配套課件-會計(jì)與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)

1、會計(jì)與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)第一篇 會計(jì)基礎(chǔ)第一章 總論第一節(jié) 會計(jì)概述第二節(jié) 會計(jì)對象與會計(jì)方法第三節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)第四節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求第一節(jié) 會計(jì)概述一、會計(jì)的含義二、會計(jì)的基本職能三、會計(jì)目標(biāo)一、會計(jì)的含義 會計(jì)是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它起源于人類的早期生產(chǎn)實(shí)踐，伴隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展、對生產(chǎn)剩余物及其后對經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 會計(jì)既指會計(jì)學(xué)，也指會計(jì)工作。也就是說，會計(jì)既包括會計(jì)理論，也包括會計(jì)實(shí)踐。 二、會計(jì)的基本職能（一）會計(jì)的核算職能會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程

2、中所具有的功能，會計(jì)具有會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。 會計(jì)核算職能，又稱會計(jì)反映職能，是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其基本特點(diǎn)是：會計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。 會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 會計(jì)核算要以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會計(jì)規(guī)范。 （二）會計(jì)的監(jiān)督職能 會計(jì)監(jiān)督職能，又稱會計(jì)控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計(jì)監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。其基本特點(diǎn)是：會計(jì)監(jiān)督具有經(jīng)常性、連續(xù)性、全面性。 會

3、計(jì)監(jiān)督主要是通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行。 會計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性、合法性。 三、會計(jì)目標(biāo) 會計(jì)目標(biāo)也稱會計(jì)目的，是要求會計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，會計(jì)的具體目標(biāo)是提供會計(jì)信息使用者所需求的會計(jì)信息。 會計(jì)信息使用者主要包括現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、客戶、政府及其機(jī)構(gòu)、經(jīng)營管理者、員工等，各會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息有不同的需求。（一）外部信息使用者及信息需求現(xiàn)有和潛在的投資者 債權(quán)人顧客政府及其機(jī)構(gòu) （

4、二）內(nèi)部信息使用者及信息需求經(jīng)營管理者員工四、會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系 學(xué)術(shù)界針對會計(jì)與財(cái)務(wù)之間關(guān)系的探討，經(jīng)歷了“大財(cái)務(wù)”觀點(diǎn)、“大會計(jì)”觀點(diǎn)和“財(cái)務(wù)與會計(jì)并行”觀點(diǎn)三個階段。三種觀點(diǎn)的相同之處是都認(rèn)為會計(jì)與財(cái)務(wù)存在明顯的差異，是兩個不同的部門。近年來，主流的觀點(diǎn)偏向于“財(cái)務(wù)與會計(jì)并行”，也就是說會計(jì)與財(cái)務(wù)是并列關(guān)系。 （一）會計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，大型企業(yè)通常采用會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)，而中小型企業(yè)通常采用會計(jì)與財(cái)務(wù)合設(shè)。會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)及合設(shè)的人員設(shè)置及主要工作內(nèi)容見表1-1。分設(shè)優(yōu)點(diǎn)：分工明確，各司其職，各負(fù)其責(zé)；防止重核算、輕管理的現(xiàn)象；便于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。分設(shè)缺點(diǎn)：由于大型企業(yè)的經(jīng)營

5、業(yè)務(wù)規(guī)模大情況復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作由財(cái)務(wù)部長領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)工作由會計(jì)部長領(lǐng)導(dǎo)，不增加財(cái)會人員，存在職責(zé)不清，容易出現(xiàn)錯誤和弊端。分設(shè)適用范圍是大型企業(yè)。 合設(shè)優(yōu)點(diǎn)：我國多數(shù)企業(yè)會計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)采用合并設(shè)置，其優(yōu)點(diǎn)：密切財(cái)務(wù)會計(jì)聯(lián)系，便于協(xié)調(diào)工作；會計(jì)記錄及時、直接；減少信息傳遞，提高工作效率。 合設(shè)缺點(diǎn)：由于中小型企業(yè)財(cái)會人員少，業(yè)務(wù)量不大，財(cái)會工作由財(cái)會部長領(lǐng)導(dǎo)，存在職責(zé)不清，內(nèi)控減弱，忽視管理等缺點(diǎn)。合設(shè)適用范圍：中小型企業(yè)。（二）會計(jì)與財(cái)務(wù)的聯(lián)系與區(qū)別 會計(jì)與財(cái)務(wù)的聯(lián)系 兩者都是為特定對象服務(wù)的 會計(jì)是財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)離不開會計(jì) 財(cái)務(wù)與會計(jì)在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上有交叉現(xiàn)象，在內(nèi)容上沒有明確的界限。 會計(jì)

6、與財(cái)務(wù)的區(qū)別 職能作用不同；依據(jù)不同； 面向的時間范圍不同； 目的和結(jié)論不同；影響其結(jié)果的因素不同；分類不同。 第二節(jié) 會計(jì)對象與會計(jì)方法一、會計(jì)對象二、會計(jì)核算方法一、會計(jì)對象 會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動。會計(jì)對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)的客體。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)的對象是社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)是資金運(yùn)動，所以，會計(jì)的對象也可表述為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動一般可分為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個基本環(huán)節(jié)。企業(yè)資金投入的主要來源是該企業(yè)

7、的投資者和債權(quán)人，前者的投入屬于所有者權(quán)益，后者的投入形成企業(yè)的債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)的負(fù)債。（如圖1-1） 圖1-1 制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金運(yùn)動圖 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程分為商品購進(jìn)和商品銷售兩個過程。前一個過程主要是采購商品，此時貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金；后一個過程主要是銷售商品，此時資金又由商品資金轉(zhuǎn)換為貨幣資金。 非營利性

8、的行政、事業(yè)單位為完成其自身的任務(wù)，同樣需要擁有一定數(shù)量的資金。這些資金主要由國家財(cái)政預(yù)算撥給，稱為預(yù)算資金；隨著行政、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，這些資金形態(tài)也會發(fā)生相應(yīng)的變化，主要表現(xiàn)為預(yù)算資金的收支。 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)，行政、事業(yè)單位都是社會再生產(chǎn)過程中的基本單位，會計(jì)反映和監(jiān)督的對象都是資金及其運(yùn)動過程，正因?yàn)槿绱耍瑫?jì)對象可概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。二、會計(jì)核算方法 會計(jì)核算方法是指對會計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。 (一)會計(jì)核算方法體系 會計(jì)核算方法體系由填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)

9、清查、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計(jì)工作有序進(jìn)行。 (二)會計(jì)循環(huán) 從會計(jì)工作流程看，會計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成；從會計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會計(jì)循環(huán)由填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等組成。 會計(jì)循環(huán)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時，從填制和審核會計(jì)憑證開始，到登記賬簿，直至編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，即完成一個會計(jì)期間會計(jì)核算工作的過程。在連續(xù)的會計(jì)期間，這些工作周而復(fù)始地不斷循環(huán)進(jìn)行。會計(jì)循環(huán)和會計(jì)核算方法體系的共同點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)了加工生成會計(jì)信息的步驟和方法。 第三節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)一、會計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營

10、三、會計(jì)分期四、貨幣計(jì)量一、會計(jì)主體 會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計(jì)主體假設(shè)的確立明確了會計(jì)核算的空間范圍。 （一）明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。 （二）明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。 會計(jì)主體不同于法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?？深A(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債

11、表日后十二個月。 在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在會計(jì)信息的收集和處理上所使用的會計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告才能真實(shí)可靠。如果沒有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，一些公認(rèn)的會計(jì)處理方法將缺乏其存在的基礎(chǔ)。三、會計(jì)分期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)分期假設(shè)明確了會計(jì)核算的基本程序。 由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。在會計(jì)分期假設(shè)下，

12、企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。最常見的會計(jì)分期是一年，即會計(jì)年度。 四、貨幣計(jì)量 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第八條規(guī)定：企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動。在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣計(jì)量假設(shè)確定了會計(jì)核算的基本方法。建立貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)是幣值穩(wěn)定，在幣值穩(wěn)定的前提下，幣值不會有大的波動，或前后波動能夠抵消，如果發(fā)生了惡性通貨

13、膨脹，就需要采用特殊的會計(jì)原則，如物價(jià)變動會計(jì)原則來處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。第四節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時性一、可靠性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 會計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵

14、所在， 二、相關(guān)性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 會計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。 會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 企業(yè)

15、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過閱讀、分析、使用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，能夠了解企業(yè)的過去和現(xiàn)狀，以及企業(yè)凈資產(chǎn)或企業(yè)價(jià)值的變化過程預(yù)測未來發(fā)展趨勢，從而作出科學(xué)決策。四、可比性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：(一)同一企業(yè)不同時期可比(二)不同企業(yè)相同會計(jì)

16、期間可比五、實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。 （注意舉例說明）六、重要性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所

17、有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。 重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 （注意舉例說明） 七、謹(jǐn)慎性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（注意舉例說明） 八、及時性 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時

18、進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求。 第二章 會計(jì)要素和會計(jì)等式第一節(jié) 會計(jì)要素第二節(jié) 會計(jì)計(jì)量和會計(jì)基礎(chǔ)第三節(jié) 會計(jì)等式第一節(jié) 會計(jì)要素一、會計(jì)要素及其確認(rèn)條件二、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求一、會計(jì)要素及其確認(rèn)條件 會計(jì)要素是指根據(jù)交易或

19、者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計(jì)對象的基本分類。基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 （一）資產(chǎn) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時間，可以將其區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 （二）負(fù)債企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二

20、十三條規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債按其償還期長短被分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（三）所有者權(quán)益企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者投入的資本 所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本應(yīng)計(jì)入資本公積。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的

21、利得和損失 留存收益 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。（四）收入 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征： 收入是企業(yè)在日常活動中形成的 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。（五）費(fèi)用 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的

22、定義，費(fèi)用具有以下特征： 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用可以分為計(jì)入成本的費(fèi)用和直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用。 （六）利潤 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 利潤可分為三個層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求 會計(jì)要素確認(rèn)就

23、是按照會計(jì)自身的特點(diǎn)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來確定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在何時以何種方式納入會計(jì)信息系統(tǒng)，也就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時以及怎樣予以記錄和報(bào)告；會計(jì)計(jì)量則是指在會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對會計(jì)要素按其特性，采用一定的計(jì)量單位，進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)算和最終確定其金額的過程。 會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則主要是： （一）收入與費(fèi)用配比 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系 時間上的一致關(guān)系（二）歷史成本計(jì)量又稱實(shí)際成本、原始成本原則。歷史成本計(jì)量原則是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬，而不考慮其以后市價(jià)的變動。 按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，有助于資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目的確認(rèn)及計(jì)量結(jié)果的檢查與控制，也使收入與費(fèi)用的配比建

24、立在實(shí)際交易價(jià)格的基礎(chǔ)上。同時，歷史成本較之其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)容易取得，也比較確鑿，所提供的數(shù)據(jù)是客觀的和可查證的，能夠促進(jìn)會計(jì)核算與會計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，符合客觀性原則。但是，按歷史成本計(jì)價(jià)的客觀性是以幣值穩(wěn)定為前提的，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)的變動已經(jīng)成為必然，因此期末的資產(chǎn)還可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（三）劃分收益性支出與資本性支出 企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出效益及于幾個會計(jì)年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 如果把收益性支出當(dāng)作資本性支出就會虛減本期費(fèi)用，虛增本期資產(chǎn)和利潤。反之，如果

25、把資本性支出當(dāng)作收益性支出就會虛增本期費(fèi)用，虛減本期資產(chǎn)和利潤。因此，為了正確計(jì)算當(dāng)期損益，必須貫徹劃分收益性支出與資本性支出的原則。（舉例說明） 第二節(jié) 會計(jì)計(jì)量和會計(jì)基礎(chǔ)一、會計(jì)計(jì)量屬性二、各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系三、會計(jì)基礎(chǔ)一、會計(jì)計(jì)量屬性 會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條規(guī)定，會計(jì)計(jì)量屬性主要包括： （一）歷史成本 歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 (二)重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件， 重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 (三)可

26、變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值， 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 (四)現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值， 是考慮貨幣時間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 (五)公允價(jià)值 公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。二、各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 在各種會計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價(jià)值，是

27、與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值相對于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 2014年的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號公允價(jià)值計(jì)量遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）第13號，對公允價(jià)值重新進(jìn)行了定義。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號公允價(jià)值計(jì)量結(jié)合資產(chǎn)評估學(xué)對其規(guī)定了

28、三種方法：市場法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際綜合考慮估值結(jié)果的準(zhǔn)確性，篩選出最能代表評估物價(jià)值的金額，經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整確定為公允價(jià)值。 三、會計(jì)基礎(chǔ) 會計(jì)基礎(chǔ)是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。對會計(jì)基礎(chǔ)的不同選擇，決定單位取得收入和發(fā)生支出在會計(jì)期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制， 權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到

29、或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際的貨幣收付來確定收入與費(fèi)用的歸屬期。 采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。 編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，就有了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制現(xiàn)金流量表，不能真實(shí)地反映反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。因而，會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制現(xiàn)金流量表。 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制例題【例2-1】企業(yè)

30、發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：企業(yè)于5月9日銷售商品一批，5月20日收到貨款，存入銀行。企業(yè)于5月9日銷售商品一批，7月10日收到貨款，存入銀行。企業(yè)于5月9日收到對方購貨一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于9月份交付商品。企業(yè)于12月31日預(yù)付第二年全年的保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)于12月30日購入辦公用品一批，但款項(xiàng)在第二年2月份支付。企業(yè)于12月25日用銀行存款支付本月的水電費(fèi)。要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用，請闡述理由。 業(yè)務(wù)、收入與費(fèi)用的歸屬期和款項(xiàng)的實(shí)際收付同屬相同的會計(jì)期間，確認(rèn)收入與費(fèi)用權(quán)責(zé)任發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相同。 業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為5月份的收入，因?yàn)槭杖氲臋?quán)利在5月份就實(shí)現(xiàn)了，盡

31、管貨款在7月份收到。按收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)作為7月份的收入，因?yàn)閷?shí)際收入是7月份。 業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為9月份的收入，因?yàn)?月份只是收到款項(xiàng)，并沒有實(shí)現(xiàn)收入的權(quán)利。按收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)作為5月份的收入，因?yàn)閷?shí)際收入是5月份。 業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為第二年的費(fèi)用，因?yàn)?2月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)。按收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際支付是12月份。 業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為12月份的費(fèi)用，因?yàn)?2月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)。按收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)作為第二年2月份的費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際支付是第二年2月份。 第三節(jié) 會計(jì)等式一、會計(jì)等式的表現(xiàn)形式二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計(jì)等式的影響一、會計(jì)等式的表現(xiàn)形式 會計(jì)等式，又

32、稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。會計(jì)等式可分為靜態(tài)會計(jì)等式、動態(tài)會計(jì)等式、綜合會計(jì)等式等。 (一)財(cái)務(wù)狀況等式 財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會計(jì)等式和靜態(tài)會計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計(jì)等式。 資產(chǎn)=權(quán)益 按企業(yè)資金來源可將權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，則可得到以下等式： 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 (二)經(jīng)營成果等式 經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費(fèi)用和利潤之間恒等關(guān)系的會計(jì)等式。這一等式反映了資金運(yùn)動動態(tài)情況下會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。其數(shù)量關(guān)系可概括為： 收入費(fèi)用=利潤

33、 （三）綜合會計(jì)等式 等式（1）反映的是企業(yè)某一時點(diǎn)的全部資產(chǎn)及其相應(yīng)的來源情況，是反映資金運(yùn)動的靜態(tài)公式。等式（2）反映的是某企業(yè)某一時期的盈利或虧損情況，是反映資金運(yùn)動的動態(tài)公式但僅從這兩個等式還不能完整反映會計(jì)六大要素之間的關(guān)系。 將等式（1）與等式（2）可合并為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計(jì)等式的影響 （一）會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變，等式保持平衡。具體可分為以下5種情況： 會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊，即資產(chǎn)方項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡?！纠?-2】購買原材

34、料200 000元，用銀行存款支付。 資 產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 +200 000 -200 000會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 【例2-3】以應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款200 000元。 資產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 +200 000 -200 000會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡?！纠?-4】提取盈余公積80 000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +80 000 -80 000會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目增加，而所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。 【例2

35、-5】向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元，款項(xiàng)尚未支付。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +80 000 -80 000會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，而負(fù)債項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。 【例2-6】債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款9 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 -9 000 +9 000（二）會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少?？煞譃?種情形 ：會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。 【

36、例2-7】從銀行取得短期借款200 000元，存入開戶銀行。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +200 000 +200 000 會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。 【例2-8】收到投資者投資800 000元，已存入銀行。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +800 000 +800 000會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。 【例2-9】用銀行存款歸還前欠某公司貨款150 000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 -150 000 -150 000 會計(jì)

37、事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。 【例2-10】用銀行存款分配利潤28 000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 -28 000 -28 000 第三章 會計(jì)記賬基礎(chǔ)第一節(jié) 會計(jì)科目與賬戶第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 記賬憑證第四節(jié) 會計(jì)賬簿第一節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目二、賬戶一、會計(jì)科目 （一）會計(jì)科目設(shè)置原則 會計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。 企業(yè)在設(shè)置會計(jì)科目時應(yīng)遵循下列原則： 合法性原則 相關(guān)性原則 實(shí)用性原則 （二）會計(jì)科目的分類 會計(jì)科目按其內(nèi)容分類 會計(jì)

38、科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。 (二)會計(jì)科目按級次分類 會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目 總分類科目也稱一級科目。它是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等科目。 明細(xì)分類科目 明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象。 二、賬戶 （一）賬戶的意義 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，它是對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，反映資產(chǎn)、

39、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動的記賬實(shí)體。會計(jì)科目的名稱就是賬戶的名稱，會計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶應(yīng)記錄反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因而賬戶應(yīng)該根據(jù)會計(jì)科目的分類相應(yīng)地設(shè)置。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的變動，從數(shù)量上看，不外乎“增加”和“減少”兩種情況。因此，每個賬戶起碼要劃分出兩個方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明問題，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可簡化為左右兩方，即“丁字形”。賬戶分為左方，右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少，其決定因素是賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)，成本，費(fèi)用類賬戶左方登記增加額，右方登記減少額；負(fù)

40、債，所有者權(quán)益，收入類賬戶左方登記減少額，右方登記增加額。 （三）賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 理論上，會計(jì)科目與賬戶存在差別。會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目名稱，如對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，產(chǎn)生現(xiàn)金、銀行存款、短期投資等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的名稱即為“會計(jì)科目”。就賬戶本身而言，賬戶作為一種用來記錄會計(jì)要素的具體內(nèi)容及其變化情況的“工具”，具有特定的結(jié)構(gòu)和物質(zhì)形式，而不僅僅是“分類的結(jié)果”。 實(shí)務(wù)中，賬戶是按照會計(jì)科目來設(shè)立的，因而使得會計(jì)科目僅僅以“賬戶的名稱”出現(xiàn)。有什么會計(jì)科目，就會有什么賬戶。因此，我國會計(jì)實(shí)務(wù)中并未嚴(yán)格區(qū)分“會計(jì)科目”與“賬戶”的概念，二者甚至是相互混

41、用的。 第二節(jié) 借貸記賬法一、復(fù)式記賬原理 二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)三、記賬規(guī)則與會計(jì)分錄四、試算平衡一、復(fù)式記賬原理 （一）復(fù)式記賬法的含義 復(fù)式記賬法“單式記賬法”的對稱。所謂復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！?(二)復(fù)式記賬的理論依據(jù)和原則 復(fù)式記賬的理論依據(jù) “會計(jì)恒等式”是復(fù)式記賬的原理。即“資產(chǎn)=負(fù)債+

42、所有者權(quán)益”所反映的資金平衡關(guān)系。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起至少兩個項(xiàng)目的資金增減變動，而兩個項(xiàng)目的變動金額相等。 復(fù)式記賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是會計(jì)要素，它們是相互聯(lián)系相互依存的，各自具有獨(dú)立的含義，并以不同的具體形式存在著，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會引起每一個具體形式的價(jià)值數(shù)量變化，因而設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行登記，就使復(fù)式記賬組成一個完整的、系統(tǒng)的記賬組織體系。 復(fù)式記賬法的基本原則 復(fù)式記賬有兩個明顯的優(yōu)點(diǎn)：復(fù)式記賬比單式記賬更完整地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；復(fù)式記賬是對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進(jìn)行登記，從而在兩個方面的賬戶之間形成了一種數(shù)字上的對應(yīng)平衡關(guān)系?；驹瓌t：

43、基本原則有： 以會計(jì)恒等式作為記賬基礎(chǔ)。 對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在來龍與去脈兩個方面的兩個或兩個以上相互對應(yīng)賬戶中進(jìn)行等額記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果應(yīng)符合會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對會計(jì)恒等式的影響類型。 二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。對于每一個賬戶來說，如果借方登記增加額，則貸方就登記減少額。反之，如果借方登記減少額，則貸方就登記增加額。在一個會計(jì)期間，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸雙方相抵后的差額若在借方

44、，則稱為借方余額；相抵后的差額若在貸方，則稱為貸方余額。 （一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的賬戶，期末有余額，通常稱為實(shí)賬戶。從會計(jì)基本等式可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶有著不同的性質(zhì)，這就決定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益具有不同的賬戶結(jié)構(gòu)。 借 （如“銀行存款”） 貸 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶 由于會計(jì)平衡公式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”，負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反，貸方記增加額，借方記減少額，并且期末余額一般在貸方。 （二）收入、費(fèi)用、利潤類賬戶 收入、費(fèi)用、利潤類賬戶是用來

45、反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)成果的賬戶，期末一般經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)沒有余額，通常稱為虛賬戶。 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方記費(fèi)增加額，貸方記減少額。 收入、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充說明：收入、費(fèi)用、利潤類賬戶期末一般經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)沒有余額，也就是說這類賬戶一般只有本期的發(fā)生額。三、記賬規(guī)則與會計(jì)分錄 （一）記賬規(guī)則 所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動是增加還是減少；然后，確定應(yīng)將其記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。 舉例【例3-1】 【例3-8】 從以上所舉各項(xiàng)說明，在借貸記賬法下，對任何類型的經(jīng)

46、濟(jì)業(yè)務(wù)，都是一律采用 “有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。 （二）會計(jì)分錄 會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成 如：企業(yè)用銀行存款歸還銀行短期借款20000元。會計(jì)分錄為： 借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000 會計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的，它是保證會計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。 （三）簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄 按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄；復(fù)合會計(jì)分錄指

47、由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為兩個以上的簡單會計(jì)分錄，這可以作為判斷復(fù)合會計(jì)分錄是否正確的標(biāo)準(zhǔn)?！纠?-11】生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料7 000元，用于車間一般耗用，并用銀行存款3 000元支付本月水電費(fèi)。復(fù)合會計(jì)分錄如下：（一借多貸） 借：制造費(fèi)用 1 00 000 貸：原材料 7 000 銀行存款 3 000 分解為相應(yīng)的簡單會計(jì)分錄 生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料7000元，用于車間一般耗用。會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 7 000 貸：原材料 7 000 用銀行存款3000元支付車間本月水電費(fèi)。會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 3

48、 000 貸：銀行存款 3 000【例3-9】用銀行存款80 000元，從某單位購買原材料20 000元，剩余的60 000元用于償還前欠該單位的貨款。復(fù)合會計(jì)分錄如下（一貸多借）： 借：原材料 20 000 應(yīng)付賬款 60 000 貸：銀行存款 80 000分解為相應(yīng)的簡單會計(jì)分錄： 以銀行存款償購買原材料20 000元。會計(jì)分錄如下： 借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000 以銀行存款償還前欠某單位貨款60 000元。會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：銀行存款 60 000四、試算平衡 試算平衡，就是指利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要

49、求，通過匯總、計(jì)算和比較，來檢查會計(jì)賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一種方法。試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡的理論基礎(chǔ)就是會計(jì)基本恒等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。在借貸記賬法下，試算平衡內(nèi)容包括：檢查每次會計(jì)分錄的借貸金額是否平衡；檢查總分類賬戶的借貸發(fā)生額是否平衡；檢查總分類賬戶的借貸余額是否平衡。在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)數(shù) 如果上述二個方面都能保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的，否則就是說明記賬工作發(fā)生了差錯。在實(shí)際工作中，這種試

50、算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。試算平衡表可以分為兩種，一種是將本期發(fā)生額和期末余額分別編制列表；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。 見【例3-11】 第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的種類三、專用記賬憑證的填制一、記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計(jì)核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還

51、應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。二、記賬憑證的種類 (一)按憑證的用途分類 專用記賬憑證 專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。見下圖： 收款憑證格式付款憑證格式轉(zhuǎn)賬憑證格式 （二）按憑證的填列方式分類 復(fù)式憑證 復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 單式憑證 單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 （三）按憑證的匯總方式分類 匯總記賬憑證 是根據(jù)同類記賬憑證定期加以

52、匯總而重新編制的記賬憑證，目的是為了簡化登記總分類賬的手續(xù) 非匯總記賬憑證 是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。三、專用記賬憑證的填制 （一）收款憑證的填制方法 （二）付款憑證的填制方法 （三）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 業(yè)務(wù)處理見【例3-12】 、【例3-13】、【例3-14】、 【例3-15】 四、記賬憑證的審核 對記賬憑證的審核，除了需要對原始憑證進(jìn)行復(fù)審?fù)猓€應(yīng)注意審核以下幾點(diǎn)： 內(nèi)容是否真實(shí) 項(xiàng)目是否齊全 科目是否正確 金額是否準(zhǔn)確 書寫是否正確 手續(xù)是否完備 第四節(jié) 會計(jì)賬簿一、會計(jì)賬簿的種類二、會計(jì)賬簿的登記三、錯賬的更正四

53、、對賬與結(jié)賬一、會計(jì)賬簿的種類 （一）按用途劃分類 序時賬簿 序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬 分類賬簿 分類賬簿是按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。 備查賬簿 備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 二、會計(jì)賬簿的登記 （一）日記賬的設(shè)置與登記 庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記 （1）三欄式庫存現(xiàn)金日記賬: 格式：收、付、余三欄式; 登記方法

54、：逐日逐筆登記 （2）多欄式庫存現(xiàn)金日記賬 多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。這種格式在月末結(jié)賬時，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。 銀行存款日記賬的設(shè)置與登記 三欄式銀行存款日記賬: 格式：收、付、余三欄式; 登記方法：逐日逐筆登記。（二）分類賬的設(shè)置與登記總分類賬的設(shè)置與登記三欄式總分類賬: 格式：借、貸、余三欄式; 登記方法： 逐筆登

55、記。匯總登記。：原材料明細(xì)分類賬設(shè)置與登記（1）三欄式明細(xì)分類賬： 格式：借、貸、余三欄式；登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。只提供價(jià)值指標(biāo)。 ：應(yīng)付賬款東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 （2）數(shù)量金額式明細(xì)賬： 格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記 適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。 既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo) （2）多欄式明細(xì)賬： 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。登記方法：逐筆登記。（減少數(shù)用紅字登記）適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。只提供價(jià)值指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 摘 要 A產(chǎn)品

56、 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 E產(chǎn)品 月 日 號數(shù) 5 銀收2 銷售A產(chǎn)品 31 000 8 現(xiàn)收1 銷售C產(chǎn)品 1 000 10 銀付5 A產(chǎn)品退貨 2 000 （略） 30 轉(zhuǎn)6 結(jié)轉(zhuǎn)收入 29 000 1 000應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 借 方 貸 方 借 摘 要 進(jìn)項(xiàng) 已交 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)稅 出口 合計(jì) 或 余額 月 日 號數(shù) 稅額 稅額 稅額 額轉(zhuǎn)出 退稅 貸合計(jì)合計(jì) 總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系可以概括為： 總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類

57、賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。對企業(yè)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶，記錄時要以相同方向，相等的金額，在同一會計(jì)期間分別計(jì)入相關(guān)的總分類賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是： 同依據(jù) 同方向。 同期間。 同金額。 舉例【例3-16】 總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶之間平行登記的結(jié)果是：總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶之間必然形成相互核對的關(guān)系，可用公式表

58、示如下：總分類賬戶期初借(或貸)方余額=所屬明細(xì)分類賬戶期初借(或貸)方余額之和總分類賬戶本期借(或貸)方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期借(或貸)方余發(fā)生額之和總分類賬戶期末借(或貸)方余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末借(或貸)方余額之和 利用總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬平行登記所形成的對應(yīng)關(guān)系，可能通過定期核對總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬，來檢查賬戶記錄是否正確、完整。如果核對時發(fā)現(xiàn)有關(guān)數(shù)字不等，則表明賬戶的登記必有差錯，應(yīng)及時查明原因，予以更正。了解“明細(xì)分類賬本期發(fā)生額及余額表” 教材表3-19、表3-20三、錯賬的更正 記賬以后，通過檢查核對，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄或據(jù)以記賬的記賬憑證有錯誤，不得涂

59、改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更正字跡，而應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間等具體情況，分別按照下列糾正錯賬的方法予以更正。 劃線更正法 會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬后，在結(jié)賬之前，若發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中有文字筆誤和數(shù)字筆誤或計(jì)算差錯，如：數(shù)字移位、鄰數(shù)倒置、記反方向等錯誤，可采用劃線更正法進(jìn)行更正。更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字正中劃一條紅線，表示注銷，并使原來記錄的字跡仍可辨認(rèn)；然后在紅線上方空白處，做出正確的記錄，并由記賬人員在更正處蓋章。 （二）紅字更正法(也稱紅字沖賬法)【例7-5】 制造產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批計(jì)2 000元。在填制記賬憑證時，“生產(chǎn)成本”科目填為“制造費(fèi)用”科目，并已登記入賬。會計(jì)分錄

60、如下： 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：原材料 2 000 原材料 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：原材料 2 000原來的錯賬B 編制正確分錄并記賬： 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：原材料 2 000【例7-6】將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額3 000元轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在填制記賬憑證時，應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤，只是憑證所填金額大于應(yīng)填金額，并已登記入賬。會計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：制造費(fèi)用 5 000 分錄中金額寫多。更正方法為： 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 5