國(guó)際避稅法律問題研究報(bào)告

1、-. z 題目 國(guó)際避稅及其法律問題研究姓名 蔡文林 學(xué)號(hào) 08461066院系 法學(xué)院 專業(yè)法學(xué) 指導(dǎo)教師呂娜教師 2011 年 11 月 25 日目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc319315387摘要 PAGEREF _Toc319315387 h 3HYPERLINK l _Toc319315388關(guān)鍵詞 PAGEREF _Toc319315388 h 3HYPERLINK l _Toc319315389一、國(guó)際避稅的一般概念及反思 PAGEREF _Toc319315389 h 3HYPERLINK l _Toc319315390一國(guó)際稅法的一般概

2、念及爭(zhēng)議 PAGEREF _Toc319315390 h 3HYPERLINK l _Toc319315391二國(guó)際避稅概念的反思 PAGEREF _Toc319315391 h 4HYPERLINK l _Toc319315392二、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc319315392 h 4HYPERLINK l _Toc319315393一主觀上為降低本錢，追逐利益 PAGEREF _Toc319315393 h 4HYPERLINK l _Toc319315394二各國(guó)間稅收征收優(yōu)惠條件的不同 PAGEREF _Toc319315394 h 4HYPERLINK l _Toc

3、319315395三不同過家課稅制度和方式的差異 PAGEREF _Toc319315395 h 5HYPERLINK l _Toc319315396四不同國(guó)家具體征管水平的差異 PAGEREF _Toc319315396 h 5HYPERLINK l _Toc319315397五不同國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的差異 PAGEREF _Toc319315397 h 5HYPERLINK l _Toc319315398三、國(guó)際避稅的常用手段和規(guī)制方法 PAGEREF _Toc319315398 h 5HYPERLINK l _Toc319315399一跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為及法律規(guī)制 PAGEREF

4、 _Toc319315399 h 5HYPERLINK l _Toc319315400二利用國(guó)際避稅地避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315400 h 6HYPERLINK l _Toc319315401三資本弱化避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315401 h 6HYPERLINK l _Toc319315402四濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315402 h 7HYPERLINK l _Toc319315403五利用電子商務(wù)進(jìn)展避稅 PAGEREF _Toc319315403 h 7HYPERLINK l _To

5、c319315404四、我國(guó)反避稅的開展歷程及思考 PAGEREF _Toc319315404 h 7HYPERLINK l _Toc319315405參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc319315405 h 8國(guó)際避稅及其法律問題研究摘要：二十一世紀(jì)是一個(gè)資本和技術(shù)充分流動(dòng)的世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)不僅僅局限于一國(guó)，而是向世界圍擴(kuò)展，各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，各種新興的資本組合形式活潑于國(guó)際市場(chǎng)上。國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與利益并存，要在全球市場(chǎng)中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，同時(shí)到達(dá)利益的最大化，跨國(guó)納稅人利用或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和

6、國(guó)家間的稅收協(xié)定的差異、漏洞，躲避或減輕其納稅義務(wù)，給資本承受國(guó)經(jīng)濟(jì)照成巨大損害。關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；資本弱化；規(guī)制措施在經(jīng)濟(jì)交往日益密切的今天，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸增多。在國(guó)際市場(chǎng)中，形形色色的主體紛紛登上歷史的舞臺(tái)。然而，國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與利益并存，要在全球市場(chǎng)中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)?？鐕?guó)納稅人主觀上受利益的驅(qū)使，客觀上由于各國(guó)稅制的不同，促使其運(yùn)用各種手段進(jìn)展避稅。本文從跨國(guó)納稅人進(jìn)展國(guó)際避的主客觀原因出發(fā)。同時(shí)探討了跨國(guó)納稅人進(jìn)展國(guó)際避稅的常用手段和法律上規(guī)制的方法，結(jié)合中國(guó)大陸地區(qū)的相關(guān)法律制度等問題進(jìn)展

7、闡述。一、國(guó)際避稅的一般概念及反思一國(guó)際稅法的一般概念及爭(zhēng)議一般看來國(guó)際避稅是國(guó)避稅的延伸，國(guó)際避稅的概念和國(guó)避稅的概念有所聯(lián)系，在探討國(guó)際避稅之前，必須先談?wù)剣?guó)際逃稅，這兩著的區(qū)別是很明顯的。逃稅一般指納稅人成心或者有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，減輕或逃避其納稅義務(wù)的行為，也包括納稅人因過失而沒有履行法律規(guī)定應(yīng)盡的納稅義務(wù)的情形。從性質(zhì)上看，逃稅行為是各國(guó)法律明文制止的行為。所謂國(guó)際逃稅，就是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用采取*種違反稅法的手段或方法，減少或逃避就其跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)。然而，法律上對(duì)于避稅的界定卻很模糊，故名思意，既然是避稅，就是在非的狀態(tài)下，在私法領(lǐng)域里有一句著名的諺語，叫做法

8、無制止即自由。意味著在不的前提下，行為主體享有更多意思自治的權(quán)利，意思自治原則于商事活動(dòng)中亦得到普遍認(rèn)可和尊重，關(guān)于避稅，國(guó)際上亦有通用文件解釋，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在其1988 年版國(guó)際稅收詞匯中解釋為:避稅一詞, 指以合法手段( by Legal Means) 減少其納稅義務(wù)( Ta* Liabilit y) , 通常含有貶義。例如該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè), 通過精心安排,利用稅法的漏洞、特點(diǎn), 或其他缺乏之處來鉆空取巧, 以到達(dá)避稅的目的。用以防止或遏止各種法律所不容許的避稅行為者, 然而個(gè)人認(rèn)為此條款主要是從保護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的角度出發(fā)，然而，卻無視了納稅人本身的意思自治。對(duì)于國(guó)際避稅的概念，有些

9、學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際避稅是指納稅人利用*種形式上并不的方式，減少或躲避其就跨國(guó)征稅對(duì)象本應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)的行為。也就是說，我們可以從是否方面界定到底屬于國(guó)際逃稅還是國(guó)際避稅。而另一些學(xué)者則認(rèn)為: 避稅確實(shí)切含義是指納稅人利用合法的手段和方法, 通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、本錢轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù),以期到達(dá)少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。由此可見, 相對(duì)于偷稅而言, 避稅是一個(gè)有很大爭(zhēng)議性的概念。偷稅一般是指是非法地減少或逃避納稅義務(wù)的行為, 這是各國(guó)經(jīng)濟(jì)界和法律界約定熟成的概念。人們?cè)谡J(rèn)識(shí)避稅概念上的差異, 在說明避稅概念的復(fù)雜化的同時(shí), 另一方面也暴露出稅法理論研究和實(shí)踐中的一些矛盾, 這些

10、問題值得我們反思。二國(guó)際避稅概念的反思一國(guó)的稅收征管法律是由本國(guó)立法者制定的，然而法律卻是適用于現(xiàn)在和將來的，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀開展日新月異，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題，未來更是有千千萬萬種變化，所以法律有局限性，是由其本身性質(zhì)決定的。避稅就是利用法律的這些空白漏洞來獲取利益。就其本質(zhì)來說，避稅和漏稅并無本質(zhì)的不同。只是運(yùn)用的手段不同，并不能以此來證明法律對(duì)這一問題不持否認(rèn)態(tài)度。雖然避稅沒有違背法律具體條文的規(guī)定，但是從本質(zhì)上避稅就具有非法性。因此我認(rèn)為對(duì)于國(guó)際避稅的行為有規(guī)制的必要。從另一方面講，國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序正在向良好的方向開展，要形成良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)，必然會(huì)對(duì)消極性投資和避稅行為進(jìn)展規(guī)制，如果一方獲得利益時(shí)

11、以侵犯他人利益為前提的話，則，在此根底上構(gòu)架起來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系始終是不完整的和不穩(wěn)定的，總有一天會(huì)遭到更大的反噬。因此，要健全國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，使國(guó)際經(jīng)濟(jì)向良好有序的方向開展，就必須規(guī)制避稅行為。當(dāng)然，在商事活動(dòng)中依然應(yīng)該有意思自治，但是個(gè)人的自由如果侵害了個(gè)人，集體，或者其它國(guó)家的利益，則，就應(yīng)該放棄較小的利益。商事活動(dòng)需要很大的自主性，但必須有所規(guī)制，就如同天上的風(fēng)箏，飛得再高也須要線的約束，而那條線就是法律。二、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與利益并存，要在全球市場(chǎng)中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)?？鐕?guó)納稅人主觀上受利益的驅(qū)使

12、，客觀上由于各國(guó)稅制的不同，促使其運(yùn)用各種手段進(jìn)展避稅。正如我們看到的，雖然避稅的手段千奇百怪，五花八門，但究其原因?？梢源篌w分為以下幾點(diǎn)：一主觀上為降低本錢，追逐利益由于經(jīng)濟(jì)全球化的越來越深入，要在世界市場(chǎng)上博取最大利益，就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，而稅收本錢就是其中很大的一環(huán)。在利益的驅(qū)動(dòng)下快過納稅人利用各國(guó)間稅制的不同，進(jìn)展避稅行為。二各國(guó)間稅收征收優(yōu)惠條件的不同在許多開展中國(guó)家，為了招商引資，開展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)于外來資本的合資合作企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策。相對(duì)于本國(guó)納稅人而言，跨國(guó)納稅人有很大程度的稅收優(yōu)惠，這一政策的出發(fā)點(diǎn)是為了以外拉，吸收未來資本帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的開展。然而，對(duì)于跨國(guó)納稅人而言，

13、其出發(fā)點(diǎn)只是為了減少稅收征收額，減低本錢，其國(guó)投資的局部對(duì)于資本承受國(guó)來說可能不只無益，反而有害。成為消極性資本，這樣，非但未起到拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的作用。反而對(duì)資本承受國(guó)造成雙重?fù)p害。例如：我國(guó)在改革開放初期，對(duì)于進(jìn)入我國(guó)國(guó)市場(chǎng)的資本及投資方向未有進(jìn)展有效的規(guī)制，對(duì)于外資一味的進(jìn)展稅收減免。局部外資企業(yè)乘機(jī)在我國(guó)境開辦高排污，低回報(bào)率的產(chǎn)業(yè)，非但為拉動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，在給我國(guó)環(huán)境帶來巨大破壞的同時(shí)還使我國(guó)在稅收方面造成巨大的損失。三不同過家課稅制度和方式的差異 當(dāng)今世界，各國(guó)在水手種類分類方面小異，但具體征收圍于程度又有具體的差異。大局部國(guó)家都實(shí)行以所得稅為主，其它稅種為輔的稅收征收制度。但就具體而言，有

14、的國(guó)家只征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。而有的國(guó)家企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資本利得稅，財(cái)產(chǎn)所得稅并重。同時(shí)，在不同國(guó)家，就算稅種名稱一樣，但是其具體的涵和外延也不盡一樣。四不同國(guó)家具體征管水平的差異有健全的稅收征管制度，并不代表跨國(guó)納稅人就不能避稅。要規(guī)制避稅行為，還需要執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)行。由于各國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)和征收人員管理水平的不同，納稅人之間就可能產(chǎn)生同稅不同賦的情況。同時(shí)，局部國(guó)家雖然規(guī)定了較重的賦稅，但實(shí)際征收者在實(shí)施時(shí)為全面履行義務(wù)，造成了跨國(guó)納稅人稅收負(fù)擔(dān)名高實(shí)低，這樣，就為避稅提供了條件。五不同國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的差異 世界各國(guó)目前在稅收征收征管管轄權(quán)的問題上各不一樣，大體來說分為以下

15、三種，有些國(guó)家只行使具名管轄權(quán)，而另一些國(guó)家僅行使來源地管轄權(quán)，還有一局部國(guó)家既行使具名管轄權(quán)又行使所得來源地管轄權(quán)。正是由于這樣的不同規(guī)定，使國(guó)家納稅人的納稅義務(wù)在不同國(guó)家間產(chǎn)生了很大差異。這樣，就導(dǎo)致了避稅的產(chǎn)生。三、國(guó)際避稅的常用手段和規(guī)制方法一跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為及法律規(guī)制跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)就是指分別處在兩個(gè)以上國(guó)家境彼此間存在擁有控制關(guān)系的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織。在通常情況下，兩企業(yè)在資金、經(jīng)歷和購(gòu)銷等方面彼此間存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間彼此交易往來時(shí)處于聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)利益或經(jīng)歷目標(biāo)的需要，在交易定價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偵?，不是根?jù)獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)交易原則和正常交易價(jià)格，而是人為地成

16、心抬高或壓低交易價(jià)格又或者是費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而使聯(lián)屬企業(yè)*一實(shí)體的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到另一實(shí)體的賬上。聯(lián)屬企業(yè)就通過此方法把設(shè)在高稅率過承當(dāng)高稅收的企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)，從而到達(dá)國(guó)際避稅的目的。例如：跨國(guó)公司布朗國(guó)際集團(tuán)有3個(gè)關(guān)聯(lián)公司A、B、C分別設(shè)在甲乙丙三國(guó)，三國(guó)稅率分別為50%、30%、20%。A公司為B公司生產(chǎn)電視機(jī)用零件?，F(xiàn)A公司以200萬生產(chǎn)零件本應(yīng)以240萬美元直接銷售給B公司，經(jīng)B公司組裝后以300萬美元的總價(jià)投放市場(chǎng)。為了減輕賦稅，A公司將該批貨以210萬美元賣給C公司，C公司又轉(zhuǎn)手以280萬美元的價(jià)格賣給B公司，B公司組裝后以300萬美元總價(jià)投放市場(chǎng)。在本案中，布朗集團(tuán)公司減少納稅13萬

17、美元，加過減少財(cái)政收入15萬美元，乙國(guó)減少財(cái)政收入12萬美元，丙國(guó)增加財(cái)政收入14萬美元。布朗公司就以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式逃避了稅收。要規(guī)此種避稅方法，首先就是要打破聯(lián)屬企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)行獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則。也就是把關(guān)聯(lián)企業(yè)各個(gè)實(shí)體之間的營(yíng)業(yè)往來，都按照公平的市場(chǎng)交易價(jià)格來計(jì)算，假設(shè)有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有人為壓價(jià)抬價(jià)，就可以根據(jù)公平價(jià)風(fēng)格整其收支。一般采用正常交易原則來衡量?jī)r(jià)格，看跨國(guó)企業(yè)有無轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情形，以美國(guó)為例，美國(guó)主要使用的有比擬本錢法，轉(zhuǎn)售價(jià)格法和非受控價(jià)格法，這三種方法的前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)有可比價(jià)格，假設(shè)無可比價(jià)格，一般采用比照非受控利潤(rùn)法和預(yù)約定價(jià)法，既比照一樣或類似企業(yè)的利潤(rùn)水平，或是關(guān)聯(lián)

18、企業(yè)事先將部定價(jià)原則和方法申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。這樣就能有效規(guī)制該情形了二利用國(guó)際避稅地避稅的方法和法律規(guī)制國(guó)際避稅地，又稱為避稅港，就是指對(duì)跨國(guó)投資財(cái)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)提供免稅、低稅的地區(qū)或國(guó)家?？鐕?guó)納稅人在避稅地設(shè)立基地公司?；毓就ㄟ^離岸經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將避稅地境外的所得和財(cái)產(chǎn)聚集在基地公司帳下，以轉(zhuǎn)移公司所得和財(cái)產(chǎn)，從而到達(dá)逃避國(guó)際稅收征管的目的?；毓揪哂歇?dú)立的納稅地位，但其全部和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是在基地國(guó)外進(jìn)展的，它的主要使命就是為了避稅，其具體做法有：利用國(guó)際避稅地從事公司虛構(gòu)中轉(zhuǎn)銷售業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售利益的跨國(guó)轉(zhuǎn)移。以基地公司作為跨國(guó)公司的持股公司，將關(guān)聯(lián)企業(yè)在其他國(guó)的子公司利潤(rùn)以股息的形式

19、聚集到避稅地的基地公司帳下逃避母公司所在國(guó)對(duì)股息的征稅以基地公司做為信托公司，將在避稅地境外的財(cái)產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財(cái)產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)把實(shí)際經(jīng)營(yíng)這些信托財(cái)產(chǎn)的所得，掛在基地公司的名下，從而到達(dá)不繳稅或少繳稅的目的。對(duì)于此種避稅方法的規(guī)制，我認(rèn)為，首先消境股東的嚴(yán)辭納稅待遇。即受控外國(guó)公司就算未進(jìn)展利潤(rùn)分配，也可以根據(jù)境居民股東當(dāng)年在受控外國(guó)公司中的股權(quán)比例將外國(guó)公司的利潤(rùn)中相應(yīng)于該股權(quán)數(shù)額的比例計(jì)入境居民股東當(dāng)年的應(yīng)稅所得額課征所得稅，這就是所謂的受控外國(guó)公司稅制。該稅制最早由美國(guó)提出，然后被多用。其次，要制止非正常利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。非正常利潤(rùn)轉(zhuǎn)移即居民公司向位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，如屬于非正常

20、轉(zhuǎn)移，則在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)一律不得予以扣除，比利時(shí)使用該條款。最后是要限制或制止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司。有些國(guó)家規(guī)定，在避稅港設(shè)立子公司或局部營(yíng)業(yè)遷至避稅港，不僅仍按居民公司征稅，而且對(duì)于公司及負(fù)責(zé)人還將給予刑事處分，英國(guó)正是使用該方法。三資本弱化避稅的方法和法律規(guī)制在一般情況下，企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，增加資本，通常是使用兩種途徑。通過股東的股份投資或是對(duì)外借款來進(jìn)展，即股份融資和貸款融資兩種形式。但是，股份融資和貸融資所產(chǎn)生收益的稅收待遇是不同的。投資人通過股份投資方法取得的股息來自于公司的稅后利潤(rùn)分配，在多數(shù)情況下，不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除，同時(shí)，公司的股份資本往往還要承受資本誰的負(fù)

21、擔(dān)。但是，投資人以提供貸款所收取的利息，在各國(guó)稅法上一般都屬于可列支的費(fèi)用允許從公司的應(yīng)稅所得額扣除。正是由于此，跨國(guó)納稅人為了謀求貸款融資的稅收利益，在對(duì)東道國(guó)境的企業(yè)童子方式上往往有意識(shí)地選擇貸款融資而非股本融資方式，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于注冊(cè)資本的資本弱化現(xiàn)象，企業(yè)通過跨國(guó)融資，運(yùn)用高負(fù)債，低投資的形式是資本弱化，以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，。這種方式已成為國(guó)際避稅的重要途徑，對(duì)所在國(guó)的財(cái)稅制度和稅收造成巨大影響。對(duì)于此種避稅方法的規(guī)制有以下方法：固定債務(wù)股權(quán)比例法，這是當(dāng)前大局部國(guó)家采用的規(guī)制方法。對(duì)于跨國(guó)納稅人通過成心弱化資本而增加貸款融資比例來虛設(shè)利息支出逃避納義務(wù)的行為，

22、許多國(guó)家制定出債務(wù)與股權(quán)比率以限制，只是在比率上有所不同。對(duì)于超過比率的債務(wù)，各國(guó)規(guī)定其利息支出不允許從應(yīng)稅所得額中列支扣除，并從稅收角度視同權(quán)益，要求依法繳納預(yù)提額。一般性的反避稅法律原則對(duì)于該避稅方法亦有很好的規(guī)制效果，如濫用法律行為原則，反規(guī)制稅法原則。這些原則均有一個(gè)共同點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)一句正常的融資市場(chǎng)交易情況，對(duì)交易雙方之間已經(jīng)發(fā)生的具體融資交易安排進(jìn)展事后審查，結(jié)合交易雙方當(dāng)事人的事實(shí)情況和交易條件容，判斷該項(xiàng)融資交易的實(shí)際性質(zhì)到底是債權(quán)投資還是股權(quán)投資。綜合上述兩種方法，根本就能有效規(guī)制資本弱化的問題了。四濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅的方法和法律規(guī)制濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅，是指為了享受協(xié)

23、定待遇或締約國(guó)一方的稅收利益，一些原非締約雙方居民通過人為安排成為締約國(guó)一方的居民，使他們既得到國(guó)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，又可以間接享受稅收協(xié)定給予的減免優(yōu)惠的待遇。其方法是，在協(xié)議締約國(guó)一方設(shè)立一個(gè)有該國(guó)居民資格的公司來實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)定濫用，從而到達(dá)減輕或免除其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得本應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)，隨著國(guó)家間簽訂稅收協(xié)定數(shù)量的增加，這種現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。對(duì)于該種避稅方法的規(guī)制，目前，國(guó)際上對(duì)于濫用稅收協(xié)定避稅的判斷和反濫用措施已經(jīng)有了一套成熟的標(biāo)準(zhǔn)。在判定方面，一般采用以下標(biāo)準(zhǔn)：公司組建的目的。付出與取得是否符合商業(yè)動(dòng)機(jī)。最終收益人是否為一方實(shí)際居民。公司是否對(duì)于間接收入有實(shí)際的控制權(quán)，占有權(quán)。通過這些標(biāo)準(zhǔn)

24、我們就能很明確的判斷和規(guī)制濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅了。五利用電子商務(wù)進(jìn)展避稅隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，電子商務(wù)成為了重要的交易途徑和渠道，跨國(guó)電子商務(wù)越來越多的應(yīng)用于各個(gè)商業(yè)領(lǐng)域。其方便，快捷的特性，越來越受人們的青睞。然而，又因?yàn)殡娮由虅?wù)的特性，又使得其成為避稅者的有力武器。首先，電子商務(wù)具有高速流通性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，逃避所得稅，增值稅和消費(fèi)稅。利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕行隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量逃避關(guān)稅。目前，國(guó)際上對(duì)于這一問題還未有統(tǒng)一的定論，各國(guó)政府都在對(duì)這一問題進(jìn)展研究，制定對(duì)策。我認(rèn)為，對(duì)于此問題，要盡快出臺(tái)相關(guān)的法律和政策，有針對(duì)性的去解決。同時(shí)，要加強(qiáng)國(guó)際合作，增強(qiáng)與它國(guó)的情報(bào)交流

25、。四、我國(guó)反避稅的開展歷程及思考自1991年以來我國(guó)在涉外稅收立法實(shí)踐和征管中都明確了一系列的反避稅條款，在1997年以后，我國(guó)的反避稅體系構(gòu)建有了長(zhǎng)足的開展，其間公布實(shí)施了多項(xiàng)法律法規(guī)，其中，多大多以部門規(guī)章的形式發(fā)布。如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程試行國(guó)稅發(fā)199859號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程試行的通知國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則國(guó)稅發(fā)2004118號(hào)等。這些法律法規(guī)中的條款構(gòu)成了我國(guó)反避稅的大體構(gòu)架。2021年1月1日開場(chǎng)實(shí)施的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，這是我國(guó)第一

26、次較全面的反避稅立法。其不僅包括我國(guó)實(shí)踐多年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)，還借鑒國(guó)際經(jīng)歷，首次引入了本錢分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅以及對(duì)避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息等規(guī)定。但是，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定比擬原則，缺乏能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和企業(yè)遵從的程序性規(guī)定和操作規(guī)，需要制定系統(tǒng)的操作方法。2021年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了特別納稅調(diào)整實(shí)施方法試行，對(duì)反避稅操作管理進(jìn)展了全面規(guī)。該方法的出臺(tái)，進(jìn)一步完善了我國(guó)反避稅相關(guān)法律體系，有力推動(dòng)了我國(guó)反避稅工作科學(xué)規(guī)的進(jìn)程，其中規(guī)定了將資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅管理制度細(xì)化，設(shè)定了關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的容，既賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段，相應(yīng)地，進(jìn)展關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備同期資料成為發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人的義務(wù)。還規(guī)定了實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的非居民企業(yè)，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送9關(guān)聯(lián)申報(bào)表；企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)