9-財(cái)產(chǎn)清查（鳳山書屋）

1、財(cái)產(chǎn)清查第九章財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第九章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的方法 本章重點(diǎn)學(xué)習(xí)本章后，希望能夠掌握：了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法（銀行存款的清查）掌握存貨的盤存制度（永續(xù)盤存制）熟悉財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章難點(diǎn)： 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 銀行存款的清查 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理會計(jì)核算方法設(shè)置科目和賬戶填審憑證復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬簿財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算編制報(bào)表4陽山書屋c第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的意義一財(cái)產(chǎn)清查的范圍二財(cái)產(chǎn)清查的種類三財(cái)產(chǎn)清查概述1）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查（property check）是指通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（貨幣資金、實(shí)物

2、資產(chǎn)等）的實(shí)地盤點(diǎn)以及對往來款項(xiàng)（債權(quán)債務(wù)）的核對，來確定各類財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)存數(shù)（簡稱實(shí)存數(shù)），并查明賬面結(jié)存數(shù)（簡稱賬存數(shù)）與其實(shí)存數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。導(dǎo)致賬實(shí)不符的原因帳的問題： 記帳、結(jié)帳差錯；未達(dá)帳項(xiàng)計(jì)量問題 計(jì)量不準(zhǔn)保管問題 盜竊、舞弊、 保管不善造成的 變質(zhì)、短缺自然問題 非常損失、 自然增減物的問題：財(cái)產(chǎn)清查的種類第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)物資產(chǎn)盤存制度 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。盤存制度有二種1.實(shí)地盤存制2.永續(xù)盤存制什么是盤存制度？實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”：根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并

3、隨時結(jié)出余額的一種管理制度。 在此制度下，財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少，都要根據(jù)會計(jì)憑證在明細(xì)賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。 永續(xù)盤存制 2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計(jì)算求得。 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 如果各批存貨價格不一致： 原材料明細(xì)賬 材料名稱：甲材料 實(shí)物計(jì)量單位：噸 金額單位：元年摘要借 方貸 方余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51結(jié)存100202 0006購進(jìn)300216 30010030020212 0006 3009領(lǐng)用100

4、10020212 0002 100200214 20011購進(jìn)200224 40020020021224 2004 40015領(lǐng)用20010021224 2002 200100222 200合 計(jì)5001070050010500100222 200先進(jìn)先出法舉例： 15陽山書屋c3）永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：便于隨時掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。 缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。 適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。平時根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期根據(jù)期末盤點(diǎn)的實(shí)有數(shù)額，倒軋出本

5、期減少數(shù)額，并記入有關(guān)明細(xì)賬的一種物資盤存管理制度。實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實(shí)存數(shù) 2）實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算 期末存貨數(shù)量的確定：通過實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價方法計(jì)算確定。 期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。 舉例：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價分別為1.35元、1.65元。月末時經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。軋計(jì)出發(fā)出數(shù)量為4500千克。 例如采用先進(jìn)先出法時： 本月發(fā)出該材料成本

6、= （1.504000+1.35500）= 6 675元 本月該材料結(jié)存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入庫材料成本） 注意：“6 675元”這個數(shù)字是根據(jù)倒軋出來的發(fā)出數(shù)量計(jì)算出來的，并作為本期的實(shí)際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。 3）實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。 缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。 適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以

7、控制的存貨，可以采用這種方法。 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制1、賬簿記錄平時只記增加，不記減少隨時記錄增加與減少2、計(jì)算期初存貨+本期進(jìn)貨期末存貨=本期銷貨 期初存貨+本期進(jìn)貨-本期銷貨=期末存貨3、成本結(jié)轉(zhuǎn)期末領(lǐng)用時4、成本真實(shí)可能包含非出售的損失較真實(shí)5、管理控制6、適用不利有利價值低、品種雜、交易頻繁商品損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品一般企業(yè)均采用此法永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的區(qū)別第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作一財(cái)產(chǎn)清查的方法二財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 事前，有專業(yè)人員負(fù)責(zé)組織和管理。 事中，做好監(jiān)督和檢查工作。 事后，將結(jié)果及處理意見報(bào)告有關(guān)部門。 賬目登記齊全，結(jié)出余額，為清查

8、提供可靠的依據(jù)。 所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬結(jié)出余額。清查工作的組織賬存實(shí)存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)物資產(chǎn)的清查庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查往來款項(xiàng)的清查一. 庫存現(xiàn)金的清查 1,出納人員每天應(yīng)該結(jié)出余額，自行檢查庫存現(xiàn)金 2,會計(jì)主管不定期檢查； 3,CPA在年度審計(jì)時也進(jìn)行突擊檢查. 檢查時，出納應(yīng)整理好現(xiàn)金日記帳、庫存現(xiàn)金、未記帳的憑證 “白條”不能抵庫！ 盤點(diǎn)現(xiàn)金后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”一. 庫存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)注意：出納人員必須在場步驟：（1）有兩人以上在場，進(jìn)

9、行清查； （2）填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” （3）對清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時入 庫，待查明原因后處理。1.庫存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 （重要的原始憑證）盤點(diǎn)人和出納員同時簽章才能生效出納人員自查專門人員清查出納員必須在場，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任貨幣資金的清查方法小結(jié)（三）銀行存款的清查銀行存款的清查銀行存款日記賬開戶銀行對賬單未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)錯賬漏賬企業(yè)已入賬銀行未入的增加款項(xiàng)企業(yè)已入賬銀行未入的減少款項(xiàng)銀行已入賬企業(yè)未入的增加款項(xiàng)銀行已入賬企業(yè)未入的減少款項(xiàng)29陽山書屋c（三）銀行存款的清查30陽山書屋c 假設(shè)某企業(yè)2009年4

10、月末銀行存款日記賬余額185 000元，銀行對賬單余額為210 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票1 300元存入銀行，并已入賬，但銀行尚未入賬；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票6 300元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬；（3）委托銀行代收的銷貨款25 000元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬；（4）銀行為企業(yè)代付水費(fèi)5 000元，并已入賬，企業(yè)未入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年4月30日 單位：元 項(xiàng)目金額 項(xiàng)目金額日記賬余額加：銀已收、企未收減：銀已付、企未付調(diào)整后的余額185 000 25 000 5 000205 000對賬單余額加：企已收、銀未收減：企已付、銀未付調(diào)整后的余額

11、210 000 1 300 6 300205 000補(bǔ)例31陽山書屋c未達(dá)賬項(xiàng)不是錯賬、漏賬，只應(yīng)在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中進(jìn)行調(diào)節(jié)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證！企業(yè)對于未達(dá)賬項(xiàng)不做任何賬務(wù)處理，等結(jié)算憑證到達(dá)后，再進(jìn)行處理。32陽山書屋c（四）往來賬款的清查往來款項(xiàng)的清查對賬單位明細(xì)賬清查單位明細(xì)賬應(yīng)收款應(yīng)付款暫收款往來款項(xiàng)對賬單往來款項(xiàng)清查表詢證核對法33陽山書屋c第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求一財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟二財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算三第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理35陽山書屋c賬存數(shù)實(shí)存數(shù)表明賬實(shí)

12、相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。一致36陽山書屋c賬存數(shù)實(shí)存數(shù)一致賬存數(shù)實(shí)存數(shù)不一致賬存數(shù)實(shí)存數(shù)盤盈盤虧賬存數(shù)實(shí)存數(shù)=但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)不能按正常財(cái)產(chǎn)物資使用毀損37陽山書屋c賬存數(shù)實(shí)存數(shù)一致賬存數(shù)實(shí)存數(shù)不一致表明賬實(shí)不符，必須進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。38陽山書屋c第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟39陽山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理調(diào)整賬目，賬實(shí)相符40陽山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理調(diào)整賬目，賬實(shí)相符 將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入

13、有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。第一步 按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步41陽山書屋c第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟二.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置42陽山書屋c“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損的價值及其報(bào)請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。43陽山書屋c借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損金額各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈金額企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧或毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失44陽山書屋c“待處理

14、財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”45陽山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理小結(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果具體情況盤 盈賬面結(jié)存余額小于實(shí)際結(jié)存余額的差額盤 虧賬面結(jié)存余額大于實(shí)際結(jié)存余額的差額以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈時，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤虧時，調(diào)減賬面記錄。 46陽山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬戶財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理清查時發(fā)現(xiàn)的盤虧數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)期 末 無 余 額借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸用途：反映貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的清查結(jié)果（盤盈、盤虧數(shù)）及批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)明細(xì)賬：“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢” 47陽

15、山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬戶盤盈批準(zhǔn)前借：庫存現(xiàn)金、原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）損溢批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）損溢 貸：營業(yè)外收入管理費(fèi)用48陽山書屋c財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬戶盤虧批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）損溢 貸：庫存現(xiàn)金/原材料/固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用/營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）損溢49陽山書屋c例1某企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款800元。例2（1）批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 450 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 450（2）經(jīng)反復(fù)核查，原因不明，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入： 借：待處理

16、財(cái)產(chǎn)損溢 450 貸：營業(yè)外收入 450某企業(yè)在對庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款450元。（1）批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800（2）經(jīng)查，該短款有600元屬于出納員王琳的責(zé)任，應(yīng)由其賠償，其余原因不明，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款王琳 600 管理費(fèi)用 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80050陽山書屋c 乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損甲材料100公斤，實(shí)際單位成本50元。經(jīng)查屬于材料保管員過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償2 000元；殘料已入庫，價值1 500元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 貸：原材料 5 000例3例4 乙公司因臺風(fēng)造成一批材料毀損，實(shí)際成本60 000元，

17、應(yīng)由保險公司賠償40 000元。 借：其他應(yīng)收款 2 000 原材料 1 500 管理費(fèi)用 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 （1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 貸：原材料 60 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款 40 000 營業(yè)外支出 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 批準(zhǔn)處理后批準(zhǔn)前51陽山書屋c#固定資產(chǎn)盤盈屬于會計(jì)差錯。 （見P186例9-6） 固定資產(chǎn)盤虧： 1.批準(zhǔn)前調(diào)賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷（盤虧固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外支出或其他應(yīng)收款）： 借：營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損

18、溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （見P186例9-7）（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理52陽山書屋c補(bǔ)充：往來款項(xiàng)清查結(jié)果的會計(jì)處理壞賬損失：由于發(fā)生壞賬（無法收回應(yīng)收賬款）而造成的損失壞賬損失的核算方法： 借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。53陽山書屋c補(bǔ)充：往來款項(xiàng)清查結(jié)果的會計(jì)處理甲公司應(yīng)收賬款賬上有應(yīng)收甲公司貨款7000元因甲公司破產(chǎn)，貨款全部無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬損失。 例5借：壞賬準(zhǔn)備 7 000 貸：應(yīng)收賬款7 00054陽山書屋c補(bǔ)充：往來款項(xiàng)清查結(jié)果的會計(jì)處理乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，由于供貨單位丙公司早已被撤銷，貨款15000元無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)