合并報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)（PPT46頁）

1、 7/24/20221本講內(nèi)容一 、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消二、 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消三、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 四、 內(nèi)部債券投資的抵消 7/24/20222一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消 （一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理 例1：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50 000元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為： （l）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2 500 貸：資產(chǎn)減值損失

2、 2 5007/24/20223（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理 1、應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。 2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵消。 3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消，按補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目。7/24/20224 1、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理例2：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、

3、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額 50 000元，按 5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 7/24/20225（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)！） 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備 ）2

4、500 貸：期初未分配利潤 2 5007/24/202262、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理 例3：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元，本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 16 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為800元。7/24/20227（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款 66 000 貸：應(yīng)收賬款 66 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款（壞賬

5、準(zhǔn)備）2 500 貸：期初未分配利潤 2 5007/24/20228（3）抵消本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額 16 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 800元（本期影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）800 貸：資產(chǎn)減值損失 8007/24/202293、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理 例4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 1600元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少 18 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900元。7/24/202210（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

6、款相互抵消 借：應(yīng)付賬款 32 000 貸：應(yīng)收賬款 32 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2 500 貸：期初未分配利潤 2 5007/24/202211（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備 900元予以抵消。 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 9007/24/202212二、內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法子公司為全資子公司：集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除。子公司為非全資子公司：順流銷售形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除；逆流銷售形成的內(nèi)部未實(shí)

7、現(xiàn)損益：依據(jù)主體理論：全部消除；依據(jù)母公司理論：部分消除。 7/24/202213（一）當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消處理 例 1：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 （1）借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 10 000 （2）借：營業(yè)成本 2 000 貸：存貨 2 000 7/24/202214或者兩筆合二為一：借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000 7/24/202215（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵消處理 在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，首先必須將

8、上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵消處理。7/24/2022161、將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵消。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“期初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。問題：營業(yè)成本還是存貨？先進(jìn)先出法的假定，期初存貨銷售出去。2、對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。 即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成

9、本”項(xiàng)目。7/24/2022173、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消 應(yīng)按期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。例2：上期母公司與子公司內(nèi)部購銷情況及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況見上例。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品15 000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，為20，銷售成本為12 000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18 000元，銷售成本為12 600元；期末存貨為12 400元（期初存貨10 000元+本期購進(jìn)存貨15 000元-本期銷售成本12 600元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 2 480元。7/24/202

10、218編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理；（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額 借：期初未分配利潤 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 15 000 貸：營業(yè)成本 15 000 （3）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 2 480 貸：存貨 2 4807/24/202219 三、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 （一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其發(fā)生時(shí)的抵消處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 （1）概念 （ 2）類型 1）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； 2）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； 3）企業(yè)

11、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將之作為普通商品銷售。這種情況極少發(fā)生。 7/24/2022202、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理 （1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)的情況。 例1：假設(shè)某母公司有A公司和 B公司兩個(gè)子公司，A公司將其凈值為 40 000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以50000元的價(jià)格變賣給 B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益 10 000元。假定 B公司以 50 000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。 借：營業(yè)外收入 10 000 貸：固定資產(chǎn) 1

12、0 000問題：如果為變賣損失？7/24/202221（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的情況。 例2：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100 000元，銷售成本為 60 000元，B公司以100 000元作為該固定資產(chǎn)的取得成本人賬。 合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 60 000 固定資產(chǎn) 40 000 問題：抵消分錄還可以怎樣編？7/24/202222（二）不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1、

13、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理 例 3：假設(shè) A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將成本為 200 000元的產(chǎn)品銷售給 B公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售收入為 300 000元。A公司在其個(gè)別利潤表中列示的營業(yè)收入為 300 000元，營業(yè)成本為 200 000元。B公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示的固定資產(chǎn)為 300 000元。 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 200 000 固定資產(chǎn) 100 0007/24/2022232、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵消處理 例4：接上例，第二期該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)保留在該子公司，即該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有該項(xiàng)300

14、000元的固定資產(chǎn)。抵消分錄： 借：期初未分配利潤 100 000 貸：固定資產(chǎn) 100 0007/24/2022243、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理 例 5：接上例，B公司將該固定資產(chǎn)以 350 000元銷售給其他單位，其高于該固定資產(chǎn)原價(jià)的差額50 000元，在其個(gè)別利潤表中以“營業(yè)外收入”項(xiàng)目列示。該固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 100 000元。 應(yīng)當(dāng)將期初該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤轉(zhuǎn)為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下： 借：期初未分配利潤 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 0007/24/202225（三）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

15、的抵消處理1、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額），貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。7/24/202226（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消。從單個(gè)企業(yè)來說，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊抵消時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)

16、提的數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目（為便于理解，本講有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵消）。 7/24/202227例 6：假設(shè) A公司和 B公司均為同一母公司的子公司，A公司以 500 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，其銷售成本為 300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 200 000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 500 000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)

17、間為本年1月1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。7/24/202228（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消。 借：營業(yè)收入 500 000 貸：營業(yè)成本 300 000 固定資產(chǎn) 200 000 （2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消。該固定資產(chǎn)折舊期間為 5年，原價(jià)為 500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為 100 000元，而按抵消其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為60 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為40 000元。本例中應(yīng)當(dāng)按 40 000元，分別調(diào)整管理費(fèi)用和固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)。

18、 借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 0007/24/202229 2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。 即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“期初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。（ 2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤”項(xiàng)目。（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整

19、本期計(jì)提 的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。7/24/202230例7：接上例，第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄： （1）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40 000 貸：期初未分配利潤 40 000 （3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄： （l）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 80 000

20、 貸：期初未分配利潤 80 000 （3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 0007/24/2022313、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理 （1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理 例8：接上例，B公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 50 000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消并調(diào)整期初未分配利潤時(shí)，需要編制如下三筆抵消分錄： 1）借：期初未分配利潤 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 0007/24/202232 2）借：營業(yè)

21、外收入 160 000 貸：期初未分配利潤 160 000 3）借：營業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000問題：1、為什么使用“營業(yè)外收入”科目？固定資資產(chǎn)清理涉及的科目。上述三筆抵銷分錄也可合并編制： 借：期初未分配利潤 200 000 貸：期初未分配利潤 160 000 管理費(fèi)用 40 0007/24/202233或者進(jìn)一步合并為以下抵消分錄： 借：期初未分配利潤 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000理解：1、對(duì)于固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊的解釋：實(shí)物無、所以原價(jià)、累計(jì)折舊的抵消調(diào)整也無。 2、對(duì)于期初未分配利潤調(diào)整的解釋：（1）解釋一：期初多計(jì)的未分配利潤在本期得以實(shí)現(xiàn)。（

22、2）解釋二：第一年多計(jì)的200000利潤被前4年多計(jì)的折舊抵消了160000，只剩下40000余額。7/24/202234（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理 例9：接上例，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第五年后仍繼續(xù)使用，則第五年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則： （1）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 160 000 貸：期初未分配利潤 160 000 （3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000例10：假設(shè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)第六年仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行調(diào)整與抵消。 7/24/202

23、235（3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理時(shí)的抵消處理例 11：接上例，假如 B公司于第四年末對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，清理凈收益為 250 000元。此時(shí)，編制合并報(bào)表時(shí)，抵消分錄： （1）借：期初未分配利潤 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 000 （2）借：營業(yè)外收入 120 000 貸：期初未分配利潤 120 000 （3）借：營業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 0007/24/202236以上三筆可合并為一筆： 借：期初未分配利潤 80 000 貸：管理費(fèi)用 40 000 營業(yè)外收入 40 000解釋：A公司確認(rèn)的200000元與B公司三年累計(jì)多計(jì)提折舊1200

24、00元兩項(xiàng)合計(jì)的凈影響是：期初未分配利潤還多計(jì)80000元；第4年B公司多計(jì)折舊40000元；第4年末固定資產(chǎn)報(bào)廢清理之前，賬面價(jià)值仍然多計(jì)40000元，故從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，應(yīng)確認(rèn)的處置收益比B公司實(shí)際確認(rèn)的要多40000元。7/24/202237四、內(nèi)部債券投資的抵消集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷，相關(guān)的利息收入與利息費(fèi)用也應(yīng)抵銷。集團(tuán)內(nèi)部債券投資有兩種情況：買方直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司購買；買方從外部證券市場上購入集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。7/24/202238（一）直接從發(fā)行方購入這種情況比較簡單，只需直接將應(yīng)付債券（含折價(jià)、溢價(jià)）與債券投資、應(yīng)付利息與應(yīng)收利息、以及利息收入與

25、利息費(fèi)用抵銷。應(yīng)付債券和長期債券投資在抵銷時(shí)一般不會(huì)出現(xiàn)差額。即使出現(xiàn)差異，通常也屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。7/24/202239（二）從證券市場上購入買方的購買成本可能與債券發(fā)行方的賬面負(fù)債價(jià)值之間存在差異。就集團(tuán)來看，這種行為可以視為債券的提前贖回，故產(chǎn)生的差異被稱為推定贖回?fù)p益。推定贖回?fù)p益產(chǎn)生于集團(tuán)外部交易，不屬于集團(tuán)內(nèi)部損益，從整個(gè)集團(tuán)的角度看它已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。這種損益只反映在合并報(bào)表上，不記錄在有關(guān)公司的賬上。問題：這種推定贖回?fù)p益是否與少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益有關(guān)？7/24/202240推定贖回?fù)p益的四種會(huì)計(jì)處理方法1、代理觀：債券贖回實(shí)際上是母公司基于集團(tuán)整體利益而實(shí)施的，內(nèi)部債券的購買方遵守母公司的指令從市場上購回集團(tuán)的債券，僅僅是起著債券發(fā)行公司的代理機(jī)構(gòu)作用，從集團(tuán)來看，相當(dāng)于債券發(fā)行公司委托其他公司代其回購自己的債券，因而推定贖回?fù)p益由發(fā)行