企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析課件

1、建德華興稅務(wù)師事務(wù)所 徐美華企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析(供企業(yè)參考)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析企業(yè)自辦理稅務(wù)登記證起，就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時(shí)也就意味著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要表現(xiàn)在：一是對稅收政策的理解和執(zhí)行有偏差，發(fā)生稅務(wù)部門所處的滯納金、罰款等支出；涉稅金額較大的，還要承擔(dān)刑事責(zé)任。二是企業(yè)納稅處理偏差因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而失去應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益。為了能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、健康的發(fā)展，就必須盡可能的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析一、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示（一）收入類1、經(jīng)營、收益性收款長期掛在“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目，符合收入確認(rèn)條件及時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。

2、如采取預(yù)收款銷貨方式的，收到銷貨款時(shí)記入“預(yù)收賬款”，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，即在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，這時(shí)存貨實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)。因此，在期末應(yīng)核對“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目是否有貸方余額；實(shí)盤存貨，檢查賬實(shí)是否相符，是否存在經(jīng)營、收益性收款未計(jì)收入的情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析國稅函（2008）875號文（關(guān)于收入確認(rèn)的條件及時(shí)間）：一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主

3、要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析注意與確認(rèn)流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅收入的條件的區(qū)別。 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委

4、托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析從上述文件中可知：一般工貿(mào)企業(yè)是不會有預(yù)收賬款期末余額的，如采取預(yù)收賬款方式的，發(fā)出商品前才在預(yù)收賬款中核算，但發(fā)出商品時(shí)就應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。2、從機(jī)器設(shè)備耗用電費(fèi)、耗用工時(shí)推算其產(chǎn)量是否與核算的產(chǎn)品產(chǎn)量相符，若生產(chǎn)規(guī)模與其核算的產(chǎn)品產(chǎn)量明顯不符的話，檢查是否存在賬外收入；若產(chǎn)品生產(chǎn)過程會產(chǎn)生大量下腳料的，檢查是否有銷售下腳料不入賬或少入賬情況等。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析3、企業(yè)從政府取得的各類獎金、扶持資金，除按照稅法及其有關(guān)文件規(guī)定不征企業(yè)所得稅的外，一般都應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)稅所得額。其實(shí)不征稅收入是暫時(shí)性差異，不征稅收入用于支出

5、形成的費(fèi)用、資產(chǎn)折舊與攤銷不予稅前扣除，因此，符合不征稅收入條件的企業(yè)，按不征稅收入進(jìn)行涉稅處理時(shí)，應(yīng)檢查不征稅收入用于支出的部分是否已進(jìn)行納稅調(diào)整，這個(gè)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注至該不征稅收入全部用于支出，可能會時(shí)跨幾個(gè)年度（應(yīng)建輔助臺賬），以后年度不要忘記調(diào)整。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析財(cái)稅（2008）151號文第三條規(guī)定：三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)

6、重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析4、確認(rèn)利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制，新實(shí)施條例規(guī)定，利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這里是出于納稅支付能力考慮，如當(dāng)期一次收到若干年的利息收入，應(yīng)在收到利息收入當(dāng)期一次確認(rèn)收入，而不能分期確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析按國稅函（2010）79號文有關(guān)租金收入確認(rèn)的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)租金收

7、入年度有充分的自由選擇權(quán)，企業(yè)既可選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也可以按照交易合同或協(xié)議中規(guī)定日期確認(rèn)為租金收入年度。對交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及之后一次性收取租金的，應(yīng)沒有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按實(shí)施條例第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析5、企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)，在稅收上可能會存在關(guān)聯(lián)交易情形。在實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此，稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入并繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)（2009）

8、2號文關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的表述，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情形：（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。據(jù)中華人民共和國稅收企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅涉

9、稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析6、未執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)檢查是否有視同銷售未納稅調(diào)整或視同銷售價(jià)格偏低的情況，在將視同銷售收入調(diào)增應(yīng)稅所得額的同時(shí)，不要忘記將視同銷售成本調(diào)減應(yīng)稅所得額。實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析新稅法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售，沒有外購和自產(chǎn)的限制。注意與流轉(zhuǎn)稅視同收入的區(qū)別。如捆綁銷售方式，企業(yè)在銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價(jià)款，不涉及贈品，這實(shí)質(zhì)上已

10、成為“買一贈一”的促銷形式。按國稅函（2008）875號文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此，所得稅上不視同收入。而增值稅上還是要視同銷售，按同類商品平均售價(jià)計(jì)算繳納增值稅，采取這一促銷方式別忘代顧客按偶然所得繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析從上述可知，采用買一贈一促銷方式的，還要就贈品繳納增值稅、代繳個(gè)人所得稅（這部分個(gè)人所得稅一般是由企業(yè)繳納，且不能在稅前扣除），若采用與贈品同等金額的折扣銷售，并將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票中注明，就不用對這部分折扣額繳納增值稅和個(gè)人所得稅了。問

11、：繳納營業(yè)稅企業(yè)采用買一贈一促銷方式，就贈品應(yīng)交什么稅？如房地產(chǎn)企業(yè)采用購買住房贈送家具的促銷方式，其家具是交營業(yè)稅，還是增值稅？答：是混合銷售行為，應(yīng)交營業(yè)稅?；旌箱N售是指一項(xiàng)銷售行為即涉及應(yīng)征增值稅行為，又涉及應(yīng)征營業(yè)稅的行為，增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析案例一、某商業(yè)企業(yè)采用購物滿1000元商品（成本800元），送價(jià)值100元（成本80元）的商品與采用九折銷售，這二種促銷方式對企業(yè)那個(gè)更有利（以上均為含

12、稅價(jià)，增值稅率17%，流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅，暫不考慮其他稅費(fèi)）？綜合分析：（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等）方案一：采用購物滿1000元商品，送價(jià)值100元的商品應(yīng)繳稅款及稅后利潤：企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析銷售1000元應(yīng)繳增值稅=（1000-800）117%17%=29.06元贈送100元商品視同銷售應(yīng)繳納增值稅=（100-80）117%17%=2.91元代顧客按偶然所得繳納個(gè)人所得稅=100（1-20%）20%=25.00元（一般企業(yè)自行承擔(dān)）稅前利潤=（1000-800-80）117%-14.53-25.00=63.03元（按國稅函（2008）875號，所得稅上不屬于捐贈，不視同收入） 其

13、中：贈品銷項(xiàng)稅額=100 117% 17%=14.53元企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析應(yīng)稅所得額= 63.03 +25.00=88.03元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=88.0325%=22.01元繳納稅款合計(jì)=29.06+2.91+25.00+ 22.01 =78.98元稅后凈利潤= 63.03 - 22.01 =41.02元會計(jì)分錄： （1）銷售1000元商品時(shí)：借：現(xiàn)金 1000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入 854.70 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 145.30 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 683.76貸：庫存商品 683.76（3）結(jié)轉(zhuǎn)贈品銷售成本：借：主營

14、業(yè)務(wù)成本 82.90貸：庫存商品 68.37 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 14.53采用九折銷售促銷方式，應(yīng)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，應(yīng)繳稅款及稅后利潤: 應(yīng)繳增值稅=（1000*90%-800)117%17%=14.52元 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析稅前利潤= （1000*90%-800)117%=85.47元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= 85.47 25%=21.37元繳納稅款合計(jì)= 14.52 + 21.37 =35.89元稅后凈利潤= 85.47 - 21.37 =64.10元從以上分析可知：銷售1000元的商品，同樣讓利100元，但稅收負(fù)擔(dān)及稅后利潤卻有很大的區(qū)別。（二）扣除

15、類：1、檢查銷售成本核算是否準(zhǔn)確。（1）工貿(mào)企業(yè)原材料暫估入賬時(shí)，不要把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用計(jì)入生產(chǎn)成本，將會多計(jì)銷售成本；（2）應(yīng)按所選擇的會計(jì)制度核算存貨，企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析不能隨意變更發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式；（3）企業(yè)存貨明細(xì)賬應(yīng)含有數(shù)量及金額，存貨結(jié)存數(shù)不該出現(xiàn)紅字；（4）應(yīng)按一定的方法進(jìn)行原材料耗用、費(fèi)用的歸集與分配，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；（5）應(yīng)選擇一定的方法分?jǐn)傇诋a(chǎn)品與產(chǎn)成品成本、庫存產(chǎn)成品與實(shí)際銷售的產(chǎn)成品成本，不能隨意攤列成本費(fèi)用。（6）應(yīng)按存貨的流轉(zhuǎn)來計(jì)算成本，而不能根據(jù)發(fā)票的流轉(zhuǎn)來計(jì)算，由于存貨入庫與收到發(fā)票時(shí)間有差異，因此，應(yīng)檢查是否存

16、在按當(dāng)月取得的發(fā)票來計(jì)算成本，未取得發(fā)票部分不計(jì)存貨成本，其發(fā)票金額不屬當(dāng)月入庫的存貨成本卻計(jì)入當(dāng)月存貨成企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析本情況；（7）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，應(yīng)附產(chǎn)品成本計(jì)算明細(xì)表，料、工、費(fèi)耗用清單，注明計(jì)算依據(jù)；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)附銷售成本明細(xì)表等。一個(gè)納稅年度內(nèi)，產(chǎn)成品單位成本差異很大，應(yīng)分析其原因，非客觀原因造成的產(chǎn)品單位成本有差異的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。2、應(yīng)按科目歸集的方法和原則進(jìn)行科目的設(shè)置和核算，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用應(yīng)分別核算，準(zhǔn)確的區(qū)分有扣除限額的費(fèi)用；固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按單個(gè)固定資產(chǎn)計(jì)提，已提足折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計(jì)提折舊；福利部門（如食堂、職工企業(yè)所得

17、稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析宿舍）使用的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)；應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)有期初余額的，發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，先動用余額，不可以直接計(jì)入期間費(fèi)用；現(xiàn)金發(fā)放的各種工資性補(bǔ)貼應(yīng)并計(jì)工資總額，不要計(jì)入福利費(fèi)支出；不符合福利費(fèi)內(nèi)容的支出，如過節(jié)費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)品、超市開具發(fā)票的“日用品”、等支出，以及明顯不合理的支出，如超市開具的“辦公費(fèi)用”、“勞保用品”等要作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整；當(dāng)期未能全額扣除的廣告宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除，新辦企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)到取得第一筆收入的年度一并計(jì)算扣除，這些遞延扣除項(xiàng)目應(yīng)建輔助賬留待以后年度計(jì)算扣除，到時(shí)別忘記這一調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)所得稅涉稅

18、風(fēng)險(xiǎn)防范及分析3、檢查歸集開辦費(fèi)的內(nèi)容，是否含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)等有限額扣除的期間費(fèi)用，應(yīng)合并當(dāng)期支出計(jì)算不予稅前扣除金額，作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。4、列支與生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的成本、費(fèi)用，如商業(yè)保險(xiǎn)、非本企業(yè)汽車保險(xiǎn)等，要作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。5、應(yīng)予資本化的支出不可以費(fèi)用化。如外購的房屋建筑物裝修費(fèi)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值；購入的計(jì)算軟件應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)，依據(jù)財(cái)稅（2008）1號文的規(guī)定，企事業(yè)單位購入軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析6、應(yīng)按所選擇的會計(jì)制度

19、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊年限低于稅收標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)整；不能跨納稅年度補(bǔ)提折舊、隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)折舊方法、采用加速折舊應(yīng)及時(shí)備案。7、檢查當(dāng)期發(fā)生的各種損失是否屬于應(yīng)報(bào)批的事項(xiàng)，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的財(cái)產(chǎn)損失不能自行在稅前扣除，若未按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)，會喪失稅前扣除的機(jī)會。 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析（三）稅收優(yōu)惠類1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類優(yōu)惠項(xiàng)目和備案類優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，符合稅收優(yōu)惠條件的應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審批或備案；須相關(guān)政府部門認(rèn)定的、應(yīng)及時(shí)取得認(rèn)定證書等，不要喪失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，如申請專用設(shè)備抵免稅額的企

20、業(yè)應(yīng)先向經(jīng)發(fā)局、安監(jiān)局提出申請專用設(shè)備認(rèn)定，取得市經(jīng)發(fā)局、安監(jiān)局等相關(guān)部門認(rèn)定符合專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的證明后，方可進(jìn)行專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的備案，注意應(yīng)在購置專用設(shè)備的年度辦理，否則將錯過時(shí)間，失去這企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析一稅收優(yōu)惠。檢查企業(yè)是否能享受以下稅收優(yōu)惠：符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可減按15%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅；發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除50%；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可加計(jì)扣除100%；購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；小型微利企業(yè)減按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅等，如符合條件的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)

21、間進(jìn)行審批或備案。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析2、小型微利企業(yè)填表方法：通財(cái)稅（2009）133號文：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。填表方法：先將小型微利企業(yè)減計(jì)所得的50%部分填報(bào)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第32行“減免所得”的“其他”欄，同時(shí)填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第17行“減、免稅項(xiàng)目所得”，并計(jì)入主表第15行“企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析納稅調(diào)整

22、減少額”；再將5%的減免稅額填報(bào)附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄，并計(jì)入主表第28行“減免所得稅額”。二、應(yīng)健全會計(jì)核算、按稅前扣除基本條件和一般原則進(jìn)行所得稅處理。1、會計(jì)建賬時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按其所選擇的會計(jì)制度設(shè)置會計(jì)科目，其明細(xì)科目應(yīng)按本企業(yè)內(nèi)部管理、相關(guān)部門所需信息、納稅申報(bào)必填項(xiàng)目設(shè)置，這樣所需的的數(shù)據(jù)能在會計(jì)核算的明細(xì)科目中直觀取得，特別是年度納稅申報(bào)表中的必填項(xiàng)目，平時(shí)核算時(shí)，對這些有發(fā)生的項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)，能直接從賬中取數(shù)，表中的每一筆數(shù)據(jù)均有能與賬簿記錄對應(yīng)，便于進(jìn)行邏輯性審核，確保申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析2、平時(shí)要嚴(yán)

23、格按所選擇的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬、保證所提供的會計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)、可靠。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡是沒有進(jìn)入成本、沒有資本化、以及稅法沒有禁止和限制的，都可在稅前扣除。 稅前扣除成本費(fèi)用應(yīng)符合以下原則：企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析（1）相關(guān)性和合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源

24、和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。根源：直接相關(guān)，性質(zhì)：區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用，如何區(qū)分？如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%作為個(gè)人支出，不予在稅前扣除。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析（2）真實(shí)性原則：是實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念；企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（如職工工傷補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償?shù)龋?；有的事?xiàng)不需要發(fā)票（如工資分配、成本分配）。因此

25、，發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)。（3）合法性原則：非法支出不能扣除。如罰款、稅收滯納金、賄賂支出都不允許扣除；企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析（4）稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生各項(xiàng)支出在真實(shí)、合法和合理基本條件的基礎(chǔ)上，一般情況下還要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、確定性原則。這些原則既是稅前扣除確認(rèn)時(shí)間的要求，又是稅前扣除必須符合的條件。 2、日常核算時(shí)，對發(fā)生的稅收與會計(jì)的暫時(shí)性差異，應(yīng)建輔助賬進(jìn)行登記，便于進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析3、日常

26、制作會計(jì)憑證時(shí)，登記損益類科目、流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)等（如預(yù)收賬款）明細(xì)賬時(shí)要規(guī)范，發(fā)生反方向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)用紅字記錄，如銀行存款利息收入，應(yīng)用紅字記錄在財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方，否則記錄在貸方，使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)自動生成的會計(jì)報(bào)表中的利潤總額與賬簿中的本年利潤不符；如房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是計(jì)提營業(yè)稅的依據(jù)之一，如有退購房款，應(yīng)用紅字記錄在貸方，不能記錄在借方，人為加大借、貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)的金額，否則將不能從賬薄記錄中直觀取得計(jì)提營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，不能對營業(yè)稅費(fèi)計(jì)提的準(zhǔn)確性進(jìn)行邏輯性審核。企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析4、年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)針對一個(gè)納稅年度的核算情況進(jìn)行核對，如銀行存款余額是否與銀行對賬單余額相符；存貨賬載金額是否與實(shí)存金額相符；折舊、攤銷計(jì)提是否準(zhǔn)確，有否多提或少提折舊和攤銷；各項(xiàng)稅收是否足額提繳等；應(yīng)建備查賬簿逐筆記錄暫時(shí)性差異、永久性差異的調(diào)整內(nèi)容及金額，如附表三中的其他扣除類的調(diào)整金額，若不逐筆登記調(diào)整項(xiàng)目及金額，若干年后再調(diào)用該表時(shí)，也許就回憶不出其調(diào)整金額的具體項(xiàng)目，不能證明納稅評估、稅務(wù)稽查查增的事項(xiàng)，是否已在年度納稅申報(bào)中作調(diào)整，將會出現(xiàn)重復(fù)