企業(yè)財務會計-項目九-任務3-應交稅費課件

1、項目九 流動負債任務3 應交稅費知識回顧職工薪酬的概念1職工的范圍2知識回顧職工薪酬包括的內(nèi)容3職工薪酬的計量4應付職工薪酬業(yè)務核算的科目設置5應付職工薪酬業(yè)務的核算6新課教學一、應交稅費概述二、應交增值稅三、應交消費稅四、應交其它稅費本節(jié)框架應交稅費概述一020103不通過“應交稅費”賬戶核算的：印花稅、耕地占用稅等需要預計應交數(shù)的稅金。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)通過“應交稅費”科目，核算各種稅費的應交、交納等情況。增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。應交增值稅二按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)

2、銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅納稅人。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為 一般計稅方法 和 簡易計稅方法。1.增值稅概述（1）增值稅的概念應交增值稅二應納稅額的計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額增值稅稅率“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工物理修配勞務、應稅服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。一般納稅人采用的稅率分為17%、11%、6%和零稅率。1.增值稅概述增值稅的一般計稅方法，是先按當期銷售額和適用的稅率計

3、算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款（即進項稅額）進行抵扣，從而間接算出當期的應納稅額。（2）一般納稅人應納稅額的計算應交增值稅二增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征稅率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額征收率采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務縱卷另有規(guī)定的除外。一般納稅人 計算增值稅大多采用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人 一般采用簡易計稅方法；一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。1.增值稅概述應交增值稅二2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算（1）一般納稅人增值稅業(yè)務核算的科目設置一級科目

4、二極科目專欄應交稅費（1）應交增值稅進項稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額銷項稅額抵減銷項稅額已交稅金出口退稅轉出未交增值稅和轉出多交增值稅進項稅額轉出減免稅款（2）未交增值稅（5）待認證進項稅額（8）簡易計稅（新增）（3）預交增值稅（6）待轉銷項稅額（9）轉讓金融商品應交增值稅（新增）（4）待抵扣進項稅額（7）增值稅留抵稅額（新增）（10）代扣代交增值稅（新增）應交增值稅二發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。應交增值稅二2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算（2）銷售物資或提供應稅勞務業(yè)務的賬務處理企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)按實際的營業(yè)收入，

5、借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等A按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入” 等B按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）C應交增值稅二【例題】2018年6月，甲公司發(fā)生與銷售相關的交易或事項如下：15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應收賬款 585 000貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000 應交增值稅二【例題】2018年6月，甲公司發(fā)生與銷售相關的交易或事項如下：28 日，為外單位代加工電

6、腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅稅額為6 800元，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800 視同銷售需要交納增值稅的事項有應交增值稅二提示：視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費A將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資B提供給其他單位或個體工商戶C分配給股東或投資者D對外捐贈等E2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算應交增值稅二【例題】2018年6月，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，該批產(chǎn)品的實際

7、成本為200 000元，售價為250 000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為42 500元。借：營業(yè)外支出 242 500貸：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 42 500 應交增值稅二【例題】2018年6月，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：25日，甲公司用一批原材料對外進行長期股權投資。該批原材料實際成本為600 000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750 000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為127 500元。借：長期股權投資 877 500 貸：其他業(yè)務收入 750 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 127 500 同時，借：其他業(yè)務成

8、本 600 000 貸：原材料 600 000應交增值稅二（3）采購物資和接受應稅勞務業(yè)務的賬務處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：按應計入相關成本費用或資產(chǎn)金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等，A按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”BC按增值稅與物資價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”；按確認的捐贈物資的價值，貸記“營業(yè)外收入”。D購進貨物等發(fā)生的退貨，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算按應付或實際支付的金額

9、，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等應交增值稅二【例題】2018年6月30日，甲公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 260 000 貸：應付賬款 260 000 下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料 260 000 貸：應付賬款 260 000 7月10日，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證。全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 260 000 應交稅費

10、應交增值稅（進項稅額） 44 200 貸：銀行存款 304 200 應交增值稅二“銀行存款”等“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算（4）出口貨物增值稅業(yè)務的賬務處理 進項稅額轉出企業(yè)出口產(chǎn)品或商品，一般適用零稅率，即不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。借記貸記出口商品或產(chǎn)品辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補交已退回稅款的，做相反的賬務處理。應交增值稅二2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算（5）交納增值稅業(yè)務的賬務處理a.企業(yè)交納當月應交的增值稅借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀

11、行存款”b.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅借記“應交稅費未交增值稅”借記貸記“銀行存款”【例題】承上，2018年6月份，甲公司當月發(fā)生增值稅銷項稅額合計為261 800元，增值稅進項稅額轉出合計為39 100元，增值稅進項稅額合計為278 950元。甲公司當月應交增值稅計算結果如下：當月應交增值稅=261 800+39 100-278 950=21 9506月30日，假設甲公司用銀行存款繳納當月增值稅稅款10 000元，甲公司編制如下會計分錄：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10 000 貸：銀行存款 10 000 應交增值稅二應交增值稅二2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算a.對于當月應交未交的

12、增值稅借記“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”b.對于當月多交的增值稅借記“應交稅費未交增值稅”借記貸記“應交稅費未交增值稅”月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目?！皯欢愘M-應交增值稅（轉出多交增值稅）”借記貸記【例題】承上，2018年6月30日，甲公司將尚未繳納的其余增值稅稅款11 950元進行轉賬。甲公司編制如下會計分錄：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 11 950 貸：應交稅費未交增值稅 11 950 7月份，甲公司交納6月份未交增值稅11 950元時，編制如下會計分錄：借：應交稅費未交增值稅 11 950 貸：

13、銀行存款 11 950應交增值稅二應交增值稅二3.小規(guī)模納稅人的賬務處理一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款項，銷售貨物、應稅勞務或應稅行為后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應納稅額=不含稅銷售額征收率小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即：購進貨物、應稅勞務或應稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不抵扣，直接計入相關成本費用或資產(chǎn)。銷售貨物、應稅勞務或應稅行為，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應繳納的增值稅（即應納稅額），但不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，

14、增值稅征收率3%。該企業(yè)發(fā)生如下事項：（1）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票價款30 000元，增值稅5 100元，以銀行存款支付，材料入庫。（2）銷售商品一批，開具普通發(fā)票，貨款51 500萬元，款項存入銀行。（3）用銀行存款交納增值稅1 500元。（1）購入原材料借：原材料 35 100貸：銀行存款 35 100（2）銷售產(chǎn)品借：銀行存款 51 500貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅 1 500不含稅銷售額=51 500（1+3%）=5 000元應納增值稅=5 0003%=1 500元（3）交納增值稅借：應交稅費應交增值稅 1 500貸：銀行存款 1 500應交增值稅二

15、應交增值稅二提示：差額征稅的賬務處理（新增）對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務無法通過抵扣避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。如：金融商品轉讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費簡易計稅”

16、科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“工程施工”等科目。應交增值稅二【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，應交增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務，向乙公司收取含稅價款318 000元，其中增值稅18 000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計254 400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14 400元。該旅行社應編制如下會計分錄：（1）支付住宿費等旅游費用：借：主營業(yè)務成本 254 400 貸：銀行存款 254 400應交增值稅二【例題】（2）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調(diào)整成本：借：應

17、交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減） 14 400 貸：主營業(yè)務成本 14 400（3）確認旅游服務收入：借：銀行存款 318 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅 18 000應交增值稅二提示：差額征稅的賬務處理（新增）2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額企業(yè)實際轉讓金融商品，月末如產(chǎn)生轉讓收益，按應納稅額，借記“投資收益”，貸記“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”如產(chǎn)生轉讓損失，按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“投資收益”交納增值稅時借記“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“銀行存款”年末“應交稅費轉讓金融商品應交增

18、值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”，貸記“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計稅（簡稱復合計稅）三種征收方法。應交消費稅三1.消費稅概述生產(chǎn)銷售應稅消費品，應交消費稅借：稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅自產(chǎn)自用應稅消費品，應交消費稅如用于工程，計入工程成本借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交消費稅委托加工應稅消費品，支付受托方消費稅物資收回后，直接用于銷售的：借：委托加工物資 貸：應付賬款、銀行存款物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的：借：應交稅費應交增值稅 貸：應付賬款、銀行存款進口應稅消費品，應交消費稅計入進口物資成本借：材料采購、固定資產(chǎn) 貸：銀行存款應交消費稅三2.應交消費稅業(yè)務的核算其他應交稅費包括城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人