-會(huì)計(jì)學(xué)第二章課件

1、第二章 會(huì)計(jì)信息的生成本章學(xué)習(xí)目的與提要本章主要介紹會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程，即如何將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息。1一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)帳戶三、帳戶結(jié)構(gòu)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)立會(huì)計(jì)科目是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開(kāi)設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)帳戶是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫(kù).2會(huì)計(jì)帳戶的結(jié)構(gòu)3一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法 1. 記賬符號(hào)與帳戶結(jié)構(gòu) 2. 記賬規(guī)則 3. 帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 4. 會(huì)計(jì)分錄 5. 試算平衡第二節(jié) 借貸記賬法4復(fù)式記賬法，就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上

2、相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。它有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。 5借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)、反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法 。借貸記賬法中的借貸與增加、減少?zèng)]有直接的聯(lián)系。注意6記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來(lái)反映會(huì)計(jì)要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余

3、額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來(lái)決定。在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。 7 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方期初余額本期增加額：本期減少額：本期發(fā)生額期末余額 本期發(fā)生額8負(fù)債要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。同理，所有者權(quán)益要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。9 負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱 貸方本期減少額

4、：期初余額本期增加額：本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 10損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一平衡式來(lái)分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個(gè)成本費(fèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會(huì)計(jì)期末，各類收入、成本費(fèi)用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。期末無(wú)余額。 11收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方本期減少額： 本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出本期增加額： 期末無(wú)余額12費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方本期增加額：本期減少額： 本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無(wú)余額13各類賬戶

5、借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下：借方 賬戶名稱 貸方資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費(fèi)用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加損益增加成本費(fèi)用減少14有借必有貸 借貸必相等 在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這就使有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種相互關(guān)系就稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。 15會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄可

6、以分為兩種形式：簡(jiǎn)單分錄：借貸方都只記錄一個(gè)科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個(gè)以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄16某企業(yè)用銀行存款購(gòu)入原材料8,000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 8,000 貸：銀行存款 8,000上例中的會(huì)計(jì)分錄是一種簡(jiǎn)單分錄，它只同時(shí)涉及兩個(gè)賬戶形成借貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。17如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下： 借：原材料 8，000 貸：銀行存款 4，000 應(yīng)付賬款 4，00018任何復(fù)合分錄都可分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄，上例就可以分解成兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄： 借： 原材料 4，000

7、貸：銀行存款 4，000 借：原材料 4，000 貸： 應(yīng)付賬款 4，000復(fù)合分錄 有利于完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，全面地說(shuō)明企業(yè)資金流動(dòng)的來(lái)龍去脈。19 1.華天先生投入資本80000元，開(kāi)辦文具商店。借：銀行存款 80000貸：實(shí)收資本 80000202.華天文具商店租賃營(yíng)業(yè)房屋，預(yù)付8個(gè)月的租金40000元。借：待攤費(fèi)用 40000貸：銀行存款 4000021 3.商店支付20000元，購(gòu)買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000224.華天文具商店從奧神公司賒購(gòu)價(jià)值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫(kù)存商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000235.購(gòu)買日

8、常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫(kù)存商品 2000 貸：銀行存款 2000246.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000257.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款。 借：應(yīng)付賬款 5000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5000268.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款 12200 貸：商品銷售收入 12200279.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款 6100 貸：商品銷售收入 61002810.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款 5500 貸：應(yīng)收賬款 550

9、02911.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本 9600貸：庫(kù)存商品 96003012.支付雇員工資和水電費(fèi)1000元。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 將上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記入帳（P.51）31所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過(guò)計(jì)算和比較來(lái)檢查賬戶記錄正確性與完整性的過(guò)程。因?yàn)椋?借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額所以：若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額推論1：所有帳戶借方發(fā)生額 =所有帳戶貸方發(fā)生額推論2：所有帳戶借方余額=所有帳戶貸方余額3233一、會(huì)計(jì)憑證 1. 原始憑證 2. 記帳憑證 3.

10、憑證分類第三節(jié) 日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書(shū)面證明。 記賬憑證，是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會(huì)計(jì)分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 3435二、帳簿 1.總帳 2.明細(xì)帳 3.日記帳 賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依

11、據(jù)，序時(shí)、分類地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍。總賬是運(yùn)用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用貨幣指標(biāo)總括地反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的情況。明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。日記帳是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時(shí)賬。用來(lái)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。 36根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過(guò)計(jì)算和比較來(lái)檢查賬戶記錄正確性與完整性的過(guò)程。第四節(jié)

12、帳項(xiàng)調(diào)整和試算平衡一、試算平衡二、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整的理論依據(jù)。37 例：某企業(yè)在期間開(kāi)始營(yíng)業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購(gòu)進(jìn)的商品全部售出，實(shí)現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項(xiàng)。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過(guò)銀行支付期間I購(gòu)入商品的成本50,000元。 請(qǐng)判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？ 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實(shí)現(xiàn)制下的回答是不同的。38 收付實(shí)現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按

13、照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用。39調(diào)整的項(xiàng)目共有三類：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、預(yù)記項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目。1.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)2.預(yù)記項(xiàng)目：預(yù)收收入的分配預(yù)付費(fèi)用的攤銷3.估計(jì)項(xiàng)目 三、結(jié)帳前調(diào)整40 應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項(xiàng)（即款項(xiàng)結(jié)算日）跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。41 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項(xiàng)跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對(duì)這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。42 預(yù)收收入的確認(rèn) 預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨

14、幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入。43 預(yù)付費(fèi)用的攤銷 預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)為本月發(fā)生的費(fèi)用。441.固定資產(chǎn)折舊2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷3.壞帳準(zhǔn)備4.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.在建工程減值準(zhǔn)備10.委托貸款減值準(zhǔn)備 估計(jì)項(xiàng)目是指那些資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過(guò)程中發(fā)生的損失無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，

15、而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)的費(fèi)用項(xiàng)目。45經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與2019年1月1日成立，在這一個(gè)月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。湖光公司成立時(shí)所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。分錄1：借：銀行存款 800,000,000 貸：實(shí)收資本 800,000,000 四、賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡示例46 3日，公司用銀行存款1，000萬(wàn)采購(gòu)一批服裝，并驗(yàn)收入庫(kù)。用銀行存款采購(gòu)服裝導(dǎo)致庫(kù)存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)。 分錄2： 借：商品采購(gòu) 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000 分錄3： 借：庫(kù)存商品 10,000,000 貸

16、：商品采購(gòu) 10,000,000“商品采購(gòu)”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個(gè)科目的目的在于反映采購(gòu)活動(dòng)占用的資金和工作成效，是服務(wù)于管理需要而設(shè)置的科目。47 10日，服裝部實(shí)現(xiàn)銷售300萬(wàn)元，款項(xiàng)匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬(wàn)元。銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)銀行存款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本。分錄4： 借：銀行存款 3,000,000 貸：商品銷售收入 3,000,000分錄5： 借：商品銷售成本 2,000,000 貸：庫(kù)存商品 2,000,0004812日，甲客戶購(gòu)買服裝700萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)，貨款暫欠。 銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)收帳款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本

17、。分錄6： 借：應(yīng)收賬款 7,000,000 貸：商品銷售收入 7,000,000 分錄7： 借：商品銷售成本 5,000,000 貸：庫(kù)存商品 5,000,0004916日，用銀行存款支付電費(fèi)1000元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費(fèi)800元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。用存款支付費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。分錄8： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1,150 管理費(fèi)用 650 貸：銀行存款 1,8005030日，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營(yíng)部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過(guò)銀行存款發(fā)放。工資屬于企業(yè)的費(fèi)用。為了

18、分別反映經(jīng)營(yíng)和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費(fèi)用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動(dòng)，而尚未支付工作，因此形成了對(duì)職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。分錄9： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4,000 管理費(fèi)用 6,000 貸：應(yīng)付工資 10,000分錄10： 借：應(yīng)付工資 10,000 貸：銀行存款 10,0005131日，從銀行借入短期借款200萬(wàn)。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。分錄11： 借：銀行存款 2,000,000 貸：短期借款 2,000,00052湖光公司將暫時(shí)閑置的柜臺(tái)出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時(shí)甲客戶一次性支付租金12000元。到1月

19、底柜臺(tái)已出租1個(gè)月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了1個(gè)月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄12：借：其他應(yīng)收款 2,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入-租金收入 2,00053湖光公司與某廣告公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣告公司于2019年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，96年3月底公司將一次性支付廣告費(fèi)12000元。盡管企業(yè)還沒(méi)有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費(fèi)用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債：分錄13：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-廣

20、告費(fèi) 4,000 貸：其他應(yīng)付款 4,00054湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬(wàn)元，并于1月底向客戶提供300萬(wàn)元的商品，該商品的成本為200萬(wàn)元。企業(yè)在15日收到定貨款時(shí)，銀行存款和負(fù)債同時(shí)增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。分錄14：借：銀行存款 6，000，000 貸：預(yù)收賬款 6，000，000 分錄15：借：預(yù)收賬款 3，000，000 貸：商品銷售收入 3，000，000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 分錄16：借：商品銷售成本 1，000，000 貸：庫(kù)存商品 1，000，00055湖光公司于1月5日一次支付年度報(bào)

21、刊征訂費(fèi)4800元。一次性支付的全年報(bào)刊費(fèi)，意味著購(gòu)買了一項(xiàng)在12個(gè)月的時(shí)間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購(gòu)買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個(gè)月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購(gòu)買時(shí)作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。分錄17： 借： 待攤費(fèi)用 4，800 貸：銀行存款 4，800 分錄18： 借： 管理費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 40056湖光公司于1月31日購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用樓房一座，支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2500萬(wàn)。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄19： 借：固定資產(chǎn) 25，000，000 貸：銀行存款 25，000，00057企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬(wàn)。所得稅屬于企業(yè)的

22、費(fèi)用。確認(rèn)所得稅費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)對(duì)稅務(wù)局的負(fù)債。分錄20： 借：所得稅 1，500，000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1，500，000將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項(xiàng)分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：5859財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供各種會(huì)計(jì)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供服務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。第五節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容601. 財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況；（2）損益表，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損的情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)

23、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)情況。2. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注中應(yīng)說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該對(duì)外報(bào)告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時(shí)無(wú)法計(jì)量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，以附注形式披露的表外事項(xiàng)將不斷增加。 61損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)方程式的分層次展開(kāi)。損益表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。通損益表可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用情況，還可以通過(guò)收入與當(dāng)期費(fèi)用的配比，確定企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。二、損益表6263資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)狀況表。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式的

24、分項(xiàng)目展開(kāi)。資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中：資產(chǎn)按其流動(dòng)性高低排列負(fù)債按償還時(shí)期早晚排列所有者權(quán)益可分配性能低高排列三、資產(chǎn)負(fù)債表6465現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的報(bào)表?，F(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。其中，現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)很小的投資。四、現(xiàn)金流量表661.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.歷史成本原則4.劃分收益支出與資本支出原則5.謹(jǐn)慎性原則6.重要性原則7.實(shí)質(zhì)重于形式

25、原則五、記錄財(cái)務(wù)狀況和確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果的原則P.80671、權(quán)責(zé)發(fā)生原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度2019十一條八款規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。” 權(quán)責(zé)發(fā)生制依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)期間假設(shè)，根據(jù)權(quán)力是否存在作為確認(rèn)收入的依據(jù)。682、配比原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度2019十一條九款規(guī)定：“收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。” 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，費(fèi)用與收入

26、的內(nèi)在相關(guān)性大致表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。由配比關(guān)系的收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上具有必然的因果關(guān)系，收入是支付一定費(fèi)用形式的結(jié)果。第二，是時(shí)間上的一致關(guān)系。屬于同一期間的費(fèi)用必然與相同受益期的收入相配比，本期收入應(yīng)該與為了實(shí)現(xiàn)本期收入而發(fā)生的費(fèi)用相對(duì)應(yīng)。693、歷史成本計(jì)價(jià)原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度2019十一條十款規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得是應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量?！?這一原則的要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或者實(shí)際成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響，尤其是不能隨著市場(chǎng)價(jià)格上升而調(diào)增資產(chǎn)的帳面價(jià)值。70 會(huì)計(jì)之所以選擇歷史成本而不

27、采用其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（例如重置成本、市價(jià)等等），一是因?yàn)闅v史成本是實(shí)際發(fā)生，具有客觀性、二是因?yàn)闅v史成本數(shù)據(jù)的取得比較容易，可以使企業(yè)核算手續(xù)大大簡(jiǎn)化；三是在歷史成本模式下，企業(yè)的收入與費(fèi)用的計(jì)量都是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上，也就不容易歪曲或者任意操縱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。 在目前的實(shí)際工作中，出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往需要選擇歷史成本以外的其它計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：（1）實(shí)物資產(chǎn)盤盈；（2）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)；（3）因匯率變動(dòng)而調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。714、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度2019十一條十一款規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。” 凡是支出的效益僅涉及本年度（或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生僅與本期收益的取得有關(guān)。所謂資本性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且還與其他會(huì)計(jì)期間的收入有關(guān)，其成