《審計學(xué)》教師教學(xué)課件：第一章-總論

1、第一章 總論任務(wù)一 審計產(chǎn)生的動因(理解)任務(wù)二 審計的產(chǎn)生與發(fā)展(了解)任務(wù)三 審計的性質(zhì)(掌握)任務(wù)四 審計的分類(掌握)任務(wù)五 審計的組織形式(了解)任務(wù)一 審計產(chǎn)生的動因 一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ) 我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，2009年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說他要用這筆錢去世界旅游。但是安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的股份，并且他進一步建議購買一部舊卡車，他曾經(jīng)

2、在一個二手汽車銷售商那里見過這部卡車，售價是8000英鎊。這樣他們就可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認為他們可以以1英鎊的價格買進股票，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。 一個會計師估計其毛利收益是60 單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100=60案 例 詹姆斯認為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊購買了那部舊卡車，并且在2009年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。 4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔心，他自己會照顧好他們的企業(yè)，而且只收取利潤的10作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。 安

3、德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票。 10月1日，安德魯來到詹姆斯家，這時詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。回答下面兩個問題：問題1：在2009年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系? 詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者問題2：如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會怎么做? 投資回報率= （12960-10000）/10000100% =29.6%疑問：安德魯是否欺騙他？12960如何計算出來？安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：2009年4月1日至9月30日(單位：英鎊) 現(xiàn)金投入 20000

4、購買卡車 8000 購買破產(chǎn)股份 12000 汽車日常費用 5000 其他進貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 51200 余額 28 800 減：10的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话?12 960 付給詹姆斯的一半 12 960安德魯提供的賬簿問題：在你看來，上述情況列示是否提高了對安德魯對詹姆斯行使權(quán)益的信任？安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的，他準備用卡車來做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息？安德魯計算工資的基礎(chǔ)不是企

5、業(yè)的利潤，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。 線索分析： 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費 2000 7200 凈利潤 8800假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊,毛利與預(yù)期有差異需要審計的原因分析 主要是降低會計信息風(fēng)險會計信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因：信息提供人的目標與信息使用人的目標不一致；信息不對稱；交易日趨復(fù)雜，使用者很難對會計信息的質(zhì)量做出評價；交易量大，從而導(dǎo)致出錯的可能性就大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性

6、增加。 （一）審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系 所有者經(jīng)營管理者審計人報表審計與被審計審計委托與被委托委托管理與受托管理拓展：管理層對股東的責(zé)任履行情況 注冊師審計官員對國家和人民的責(zé)任履行情況 政府審計低層管理者對高層管理者的責(zé)任履行情況 內(nèi)部審計 (二)提高勞動效率和生產(chǎn)效果是審計發(fā)展的動力 現(xiàn)代審計除了查賬糾錯,還可以評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,并提出意見,如管理建議書。(三)現(xiàn)代審計為審計的發(fā)展提供了方法和手段，如金審工程。我國審計經(jīng)歷的漫長的發(fā)展歷程，最初的形態(tài)為政府審計，又成為宮廷審計，為皇家服務(wù)。任務(wù)二 了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初步形成階段元明清停滯不前

7、階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段我國政府審計的沿革西周初期形成：宰夫西周財計機構(gòu)：地宦大司徒系統(tǒng)（掌管財政收入） 天宦冢宰系統(tǒng)（掌管財政支出） 周禮稱：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之?！?宰夫是獨立于財計部門之外的官職，實施政府審計的職責(zé)，標志著我國政府審計的產(chǎn)生 秦漢時期是我國政府審計的確立階段，“上計” 制度日趨完善。所謂“上計”，就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財政會計報告，以決定賞罰的制度。這種制度始于周朝。隋唐時期是我國封建社會的鼎盛時期，設(shè)置“比部”（ “比”就

8、是考核審查），隸屬于都官或刑部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)。 北宋時審計司（院）的建立，是我國審計的正式命名。元明清時，審計發(fā)展停滯不前。（中央集權(quán)）中華民國不斷演進 1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。 新中國振興階段1949-1982年，審計發(fā)展空白期1983年9月成立了我國政府審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1995年1月1日中華人民共和國審計法的實施 1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段

9、規(guī)范調(diào)整階段中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程二、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展 在西方國家，審計也經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，政府審計也是早于民間審計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生。奴隸制下的古埃及、古希臘和古羅馬時代，已建立有官廳審計機構(gòu)。 世界各國國家審計機構(gòu)設(shè)置模式：隸屬議會，對議會負責(zé)英美國家獨立于議會、政府，對憲法負責(zé)德法等部分歐洲大陸國家行政型，設(shè)置于政府機構(gòu)內(nèi)部，對政府首長負責(zé)我國、東歐（一）西方注冊會計師的發(fā)展萌芽（16世紀末 意大利）形成（18世紀 英國）南海公司破產(chǎn)案 1853年蘇格蘭成立了愛丁堡會計師協(xié)會 ，第一個職業(yè) 會計師專業(yè)團體成熟（20世紀初 美國）發(fā)展（20世紀中 美國）繁榮（20世紀末 美

10、國）四大會計師事務(wù)所 南海公司破產(chǎn)案“南海公司”創(chuàng)建于1710年，以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲的30年壟斷權(quán)，兼營捕鯨業(yè)。它最大特權(quán)是可以自由地從事海外貿(mào)易活動。但該公司在10年沒有取得任何成功。后來得到議會的批準，以國家公債約1000萬英鎊換作公司的股票，國家債權(quán)人換作公司的股東。1713年與西班牙締結(jié)了烏特來克條約，由公司供應(yīng)非洲黑奴給西班牙美洲，公司享有特權(quán)。由于這項計劃的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全國掀起了一股投機狂熱。成千上萬的人賭博似地購買有價證券，根本不顧后果。在1720年4月至7月之間，南海公司的股票價格由120鎊漲至1020鎊。公司提供人

11、利用眾人的這股狂熱，提出了各種令人眼花繚亂的計劃。當然，其中有些計劃確實鼓舞人心，但大多數(shù)是荒唐的或虛幻的。不久，同時幾家公司控告南海公司，英國人才恍然大悟。一切都是騙局，股票價格馬上一落千丈，南海公司宣告破產(chǎn)，從而使數(shù)以萬計的債權(quán)人和股東蒙受損失。1720年，名噪一時的“南海公司倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資人。當這些“利害關(guān)系者”證實數(shù)百萬英鎊的損失將由自己承擔的時候，他們一致向議會發(fā)出了嚴罰欺詐者并賠償損失的呼聲。面對輿論的壓力，議會組織了一個由13人組成的特別委員會，調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。經(jīng)過秘密查證，發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失實，明顯地存在著蓄意

12、纂改數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是，議會決定聘請一位精通會計實務(wù)的斯內(nèi)爾先生對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計帳目進行檢查。 針對這一情況，斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，于1721年編制了一份審計報告書，它開宗明義地表明這是“倫敦市徹斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯斯內(nèi)爾對索布里奇商社的會計帳簿進行檢查的意見”。接著指出了企業(yè)存在舞弊行為，但沒有對企業(yè)出于何種目的的編制虛假的會計記錄表明自己的意見。 （二）注冊會計師審計產(chǎn)生發(fā)展的三階段 詳細審計（英式） 資產(chǎn)負債表審計（美式） 證明企業(yè)償債能力 財務(wù)報表審計（美式）（三）注冊會計師職業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律 1.注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生的原因和存在的基礎(chǔ)是

13、受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系 2.注冊會計師職業(yè)是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的 3.隨著注冊會計師職業(yè)的發(fā)展，其社會地位和作用不斷提高任務(wù)三 審計的性質(zhì)一、審計的本質(zhì)二、審計的基本作用三、審計的關(guān)系人四、審計的根本特性五、審計的對象六、審計的職能一、審計的本質(zhì)美國會計學(xué)會1972年在其頒布的基本審計概念公告中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。我國管錦康教授在現(xiàn)代審計學(xué)原理（1994年版）中將審計定義為：“審計是資源財產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機構(gòu)或人員，對于資源財產(chǎn)經(jīng)營管理

14、人承擔和履行的經(jīng)濟責(zé)任，及由此而引起的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報告，以維護授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督?！贝硇缘慕?jīng)濟監(jiān)督形式 二、審計的基本作用 維系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系 三、審計關(guān)系人 指審計活動中涉及的各方當事人。包括審計人、被審計人、審計委托人或授權(quán)人。 （舉例說明） 太原市審計局對W國有獨資公司2016年財務(wù)收支情況實施審計。 山西興晉會計事務(wù)所對S股份有限公司（上市公司）2016年度財務(wù)報表實施審計。 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院審計處根據(jù)校黨委的授權(quán)對財務(wù)處遵守財務(wù)制度情況實施審計。 四、審計的根本特征（一）審計的根本特征是獨立性 由于審計本質(zhì)

15、上是一種代理性的經(jīng)濟監(jiān)督形式，審計主體（指審計組織和審計人員，下同）既不隸屬于所有者，也不隸屬于經(jīng)營管理者，是獨立的“第三方”。因此，獨立性就是審計的本質(zhì)特征。 1形式上獨立（身份上的超脫性） 是指審計主體至少與被審計人之間，有時還要與審計委托人之間，在組織人事上要沒有隸屬關(guān)系，在血緣上要沒有近親關(guān)系，在財務(wù)上要沒有經(jīng)濟關(guān)系。 形式上的獨立也叫身份上的超脫，是相對于審計關(guān)系人之外的人而言的，即能使審計關(guān)系人之外的人認為審計主體是獨立的各種表現(xiàn)。 2.實質(zhì)上獨立（精神上的公正性） 是指審計主體能夠公正地對待審計活動有關(guān)利益各方的品質(zhì)和能力，包括品質(zhì)上的正直、誠實，能力上的充分勝任，工作上的認真負

16、責(zé)，成果上的權(quán)威公允。 實質(zhì)上獨立也叫精神上的公正，是相對審計關(guān)系人之間而言的，即能使所有審計關(guān)系人都認為審計主體是獨立的各種表現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下三方面：機構(gòu)獨立：獨立于被審計單位之外經(jīng)濟獨立：有一定的經(jīng)濟來源，不受被 審計單位制約人員獨立：執(zhí)行審計業(yè)務(wù)不受任何部門、單位和人員的干涉 問題思考： 財政、銀行、稅務(wù)、工商行政管理等部門所從事的經(jīng)濟監(jiān)督活動是審計嗎？(二)權(quán)威性，執(zhí)行審計活動有法可依,審計人員受法律保護。(三)公正性，審計人員站在獨立的第三者的立場上，進行實事求是的監(jiān)督檢查，作出符合客觀事實、不帶任何偏見的判斷，并作出公正的評價，以確定或解除被審計人的受托責(zé)任。 三者關(guān)系: 公正性

17、來自于獨立性，是權(quán)威性的基礎(chǔ)。因此審計人員在工作中只有同時保持獨立性和公正性，才能取信于委托人、授權(quán)人和社會公眾，才能真正樹立權(quán)威性的形象。 五、審計的對象被審計單位經(jīng)濟活動的合理性、合法性、有效性被審計單位經(jīng)濟資料的真實性、公允性審計的對象是被審單位經(jīng)濟活動的三性及經(jīng)濟資料的兩性。經(jīng)濟監(jiān)督 （審計最基本的職能）經(jīng)濟鑒證（審計公正）經(jīng)濟評價 三者關(guān)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督的演進和發(fā)展六、審計的職能 1.經(jīng)濟監(jiān)督，指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面在規(guī)定的范圍內(nèi)、沿著正常的軌道運行。 經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。是對權(quán)力的監(jiān)督和制約,審計的產(chǎn)生和發(fā)展都反映

18、這一軌跡. 2.經(jīng)濟評價，是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟評價職能的典型體現(xiàn):經(jīng)濟效益審計,如上海審計局陳良宇案 3經(jīng)濟鑒證，是指通過對被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動公允性、合法性的審查，確定其可信賴的程度，并作出書面證明，以取得審計委托人和其他有關(guān)方面的信任。經(jīng)濟鑒證反映事物的客觀真實性,隨股份制合伙制的出現(xiàn)而出現(xiàn)。注意：不同審計形式，審計職能體現(xiàn)的側(cè)重點有所不同。國

19、家審計側(cè)重于經(jīng)濟監(jiān)督。社會審計側(cè)重于經(jīng)濟鑒證。內(nèi)部審計側(cè)重于經(jīng)濟評價。任務(wù)四 審計的分類國家審計是指政府審計部門對政府部門和國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和效益性所進行的審查。 具有法定性、強制性。內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部專職審計機構(gòu)專職審計人員所進行的審計。內(nèi)向性、廣泛性、及時性、經(jīng)常性，獨立性較差。 注冊會計師審計是指經(jīng)有關(guān)部門批準注冊的民間會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所進行的審計。具有受托性、有償性。 1.按審計主體性質(zhì)劃分，分為國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。 注意：三大審計的關(guān)系 國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計，雖然各有特點，各司其職。但是，它們都是

20、審計，在審計的內(nèi)容和方法上有很多相似之處，因此，它們可以相互利用對方的工作成果，但不得因此而推卸自己的審計責(zé)任。財政財務(wù)收支審計是審計組織通過對憑證、賬簿、報表以及有關(guān)經(jīng)濟資料的審查，查明被審計單位的財政財務(wù)收支活動是否真實、合規(guī)的一種審計。是傳統(tǒng)審計、報表審計。財經(jīng)法紀審計，也稱法紀審計。它是對被審計單位或被審計人員是否貫徹執(zhí)行和嚴格遵守財經(jīng)政策、法令、制度的一種審計。又稱專案審計 經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的效益性進行的審計。 2.按審計主體目的和內(nèi)容分類，分為財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。 3.審計其他分類方式 按審計范圍分類，可以分為全面審計、局部審計和專項審

21、計。 按審計時間分類，可以分為事前審計、事中和事后審計。 按審計執(zhí)行地點分類，可以分為報送審計和就地審計。 審計其他分類方式 按審計取證模式分類，可以分為賬表基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計。 按是否事先通知被審計單位分類，可以分為預(yù)告審計和突擊審計。 按審計動機分類，可以分為強制審計（國家審計）和任意審計（注冊會計師審計）。 按審計機構(gòu)與被審計單位關(guān)系分類，可以分為內(nèi)部審計和外部審計。 任務(wù)五 審計組織形式一、審計組織 政府審計機關(guān) 社會審計組織：會計師事務(wù)所 內(nèi)部審計機構(gòu) 中央審計機關(guān) 審計特派員辦事處 地方審計機關(guān) 二、注冊會計師及職業(yè)組織（一）注冊會計師1.注冊會計師的任職條件要有

22、足夠?qū)I(yè)知識要有足夠的職業(yè)技能要具備職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度要有足夠的實務(wù)經(jīng)歷2.注冊會計師資格的獲得根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，我國實行注冊會計師統(tǒng)一考試制度?？荚噭澐譃閷I(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。 參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。 3.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告(取消)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理法律、

23、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)的會計制度編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對于審計而言，審閱程序簡單，成本較低，保證程度也有限。其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。（二）會計師事務(wù)所的組織形式組織形式 個人獨資普通合伙制有限責(zé)任公司制有限責(zé)任合伙制這

24、是關(guān)于一群動物過獨木橋的故事。森林的外面有一條河，河上只有一座獨木橋。一只狐貍，晃晃悠悠地走到了橋上，心里還回味著黃鼠狼老弟孝敬給他的那只雞呢，結(jié)果一不留神， 撲通一聲掉下獨木橋，淹死了。接著來的是，兩只小兔子，其中一只小兔子是第一次出森林， 對什么都很感興趣，過橋的時候不禁跳啊跳啊的，獨木橋也就跟著晃蕩了幾下，兩只兔子一起 掉下河淹死了。再接著呢，來了一群長頸鹿，過河的時候，最后一只長頸鹿精神不濟，腦袋往 前一耷，把前面的幾只長頸鹿一并帶下了河，還好長頸鹿長得高，只是濕了一身。這是河上的天空飛過一群大雁，其中一只大雁看著下面的長頸鹿試圖爬上岸好不狼狽，看得太認真了，忘記了飛行，結(jié)果一頭栽進了河里，淹死了。解析：故事中的狐貍、兔子、長頸鹿和大雁分別代表會計師事務(wù)所的四種組織形式-個人獨資、普通合伙制、股份有限責(zé)任和有限責(zé)任合伙制。過河代表會計師事務(wù)所經(jīng)營過程。 （二）會計師事務(wù)所的組織形式