第二講 識(shí)讀報(bào)表

1、 2007年12月31日1 五糧液公司利潤(rùn)表（簡(jiǎn)化） 2007年 項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入58.98減：營業(yè)成本18.22營業(yè)稅金及附加8.67銷售費(fèi)用0.66管理費(fèi)用1.05財(cái)務(wù)費(fèi)用2.98資產(chǎn)減值損失0加：公允價(jià)值變動(dòng)損益5.12投資收益3.4二、營業(yè)利潤(rùn)35.92加：營業(yè)外收入0.18減：營業(yè)外支出0.61三、利潤(rùn)總額35.49減：所得稅11.71四、凈利潤(rùn)23.782會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)3 （一）資產(chǎn)1 、定義：是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2 、特征：（1）資產(chǎn)是由以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。 預(yù)期在未

2、來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 過期的資源不屬于企業(yè)資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。“擁有”指企業(yè)對(duì)資產(chǎn)有所有權(quán)?！翱刂啤敝钙髽I(yè)對(duì)資產(chǎn)具有使用權(quán)，但能控制其所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益?！叭谫Y租賃固定資產(chǎn)”4（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。（重要特征）是對(duì)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源這一本質(zhì)屬性的突出強(qiáng)調(diào)，是資產(chǎn)定義的一大改進(jìn)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重大突破。陳舊、毀損的實(shí)物資產(chǎn)，無望收回的債權(quán)等，不能作為資產(chǎn)核算和報(bào)告。（“注水”）有利于擠干資產(chǎn)“水分”，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也是強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。（4）資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是一種經(jīng)濟(jì)資源。

3、 確認(rèn)（5）資產(chǎn)必須能夠用貨幣計(jì)量。 條件 人力資源是不是企業(yè)的資產(chǎn)？（6）資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。資產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利。有形：原材料、庫存商品、房屋建筑無形：應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)5流動(dòng)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金；銀行存款；交易性金融資產(chǎn)（短期投資）；應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款；應(yīng)收股利；其他應(yīng)收款；在途物資；存貨（原材料；庫存商品；包裝物；低值易耗品）、待攤費(fèi)用。特征：一次性參加生產(chǎn)經(jīng)營；其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)移，并從收入中得到補(bǔ)償。是償還債務(wù)的源泉?？梢允菍?shí)物，也可以是無形的。6問題：為什么要以一個(gè)生命周期長(zhǎng)度來判斷呢?判斷流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就是什么時(shí)候變成現(xiàn)金？流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)

4、目基本上都在這個(gè)鏈條上。每一個(gè)項(xiàng)目要回到現(xiàn)金狀態(tài)一般不超過1年。現(xiàn)金購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收取貨款7（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)：超過一年，多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。其價(jià)值是通過折舊、攤銷的形式進(jìn)入各期費(fèi)用。長(zhǎng)期資產(chǎn)可以是實(shí)物的，也可以是無形的。資產(chǎn)的會(huì)計(jì)描述： 會(huì)計(jì)科目表 資產(chǎn)負(fù)債表8（二）負(fù)債1、定義：是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2、特征：（1）是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的一種結(jié)果。（2）企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)資源加以清償。 新負(fù)債代替舊負(fù)債 將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益（3）負(fù)債是一項(xiàng)責(zé)任，或者說是一項(xiàng)義務(wù)。（4）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出； 確

5、認(rèn) 且金額能夠可靠計(jì)量。 條件債權(quán)人權(quán)益9（三）所有者權(quán)益1、定義：也稱為股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由由所有者享有的剩余權(quán)益。2、特征：（1）凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債（2）由原始投入和利潤(rùn)積累構(gòu)成（3）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（4）實(shí)現(xiàn)虧損，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（5）所有者權(quán)益與企業(yè)的具體資產(chǎn)項(xiàng)目并無直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（6）它一般無償還期。（7）它要求保值、增值。凈資產(chǎn)103、分類：所有者權(quán)益Owner equity資本留存收益投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)本錢利錢11所有者權(quán)益的構(gòu)成：（1）投入資本：投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，又叫實(shí)收資本、股本、注冊(cè)

6、資本。12（2）資本公積：由投入資本形成的增值項(xiàng)目，是非收益形成的內(nèi)部積累。包括： 資本溢價(jià)發(fā)行 外幣資本折算差額 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失注意：利得和損失在所有者權(quán)益中稱為資本公積。 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本或股本。 股本來源的第二個(gè)途徑。轉(zhuǎn)增后所留存的資本公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。13留存收益：是指利潤(rùn)的內(nèi)部積累。 從利潤(rùn)中留下的這一部分留存收益事實(shí)上就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。 可能是提取盈余公積的形式，也可能是未分配利潤(rùn)。14（3）盈余公積：留存收益的一部分，收益形成的內(nèi)部積累。包括： 法定盈余公積：凈利潤(rùn)的10%提取。 （國家法律為依據(jù)） 任意盈余公積：提取法定

7、公積金后，從剩余的 凈利潤(rùn)中提取。 （企業(yè)自行決定） 法定公益金 ：用于職工集體福利建設(shè)。 注意：在提取盈余公積之前應(yīng)繳納所得稅。 在提取了公積金、公益金之后，未分配利潤(rùn)之前，用所剩余的稅后利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn)或股利。 盈余公積主要用途： 彌補(bǔ)虧損 都是所有者權(quán)益 轉(zhuǎn)增資本 內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整 分配現(xiàn)金股利 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，補(bǔ)償生產(chǎn)費(fèi)用。15利潤(rùn)總額分配順序：（1）繳納所得稅（凈利潤(rùn)）；（2）提取公積金、公益金；（3）向股東分配股利或利潤(rùn)；（4）剩余的未分配利潤(rùn)。16彌補(bǔ)虧損的三條途徑： 用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。 五年后用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 盈余公積彌補(bǔ)虧損。17股本的來源： 股東的原始投

8、入 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本股本一般不允許減少。18分派股利的方式：現(xiàn)金股利：是以現(xiàn)金形式將分紅分給投資者，分紅會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益（留存收益）的減少。 股票股利：是將分給投資者的分紅以股票配股的形式進(jìn)行分配，一方面分紅減少了所有者權(quán)益（留存收益），另外一方面因?yàn)楣善痹黾?，又增加了所有者?quán)益（股本），所以最終不會(huì)對(duì)所有者權(quán)益總額構(gòu)成影響。 19（4）未分配利潤(rùn)：指企業(yè)待留以后年度分配的利潤(rùn)。 期初未分配利潤(rùn) 本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)減去提取的各種盈余公積 和分出利潤(rùn)后的余額。 未分配利潤(rùn)也是通過利潤(rùn)的內(nèi)部積累形成的。20五糧液公司資產(chǎn)負(fù)債表21四川新希望資產(chǎn)負(fù)債表22舉例1、2008年10月1

9、0日成立，剛組建時(shí)公司注冊(cè)資本70萬元，借入資金30萬元。資產(chǎn)：100萬負(fù)債：30萬實(shí)收資本：70萬資產(chǎn)-負(fù)債=100-30=70即：所有者權(quán)益就是原始投資70萬元。232、年末，資產(chǎn)總額達(dá)到120萬，債務(wù)沒有增減，股東也沒有增加投入。資產(chǎn)：120萬負(fù)債：30萬實(shí)收資本：70萬賺得利潤(rùn)部分：20萬資產(chǎn)-負(fù)債=120-30=90萬構(gòu)成：原始投資：70萬 新增利潤(rùn)：20萬243、20萬利潤(rùn)按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定應(yīng)分配：交納33%的所得稅（簡(jiǎn)比按30%），6萬；按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積，為1.4萬；按一定比例向投資者分配，5萬；剩余的為未分配利潤(rùn)，為7.6萬。254、資產(chǎn)：120萬-所得稅：6萬-

10、向投資人分配：5萬負(fù)債：30萬凈資產(chǎn)：79萬資產(chǎn)：109萬凈資產(chǎn)79萬構(gòu)成：實(shí)收資本：70萬 盈余公積：1.4萬 未分配利潤(rùn)：7.6萬26（四）收入1、定義： 區(qū)分：收入和利得 收入：日常活動(dòng)取得 利得：非日?；顒?dòng)取得 確認(rèn)條件： 272、特征：（1）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的歸屬期。（2）收入的增加必然會(huì)引起資產(chǎn)增加、或負(fù)債減少、或兩者兼而有之。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（3）收入一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。思考：所有者權(quán)益的增加，就一定是收入嗎？（4）收入的增加不一定有資金的流入。思考：企業(yè)當(dāng)期的收入與當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定相等嗎？（5）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。區(qū)分利得（6）收入的形成與所有者投入

11、的資本無關(guān)。（7）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（一方面資產(chǎn)增加，另一方面負(fù)債增加）28日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)經(jīng)常性活動(dòng)偶發(fā)性活動(dòng)指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而從事的各種經(jīng)營活動(dòng)不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)投資收益捐贈(zèng)盤盈盤虧處置資產(chǎn)收入與費(fèi)用利得與損失294、收益分類（計(jì)入當(dāng)期損益） 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)收入 收入 其他業(yè)務(wù)收入收益 投資收益 利得 營業(yè)外收入 （除計(jì)入資本公積的以外）30（五）費(fèi)用1、定義： 區(qū)分：費(fèi)用和損失 費(fèi)用：日?；顒?dòng)減少 損失：非日常活動(dòng)減少 確認(rèn)條件312、特征：（1）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的歸屬期

12、。（2）費(fèi)用的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少、或負(fù)債增加、或兩者兼而有之。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （3）費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。思考：所有者權(quán)益的減少，就一定是費(fèi)用嗎？（4）費(fèi)用的發(fā)生不一定有資金的流出。思考：企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金支出都構(gòu)成當(dāng)期費(fèi)用嗎？（5）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。區(qū)分損失（6）費(fèi)用的發(fā)生與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。324、費(fèi)用分類：（計(jì)入當(dāng)期損益） 直接材料費(fèi) 直接費(fèi)用（直接計(jì)入成本） 生產(chǎn)費(fèi)用 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 間接費(fèi)用（分配計(jì)入成本） 費(fèi)用 營業(yè)稅金 銷售費(fèi)用 非生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 損失（不含資本公積的損失) 所得稅費(fèi)用狹義費(fèi)用33區(qū)分：生

13、產(chǎn)費(fèi)用（營業(yè)成本）與產(chǎn)品成本34制造費(fèi)用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。固定資產(chǎn)的折舊是計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用（營業(yè)成本）的制造費(fèi)用。35（六）利潤(rùn)1、定義： 收入減去費(fèi)用 營業(yè)外收入減去（營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用）注意：（1）是廣義收入與廣義費(fèi)用之間的差額。 （2）利潤(rùn)必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少。2、構(gòu)成：分為營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)（1）營業(yè)利潤(rùn)：是狹義收入和狹義費(fèi)用配比后的結(jié)果。（2）利潤(rùn)總額：指營業(yè)利潤(rùn)加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的金額。（也叫稅前利潤(rùn)）（3）凈利潤(rùn)：指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。（也叫稅后利潤(rùn)）是廣義收入與費(fèi)用配比的結(jié)果。36 營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 營業(yè)利潤(rùn) -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn) -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 利潤(rùn)總額 營業(yè)利潤(rùn) +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 -所得稅費(fèi)用37根據(jù)會(huì)計(jì)等式編制的資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)虹公司資產(chǎn)負(fù)