會(huì)計(jì)前沿問題研究-PPT精選課件

1、 會(huì)計(jì)前沿問題研究 目 錄綜合（全面）會(huì)計(jì)收益（簡略）會(huì)計(jì)計(jì)量（簡略）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)金融穩(wěn)定的影響一、綜合（全面）會(huì)計(jì)收益 關(guān)于收益的計(jì)算方法，一般認(rèn)為有兩種,即“收入費(fèi)用”法和“資產(chǎn)負(fù)債”法。 傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入費(fèi)用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)負(fù)債”法。收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量:收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表;收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。歷史成本，又稱為

2、實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。經(jīng)濟(jì)學(xué)家總是希望能從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得企業(yè)持有的全部資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價(jià)值信息；如何認(rèn)識(shí)歷史成本？歷史成本是當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或交易雙方互認(rèn)為公平的交換價(jià)格；生產(chǎn)過程盡管是價(jià)值增值的過程，而價(jià)值增值在此時(shí)無憑無據(jù)，看不見、摸不到。會(huì)計(jì)人員不能對(duì)無根據(jù)的東西去進(jìn)行臆造。臆造是會(huì)計(jì)的大忌。 只有銷售了產(chǎn)品，取得了收入，用產(chǎn)品換回了現(xiàn)金，這才表明產(chǎn)品的全部價(jià)值已通過銷售價(jià)格而實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的金額是流入企業(yè)的現(xiàn)金，這才是價(jià)值增值的事實(shí)?？梢?，歷史（成本）是描述過去的，似乎同決策不相關(guān)，因?yàn)闆Q策是為了策劃未來。 所以，歷史（成本）易造成某些會(huì)計(jì)信

3、息與市場(chǎng)情況嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)實(shí) ,已成為會(huì)計(jì)信息參與經(jīng)濟(jì)決策的障礙。金融危機(jī)引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量討論歷史經(jīng)驗(yàn)證明：每逢經(jīng)濟(jì)危機(jī)，市場(chǎng)產(chǎn)生動(dòng)蕩，從而影響投資者和其他資本提供者的信心時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的計(jì)量屬性都要經(jīng)受一次考驗(yàn)。-20世紀(jì)60年代后期至70年代，美國又出現(xiàn)高達(dá)11%以上的通貨膨脹率，于是責(zé)難歷史成本計(jì)量的聲音紛至沓來，甚至指責(zé)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表正在報(bào)告無用的數(shù)字。由于FASB巧妙地先發(fā)布了區(qū)分表內(nèi)確認(rèn)和表外披露（表外公允價(jià)值，表內(nèi)歷史成本），這才避免了歷史成本計(jì)量被趕出會(huì)計(jì)舞臺(tái)。 -21世紀(jì)初，在全球爆發(fā)了嚴(yán)重的金融危機(jī)，在危機(jī)中，美國和歐盟竟引起關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)即調(diào)到市價(jià)會(huì)計(jì)是

4、非功過的激烈爭論。國際金融界試圖把他們由于決策失誤、內(nèi)控不嚴(yán)和監(jiān)管不力而導(dǎo)致金融危機(jī)的責(zé)任，推給按公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。這顯然與事實(shí)不符。但這也反過來說明：企業(yè)，尤其是金融企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)列報(bào)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與金融的穩(wěn)定，起著不可忽視的作用。倫敦G-20首腦會(huì)議在討論如何應(yīng)付全球金融危機(jī)時(shí)，就提到了會(huì)計(jì)。G-20首腦會(huì)議甚至要求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)盡快制定高質(zhì)量的、可比的、全球一致應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被各國政府認(rèn)為關(guān)系到全球的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，這在歷史上還是第一次，這也雄辯地證明：會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用舉足輕重。 各種計(jì)量如何選擇？ 在現(xiàn)行概念框架和各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，歷史成本、現(xiàn)行成

5、本、可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價(jià)值都是可以選用的資產(chǎn)計(jì)量屬性，但是它們各有其特點(diǎn)和各自的適用性，會(huì)計(jì)選擇要求有很高的專業(yè)判斷能力。選用什么屬性來計(jì)量所持有、控制的資產(chǎn)，首先要研究此項(xiàng)資產(chǎn)的用途和流動(dòng)性，同時(shí)還要考慮所采用的計(jì)量屬性對(duì)于計(jì)量對(duì)象是否具有相關(guān)性，能否保證計(jì)量數(shù)據(jù)的可靠性。 三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)金融穩(wěn)定的影響 內(nèi) 容 目 錄（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)金融穩(wěn)定的影響1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性的選擇2.怎樣理解公允價(jià)值 3.公允價(jià)值計(jì)量引發(fā)的金融穩(wěn)定擔(dān)憂4.公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)如何披露（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)貸款業(yè)務(wù)的規(guī)定（三）新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營的影響（四）從金融穩(wěn)定視角關(guān)注金融企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則體系三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)金融穩(wěn)定的影響（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)金融穩(wěn)定的影響1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性的選擇從會(huì)計(jì)框架體系角度看，計(jì)量屬性多樣化取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)金融穩(wěn)定的影響 “受托責(zé)任觀”從委托代理理論出發(fā)，要求會(huì)計(jì)主要服務(wù)于作為企業(yè)（單位）所有者的委托人 。委托代理理論是建立在非對(duì)稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。世界不管是經(jīng)濟(jì)

7、領(lǐng)域還是社會(huì)領(lǐng)域都普遍存在委托代理關(guān)系。 核算過程中，為防止受托人與委托人利益取向不一致而可能發(fā)生操縱利潤的敗德行為，會(huì)計(jì)信息必須是客觀的，以事實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并具有可驗(yàn)證性。在這種觀點(diǎn)下，對(duì)計(jì)量屬性的選擇主要采用歷史成本。 “決策有用觀”從管理決策理論出發(fā)，要求會(huì)計(jì)不僅要為委托人服務(wù)，而且要為所有存在利害關(guān)系的決策者服務(wù)，包括現(xiàn)實(shí)或潛在投資者、債權(quán)人、政府、雇員、社會(huì)公眾、上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)等。決策總是立足現(xiàn)在、面向未來的，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇就應(yīng)更多考慮與決策相關(guān)的現(xiàn)值或未來價(jià)值屬性。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)志著對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量的重視，也標(biāo)志著會(huì)計(jì)計(jì)量重

8、點(diǎn)從重視初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到重視后續(xù)計(jì)量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，包括金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則涉及到了公允價(jià)值，占總共30個(gè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的57%。2.怎樣理解公允價(jià)值公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)：財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠反映資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告日的價(jià)值（即市值），這是歷史成本所做不到的。什么是公允價(jià)值？公允價(jià)值是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的。我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值下的定義。FAS157認(rèn)為：公允價(jià)值，是指在計(jì)量日當(dāng)天，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債所愿意支付的價(jià)格。（FAS1

9、57，第5段）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)公允價(jià)值計(jì)量 （征求意見稿）第二條： “公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。征求意見稿與美國定義對(duì)比（1）時(shí)間：它是計(jì)量日而不是交易日；（2）價(jià)格：計(jì)量的價(jià)值不是現(xiàn)實(shí)的交易，也不是已發(fā)生的實(shí)際價(jià)格；（3）當(dāng)事者：它是市場(chǎng)參與者，而不是兩個(gè)主題交換的雙方參照有序市場(chǎng)（應(yīng)是早已進(jìn)行的活躍市場(chǎng)，其報(bào)價(jià)是公開的、公正的、且隨時(shí)可以取得）進(jìn)行估價(jià)的假想交易中的資產(chǎn)的銷售價(jià)格和負(fù)債的轉(zhuǎn)移價(jià)格。 （4）如何理解有序交易？假定意欲進(jìn)行交易的資產(chǎn)或負(fù)債已在活躍市場(chǎng)上交易了一段時(shí)期，并且所進(jìn)行的交易是大量的，合乎有序

10、交易的特征（是指計(jì)量日的市場(chǎng)情況是按照正常的、慣例的、傳統(tǒng)的商業(yè)行為進(jìn)行）。 3公允價(jià)值計(jì)量引發(fā)的金融穩(wěn)定擔(dān)憂公允價(jià)值在金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，面臨著許多不確定性因素，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同時(shí)存在。金融企業(yè)特別是銀行業(yè)，是以經(jīng)營金融資產(chǎn)和負(fù)債為主要業(yè)務(wù)，其資金來源是對(duì)廣大存款人的負(fù)債，自有資金占銀行資本總額的比重較小。高負(fù)債經(jīng)營的特點(diǎn)，決定了商業(yè)銀行除關(guān)注贏利能力外，更應(yīng)注重資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，其如果倒閉具有“多米諾骨牌式”的連鎖反應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致金融不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)體動(dòng)蕩 。 目前許多國家的中央銀行或者銀行監(jiān)管當(dāng)局都在加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。銀行業(yè)的特殊性決定了社會(huì)公眾，尤其是銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀

11、行會(huì)計(jì)信息的審慎性、可靠性極為重視。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在提高信息透明度的同時(shí)，也引起了金融監(jiān)管當(dāng)局的擔(dān)憂，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債、損益的波動(dòng)，從宏觀經(jīng)濟(jì)方面可能會(huì)影響到金融企業(yè)經(jīng)營行為，進(jìn)而對(duì)整個(gè)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。金融危機(jī)并非起因于會(huì)計(jì)，其原因正如美國證券交易委員會(huì)（SEC）所分析的：一是銀行糟糕的信貸決策；二是銀行和其他金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)格；三是市場(chǎng)監(jiān)管不力還有一條：對(duì)于不斷翻新，風(fēng)險(xiǎn)越來越高的衍生金融產(chǎn)品（如次貸證券），幾乎沒有任何法律上的限制。但是，金融危機(jī)爆發(fā)以后，有關(guān)金融工具的活躍市場(chǎng)和有序市場(chǎng)日趨消失，即使有公開標(biāo)價(jià)，也往往大幅度下挫，且飄忽不定（從2019年起至現(xiàn)在一

12、直是這樣），難以代表正常市場(chǎng)中的客觀價(jià)格。 這時(shí)，要求金融行業(yè)（上市的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）遵照FAS 157的要求，對(duì)于“交易性”的金融資產(chǎn)和“可供出售”的金融資產(chǎn)，必須按報(bào)告日的公允價(jià)值計(jì)量并在收益表和全面收益表內(nèi)確認(rèn)“公允價(jià)值的變動(dòng)”（實(shí)際上是把“預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的并未實(shí)現(xiàn)的損失”計(jì)入“損益”或“全面收益”）。由于在金融危機(jī)時(shí)期，金融資產(chǎn)價(jià)格總的趨勢(shì)是下跌甚至是暴跌，表現(xiàn)在金融行業(yè)的2019年半年報(bào)和年報(bào)上，就可能是資產(chǎn)狂瀉（如果持有較多的按公允價(jià)值投資的金融資產(chǎn)的話）和利潤下滑甚至由盈轉(zhuǎn)虧。 SEC和FASB的角度：反復(fù)強(qiáng)調(diào)報(bào)告這種信息（按當(dāng)前公允價(jià)格計(jì)量的金融資產(chǎn)和其他按公允價(jià)值計(jì)量的非金融

13、資產(chǎn)）是透明的、可信的、符合報(bào)告使用者的決策需要的。但從金融行業(yè)的角度看，他們可以這樣認(rèn)為：我們的企業(yè)仍然持有這些資產(chǎn)并未脫手，按報(bào)告日的公允價(jià)格計(jì)量不過是一種假設(shè)。如果我們的企業(yè)此時(shí)出售資產(chǎn)，只能按這一價(jià)格取得現(xiàn)金流入，那是不錯(cuò)的；可是企業(yè)此時(shí)并沒有出售資產(chǎn)，而且我們有意圖，也有能力待價(jià)而沽，現(xiàn)在不出售，而等待價(jià)格最有利時(shí)再脫手。 那么，按照FAS 157來報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，好像金融企業(yè)是“經(jīng)營失敗”了，這豈非把假想當(dāng)做真實(shí)，助推金融混亂？上述正反面兩種觀點(diǎn)？ 4、公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)特別是財(cái)務(wù)報(bào)告上應(yīng)如何處理？同其他計(jì)量屬性一樣，公允價(jià)值是一種有用的計(jì)量屬性。從今后的國際經(jīng)濟(jì)和國際金融

14、的環(huán)境看，即使我們克服了金融危機(jī)，金融創(chuàng)新也不會(huì)消失。衍生金融產(chǎn)品今后可能在嚴(yán)格的監(jiān)管下更迅猛而健康地發(fā)展。只要金融工具和衍生工具存在，公允價(jià)值計(jì)量就有用武之地。至少應(yīng)當(dāng)承認(rèn)：公允價(jià)值是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。在可以預(yù)見的后金融危機(jī)時(shí)代，歷史成本和公允價(jià)值仍將并存于財(cái)務(wù)報(bào)告。 （1）中國現(xiàn)狀及其評(píng)價(jià)中國的現(xiàn)狀-公允價(jià)值的選擇確定原則：（1）如果一項(xiàng)資產(chǎn)(包括負(fù)債)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；（2）如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定；（3）如該資產(chǎn)和該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生

15、的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定?？梢姡蕛r(jià)值的確定在不同市場(chǎng)條件下存在很大差異。（2）未來展望-征求意見稿：公允價(jià)值級(jí)次第八章第35條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并最優(yōu)先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)（第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)）。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值（必須在其幾乎整個(gè)期限內(nèi)可觀察，主要是指類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，第二層次輸入值需要進(jìn)行調(diào)整 ）。第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或

16、負(fù)債的不可觀察輸入值（允許自行）。 如何理解：不可觀察輸入值？活躍市場(chǎng)？公允價(jià)值的理性思考？-不可觀察輸入值，是指不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的、根據(jù)市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定的輸入值。-活躍市場(chǎng)的特征： 公開；透明；持續(xù)；報(bào)價(jià)；【征求意見稿定義：活躍市場(chǎng)是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)】 。有序交易的特征是指計(jì)量日的市場(chǎng)情況是按照正常的、慣例的、傳統(tǒng)的商業(yè)行為進(jìn)行。 公允價(jià)值為什么稱為公允（公允最早產(chǎn)生于英國的公司法）？公允意味著中立與可信。 如果存在活躍市場(chǎng)和有序交易，可以隨時(shí)取得相同或相似資產(chǎn)與負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格，即FAS 157中所說的第一級(jí)和第

17、二級(jí)估計(jì)（我國的第一層次和第二層次），則這種價(jià)格已不是估計(jì)價(jià)格，而是名副其實(shí)的公允價(jià)值（只有第二級(jí)估計(jì)需要作必要的調(diào)整，但這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許的必要估計(jì)）。而真正的估計(jì)應(yīng)該是第三級(jí)，即允許主體自行輸入變量估計(jì)，一般采用主體預(yù)期未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣的估計(jì)可能有失公允。因?yàn)檫@是按照主體自行輸入的變量估計(jì)，主觀性太強(qiáng)?？尚哦鹊?，使得公允價(jià)值明顯地名不副實(shí)。 公允價(jià)值的理性思考-幾種設(shè)想：第一個(gè)：如果一個(gè)主體持有的資產(chǎn)或負(fù)債中，需要按公允價(jià)值計(jì)量的部分比重不大（比如說占5%以下），即不具備“重要性”時(shí)：可以只在表外附注或其他輔助報(bào)表中披露，而不必在表內(nèi)確認(rèn)。這樣做，也不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的“完整性”。第

18、二個(gè)：如果一個(gè)主體持有的資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量的比重具有重要性，則必須在表內(nèi)確認(rèn)。為使雙重計(jì)量不致對(duì)報(bào)表合計(jì)和報(bào)表列示的凈收益產(chǎn)生模糊的影響（即把預(yù)期數(shù)和實(shí)際數(shù)加在一起；把已實(shí)現(xiàn)的利潤和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失混淆在一起），可以在報(bào)表“金額”欄中分設(shè)“按歷史成本計(jì)量”、“按公允價(jià)值計(jì)量”和“合計(jì)”三個(gè)專欄參考了美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年發(fā)表的基本會(huì)計(jì)理論說明書的附錄為解決物價(jià)變動(dòng)而在報(bào)表中設(shè)“歷史成本”和“現(xiàn)行成本”兩個(gè)專欄的建議。 這樣做，可以化無用的合計(jì)數(shù)為有用，把“報(bào)告”和必要的“分析”結(jié)合起來。 第三個(gè)：如果金融危機(jī)尚未過去，市場(chǎng)仍不活躍，交易仍然無序，可否按IASB在2019年10月24日

19、發(fā)布的對(duì)IAS 39&IFRS 7的修訂金融資產(chǎn)的重分類即進(jìn)行重分類，把報(bào)告日的公允價(jià)格當(dāng)做成本，既不再確認(rèn)其價(jià)格變動(dòng)，也不再進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，是一個(gè)在過渡時(shí)期替代FAS 157的較好方案。一旦市場(chǎng)再度活躍起來，交易變得有序，仍可再執(zhí)行FAS 157（包括IASB 2009年5月的征求意見稿）。這并不存在否定或永遠(yuǎn)終止FAS 157的問題。一種思考：IASB和FASB千方百計(jì)地為第三級(jí)估計(jì)（相當(dāng)于我國的第三層次）的改進(jìn)所進(jìn)行的努力，是否行之有效？歸根到底，公允價(jià)值不應(yīng)當(dāng)是估計(jì)價(jià)格，更不應(yīng)由主體自行定價(jià)，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于價(jià)格形成的基本原理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映主體的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，而預(yù)期和估計(jì)只能作為必要的補(bǔ)充

20、，不應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引向財(cái)務(wù)估計(jì)。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)貸款業(yè)務(wù)的規(guī)定1貸款和應(yīng)收賬款初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本2采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息收入3貸款減值的測(cè)試和減值損失的確認(rèn)：資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。 4貸款和應(yīng)收賬款計(jì)量對(duì)金融穩(wěn)定的影響如何確定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量是計(jì)算實(shí)際利率和貸款減值需要解決的重要問題 ，但有些局限了其在實(shí)踐中的運(yùn)用，如實(shí)踐中執(zhí)行擔(dān)保物的困難性，貸款過分依賴抵押物的狀況并不利于金融穩(wěn)定。我國

21、國內(nèi)企業(yè)信用數(shù)據(jù)來源渠道有限，信用評(píng)級(jí)行業(yè)仍處在發(fā)展的初期階段，信用評(píng)級(jí)體系還很不完備，這將影響對(duì)貸款信用風(fēng)險(xiǎn)的充分揭示和準(zhǔn)確定價(jià)。貸款減值時(shí)，需要預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流存續(xù)的期間，但對(duì)逾期貸款而言，未來現(xiàn)金流存續(xù)期間實(shí)際是難以確定的。 （三）新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營的影響1.對(duì)金融企業(yè)管理的影響首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于銀行走國際化道路。金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)性趨同，意味著金融企業(yè)將使用國際通用商業(yè)語言與國際資本市場(chǎng)對(duì)話 ，但趨同并不等于等同，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有自己特色。 其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將促進(jìn)我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。一是金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露要求，有助于及時(shí)揭示銀行的資產(chǎn)負(fù)債狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理信息。二是與歷史成本比較，公允價(jià)值與實(shí)際利率法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，有利于提高資產(chǎn)負(fù)債信息的相關(guān)性。三是衍生金融工具表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分反映衍生工