng)納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應(yīng)納稅額，而征稅人對納稅人的應(yīng)納稅額T只有一個區(qū)間a,b估計，那么征稅人以期望值ET要求納稅人完稅。這時凡是應(yīng)納稅額ET的納稅人都會同意征稅人的提議，而凡是應(yīng)納稅額ET的納稅人都會要求降低稅負(fù)。稅務(wù)機關(guān)也因為害怕征收“過頭稅”而不得不同意納稅人的請求，這樣就導(dǎo)致納稅人平均稅負(fù)ET一再降低，直至區(qū)間值下限a，納稅人偷稅額為-a。三、征納博弈模型及應(yīng)用（一）博弈順序由于征納雙方

10、信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；三是（納稅人不偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）；四是（納稅人不偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）。現(xiàn)實中征納博弈是多次博弈的結(jié)果。決策的程序如下（圖1）：博弈程序（二）納稅人與廣義征稅人博弈模型博弈均衡解納稅人期望收益為：EY=y（a-nb）x+（1-x）（a+b）+（1-y）ax+（1-x）a國家的期望收益為：EX=xy（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）+（1-x）-dy+（1-y）（b-d）均衡解為：X*=1/（n+1）、Y*=c/(n+1)b。（三

11、）納稅人與狹義征稅人博弈模型博弈均衡解狹義征稅人（稅務(wù)機關(guān)）作為行使征稅權(quán)力的代理人，也追求自身效用最大化。在納稅人“未偷稅”時，征納雙方都獲得收益：a（因為只有勞動分工的差別）；而納稅人“偷稅”時，征稅人“發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”，征稅人將獲得獎勵收益：pb，征稅人收益為：a+pb；征稅人“未發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”時將被處以罰款：qb，此時征稅人收益為：a-pb；其中p、q為獎懲率且0p、q1/(n+1)時納稅人選擇“不偷稅”；當(dāng)x1/(n+1)納稅人的最優(yōu)策略是：“偷稅”。因此在同樣理性的征稅人的前提下，理性的納稅人最優(yōu)策略是：“誠信納稅”。納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性的估計決定了納稅人的

12、策略選擇納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性有一個主觀的估計，當(dāng)納稅人估計“偷稅”被發(fā)現(xiàn)的可能性大于X*=1/(n+1)時，納稅人選擇“不偷稅”，否則相反。國家對征稅人有沒有激勵與“稅收流失”有極大關(guān)系。如若缺乏激勵，稅收將出現(xiàn)巨大流失。征稅人能力與稅收流失有密切關(guān)系。在復(fù)雜的征納博弈中，如果稅務(wù)機關(guān)征稅能力較低，那么納稅人就不會選擇“誠信納稅”。在國家稅收制度方面，懲罰倍數(shù)決定稅收流失的大小，固定處罰倍數(shù)有助于減少稅收流失。第3節(jié) 我國稅收征管 一、我國稅收征管一般規(guī)定（一）主要目標(biāo)中華人民共和國稅收征收管理法2001年5月1日起施行。主要目標(biāo)是加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國

13、家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（二）適用范圍依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用征管法。但海關(guān)、財政部門征收的稅費不適用征管法。（三）法律主體的權(quán)利與義務(wù)（1）主管部門征管法規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。（2）相關(guān)單位職責(zé)地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。（3）稅務(wù)機關(guān)職責(zé)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償

14、地為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法

15、案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。（4）納稅人、扣繳義務(wù)人職責(zé)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

16、任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎勵。二、稅務(wù)管理稅務(wù)登記賬簿、發(fā)票及憑證管理納稅申報（一）稅務(wù)登記開業(yè)登記變更注銷登記停業(yè)復(fù)業(yè)登記（1）開業(yè)登記企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。其他納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理

17、扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 （2）變更、注銷稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。（3）停業(yè)復(fù)業(yè)登記必須在停業(yè)復(fù)業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)復(fù)業(yè)登記。（二）賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿設(shè)置管理核算辦法報送管理賬簿保管發(fā)票管理稅控裝置管理（1）賬簿設(shè)置管理納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)

18、和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。（2）核算辦法報送管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。（3）賬簿保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限（10年）保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。（4）發(fā)票管理稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得

19、發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)主管部門規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。（5）稅控裝置管理國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。（三）納稅申報申報內(nèi)容申報方式延期申報（1）申報內(nèi)容納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他

20、納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。（2）申報方式納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。 （3）延期申報納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款

21、，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。三、稅款征收（一）征稅主體除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。（二）核定稅款納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； (3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(

22、4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； (5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 （三）稅款調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 （四）強制執(zhí)行（1）未辦稅務(wù)登記對未按照規(guī)

23、定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。（2）未按期納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳

24、納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（五）稅收保全（1）稅收保全條件稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其

25、應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施。（2）稅收保全步驟第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；第二，扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；第三，限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品

26、、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（3）稅收保全的其它規(guī)定個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)

27、益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 （六）欠稅的特別規(guī)定（1）離境清稅欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。（2）稅收優(yōu)先稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（3）質(zhì)押限制納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵

28、押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（4）連帶責(zé)任納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 （5）資產(chǎn)處置報告制度欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 （6）行使代位權(quán)的規(guī)定欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，

29、對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不能免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（七）補稅與退稅（1）超繳稅款納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 （2）補繳稅款因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅

30、款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 （3）追繳稅款對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受補稅條款規(guī)定期限的限制。 四、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查權(quán)限稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機

31、關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。（二）稅務(wù)檢查內(nèi)容征管法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；(3)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；(4)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)

32、及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；(6)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 （三）稅務(wù)檢查其他規(guī)定稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。五、法律責(zé)任（一）納稅人違

33、反稅務(wù)管理的法律責(zé)任納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上一萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（3）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。（6）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和

34、有關(guān)資料的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 （二）對偷稅的認(rèn)定及法律責(zé)任（1）定義。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。（2）一般處罰。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）刑事處罰。（三）對逃稅的認(rèn)定及法律責(zé)任納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下