第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算課件 (2)

1、回主目錄本章內(nèi)容提示 本章主要介紹籌集資金、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成與分配等經(jīng)濟業(yè)務的核算。2本章內(nèi)容提示本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié) 供應過程業(yè)務的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié) 利潤形成及利潤分配的核算回主目錄3第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集需要設置的主要賬戶資金籌集主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 工業(yè)企業(yè)籌資渠道主要有兩條：一是吸收所有者權(quán)益性投資，形成企業(yè)實收資本；二是向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金，形成企業(yè)負債 。 4一、資金籌集需要設置的主要賬戶 企業(yè)為了對資金籌集業(yè)務進行核算，需要設置和運用“實收資本”、“短期借款”、“長期借款”、

2、“固定資產(chǎn)”、“財務費用”等賬戶。5“實收資本”賬戶 實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本。 實收資本依法減資減少的注冊資本收到投資者投入資本余額：實收資本結(jié)存金額 該賬戶按投資主體設置明細賬。 6“短期借款”賬戶 短期借款屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 短期借款歸還的短期借款本金借入的短期借款本金余額：尚未歸還的借款 該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細賬。 7“長期借款”賬戶 長期借款屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 長期借款歸還的借款借入的借

3、款余額：尚未歸還的長期借款 該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細賬。 8“固定資產(chǎn)”賬戶 固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 該賬戶按固定資產(chǎn)種類設置明細賬。 9“財務費用”賬戶 財務費用屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 財務費用本期發(fā)生的各項財務費用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額 該賬戶按費用項目設置明細賬。 10“預提費用”賬戶 預提費用屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。 預提費用實際支付的費用計提應有本期

4、負擔的各項費用余額：已預提尚未支付的費用余額：應攤銷的費用11二、資金籌集主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 下面以博文公司2005年12月的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明資金籌集主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。12【例1】收到國家投入的資金200 000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實收資本國家資本金 200 00013【例2】公司收到東方公司投入的全新設備一臺，經(jīng)投資雙方確認其價值為50 000元。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本法人資本金 50 00014【例3】由于季節(jié)性生產(chǎn)需要儲備材料物資，公司向銀行借入為期6個月，年利率12的銀行借款30 000元，到期一次還本付息。所得借款存入銀行

5、。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 00015【例4】公司為了進行固定資產(chǎn)改擴建，向銀行申請一筆五年期借款，經(jīng)銀行同意取得借款100 000元，年利率10，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 00016【例5】公司以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元。 借:財務費用 300 貸：銀行存款 300 17【例6】公司預提本月生產(chǎn)經(jīng)營臨時借款應負擔的利息800元（該借款于2005年9月30日借入，本金80 000元，期限3個月，年利率12，到期一次還本付息）。 借：財務費用 800 貸：預提費用 80018【例7】公司三個月前

6、借入的短期借款到期，歸還借款本金80 000元和3個月利息2 400元（已按月預提）。 借：短期借款 80 000 預提費用 2 400 貸：銀行存款 82 40019【例8】公司兩年前借入的一筆長期借款到期，以銀行存款償還借款60 000元。借：長期借款 60 000 貸：銀行存款 60 00020【例9】公司購入不需要安裝的機器設備一臺，買價27 000元，運雜費2 500元，包裝費500元，全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 00021第二節(jié) 供應過程的核算供應過程需要設置的主要賬戶供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 供應過程核算的主要內(nèi)容：(1)材料

7、采購成本的歸集和分配；(2)增值稅進項稅額的確認；(3)材料驗收入庫計算并結(jié)轉(zhuǎn)采購成本；(4)與供應單位之間辦理款項結(jié)算。 物資采購成本的計算22一、供應過程需要設置的主要賬戶 企業(yè)為了對供應過程業(yè)務進行核算，需要設置和運用“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”和“應交稅費”等賬戶。采用實際成本進行材料核算時，應設置“在途物資”賬戶23“材料采購”賬戶 材料采購屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。 材料采購外購材料物資的買價和采購費用驗收入庫材料物資的實際成本余額：在途材料的實際采購成本 該賬戶按購入材料物資的種類設置明細賬

8、。 24“原材料”賬戶 原材料屬于資產(chǎn)類賬戶，用來企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本 。 原材料驗收入庫材料的成本發(fā)出及減少材料的成本余額:庫存材料的成本 該賬戶按材料的品種、規(guī)格設置明細賬。 25“應付賬款”賬戶 應付賬款屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等等經(jīng)營活動應支付的款項 。 應付賬款歸還供應單位的款項應付供應單位的款項余額：尚未償還的款項 該賬戶按債權(quán)人設置明細賬。 26“應付票據(jù)”賬戶 應付票據(jù)屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票 。 應付票據(jù)商業(yè)匯票到期支付的金額開出承兌商業(yè)匯票的金額 余額：尚未到期的商業(yè)匯

9、票的金額 27“預付賬款”賬戶 預付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 預付賬款預付或補付供應單位的款項收到所購貨物沖減的預付款項余額：尚未補付的款項 該賬戶按債務人設置明細賬。 供應單位退回的多付款項余額：尚未收到所購貨物的預付款項28“應交稅費”賬戶 應交稅費屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，如增值稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等 。 應交稅費實際交納的稅費 計算的各種應交納的稅費 該賬戶按稅費項目設置明細賬。 余額：多交的稅費 余額：尚未交納的稅費29“應交稅費應交增值稅”賬戶 “應交稅費應交增值稅”賬戶用于核算企業(yè)

10、在銷售貨物或提供勞務及進口貨物情況下應繳納的增值稅。 應交稅費應交增值稅支付給供應單位的進項稅額向購貨單位收取的銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅向稅務部門交納的增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅30二、材料采購成本的計算1.材料采購成本的內(nèi)容2.材料采購成本的計算方法311、材料采購成本的計算（1）買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額；（2）運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費用；（5）購入材料負擔的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。322、材料采購成本的計算方法直接記入所購材料的成本材料買價直接記入材料采購成本材料采購費用購入幾種材料采用適當?shù)臉藴史峙溆浫敫鞑牧?/p>

11、采購成本購入一種材料33 以重量作為分配標準，采購費用分配的計算過程如下:（1）計算采購費用分配率；（2）計算每種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用采購費用分配率采購費用分配率所購物資的總重量應分配的采購費用總額該種材料的重量34三、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及采購成本的計算。 35【例10】公司向柳江工廠購買材料，收到柳江工廠開來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明購入甲材料5000千克，單價4元，價款20 000元，增值稅額為3 400元；購入乙材料4000千克，單價10元，價款40 000元，增值稅

12、額為6 800元；價稅合計70 200元。款項以銀行存款支付。 借：材料采購甲材料 20 000 乙材料 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 200 貸：銀行存款 70 20036【例11】公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費900元，按重量進行分配。 甲材料應負擔的運雜費0.15000500（元）乙材料應負擔的運雜費0.14000400（元）借：材料采購甲材料 500 乙材料 400 貸：銀行存款 900運雜費分配率500040009000.1（元/千克）37【例12】根據(jù)合同規(guī)定本公司以銀行存款11 700元向桂山工廠預付購買乙材料款項。 借：預付賬款桂山工廠 11

13、700 貸：銀行存款 11 70038【例13】本公司向東方工廠購買甲材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價4元，價款12 000元；增值稅額2 040元；東方工廠代墊運雜費300元。貨款尚未支付。 借：材料采購甲材料 12 300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 040 貸：應付賬款東方工廠 14 34039【例14】本公司向南方工廠購入丙材料10000千克，單價8元，價款80 000元，增值稅額為13 600元；價稅合計93 600元。簽發(fā)一張商業(yè)匯票承付，票據(jù)期限3個月。 借：材料采購丙材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：應付票據(jù) 93 60040

14、【例15】從桂山工廠購入的乙材料已到，專用發(fā)票注明乙材料1000千克，單價10元，價款10 000元；增值稅額1 700元；價稅合計為11 700元。另用現(xiàn)金支付裝卸費100元。 借：材料采購乙材料 10 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：預付賬款桂山工廠 11 700 庫存現(xiàn)金 10041【例16】本公司以銀行存款償還前欠東方工廠的貨款。 借：應付賬款東方工廠 14 340 貸：銀行存款 14 34042【例17】月末，本月購入甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 借：原材料甲材料 32 800 乙材料 50 500 貸：材料采購甲材料 32 800 乙材料

15、50 500 材料采購成本計算表項 目甲材料（8000千克）乙材料（5000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用32 0008004.000.10 50 00050010.000.10物資采購成本32 8004.1050 50010.1043第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程需要設置的主要賬戶生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容:(1)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的歸集和分配；(2)人工費用的結(jié)算；(3)固定資產(chǎn)折舊的計提；(4)期間費用的確認；(5)產(chǎn)品完工入庫計算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算44一、生產(chǎn)過程需要設置的主要賬戶 企業(yè)為了對生產(chǎn)過程業(yè)務進行核算，需要

16、設置和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”和“待攤費用”等賬戶。45“生產(chǎn)成本”賬戶 生產(chǎn)成本屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 該賬戶一般設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶，并按成本計算對象設置三級明細賬戶。46“制造費用”賬戶 制造費用屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 制造費用本期發(fā)生的各種間接費用 分配結(jié)轉(zhuǎn)的由各成本計算對象負擔的間接費用 該賬戶按不同車

17、間、部門和費用項目設置明細賬。 47“管理費用”賬戶 管理費用屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門為組織和管理本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的、應由企業(yè)負擔的公司經(jīng)費。 管理費用本期發(fā)生的各種管理費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額 該賬戶按費用項目設置明細賬。 48“庫存商品”賬戶 庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種商品增減變動及結(jié)存情況的賬戶。 庫存商品完工入庫商品的生產(chǎn)成本 發(fā)出商品的生產(chǎn)成本 余額：庫存商品的生產(chǎn)成本 該賬戶按庫存商品的品種及規(guī)格設置明細賬。 49“應付職工薪酬”賬戶 “應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算指企業(yè)為獲得職工提供的服

18、務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。應付職工薪酬實際支付或使用的薪酬數(shù)額應付職工薪酬總額余額：應付未付的職工薪酬50“累計折舊”賬戶 “累計折舊”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而計提的折舊價值。 累計折舊減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額 按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊額 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊 51“待攤費用”賬戶 “待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。 待攤費用已支付或發(fā)生的待攤費用的數(shù)額 分期攤銷的待攤費用數(shù)額 余額：尚未攤銷的費用 52二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，是指按照不同的成本計算對

19、象，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，從而計算出每一成本計算對象的總成本和單位成本。 1.確定成本計算對象2.確定成本項目3.按成本項目在各成本計算對象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費用4.在完工品和在產(chǎn)品之間分配費用531、確定成本計算對象品種法A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品542、確定成本項目生產(chǎn)過程中實際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、包裝物等。 直接材料企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及根據(jù)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計提的福利費。直接人工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的不能直接記入產(chǎn)品成本的各項間接費用。 制造費用553、按成本項目在各成本計算對象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費用按成本計算對象分別歸集直接材料直接人

20、工通過“制造費用”賬戶歸集，期末選擇適當標準在成本計算對象之間分配制造費用56 以生產(chǎn)工人工資作為分配標準，制造費用分配的計算過程如下:（1）計算制造費用分配率；（2）計算每種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用制造費用分配率生產(chǎn)工人工資總額制造費用總額制造費用分配率該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資574、在完工品和在產(chǎn)品之間分配費用 月末有在產(chǎn)品的，各成本計算對象所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用總額還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。然后根據(jù)完工產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品當月產(chǎn)量，計算單位產(chǎn)品成本。58三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務

21、的會計處理及生產(chǎn)成本的計算。 59【例18】公司根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表。用 途甲 材 料乙 材 料金額合計數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額A產(chǎn)品30004.1012 300200010.1020 20032 500B產(chǎn)品20004.108 200200010.1020 20028 400車間一般耗用10004.104 1004 100管理部門耗用 20010.102 0202 020合 計600024 600420042 42067 02060借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 32 500 B產(chǎn)品 28 400 制造費用 4 100 管理費用 2 020 貸：原材料甲材料 24 600 乙材料 4

22、2 42061【例19】根據(jù)人事及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)匯總，本月應付職工工資如下表 。項 目金 額 生產(chǎn)工人工資40 000 其中：A產(chǎn)品工人工資20 000 B產(chǎn)品工人工資 20 000 車間管理人員工資5 000 行政管理人員工資5 000 合 計50 00062借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 B產(chǎn)品 20 000 制造費用 5 000 管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬工資薪酬50 00063【例20】公司通過銀行發(fā)放本月職工工資。 借：應付職工薪酬工資薪酬50 000 貸：銀行存款 50 00064【例21】公司按工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 800

23、B產(chǎn)品 2 800 制造費用 700 管理費用 700 貸：應付職工薪酬職工福利 7 00065【例22】用現(xiàn)金760元購買辦公用品，其中：生產(chǎn)車間領(lǐng)用460元，行政管理部門領(lǐng)用300元。借：制造費用 460 管理費用 300 貸：庫存現(xiàn)金 76066【例23】生產(chǎn)車間租入設備一臺，以銀行存款支付半年的租金3 600元。 借：待攤費用 3 600 貸：銀行存款 3 60067【例24】月末，攤銷應由本月負擔的設備租金。借：制造費用 600 貸：待攤費用 60068【例25】公司按計劃預提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用640元。 借：制造費用 640 貸：預提費用 64069【例26】公司計提本月固定

24、資產(chǎn)折舊7 800元。其中車間固定資產(chǎn)折舊4 500元；行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3 300元 。借：制造費用 4 500 管理費用 3 300 貸：累計折舊 7 80070【例27】職工報銷醫(yī)藥費780元，以現(xiàn)金支付。 借：應付職工薪酬職工福利 780 貸：庫存現(xiàn)金 78071【例28】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費330元。借：管理費用 330 貸：銀行存款 33072【例29】月末，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 B產(chǎn)品 8 000 貸：制造費用 16 000A產(chǎn)品應負擔的制造費用0.4200008000（元）B產(chǎn)品應負擔的制造費用0.4200008

25、000（元）制造費用分配率2000020000160000.4（元）73【例30】本月A產(chǎn)品2000件全部完工驗收入庫，按其實際成本轉(zhuǎn)賬。B產(chǎn)品尚未制造完工。A、B兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見下表。產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合 計AB14009004002700合計1400900400270074借：庫存商品A產(chǎn)品 66 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 66 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表項 目A產(chǎn)品（2000件）總 成 本單位成本直接材料直接人工制造費用 33 90023 7008 40016.9511.854.20產(chǎn)品生產(chǎn)成本66 00033.0075第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)

26、務的會計處理 銷售過程會計核算的主要內(nèi)容：(1)確認銷售收入；(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；(3)計算銷售稅金；(4)確認銷售費用及對其他業(yè)務收支進行核算。 銷售過程需要設置的主要賬戶76一、銷售過程需要設置的主要賬戶 企業(yè)為了對銷售過程業(yè)務進行核算，需要設置和運用 “主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用” 、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”等賬戶。77“主營業(yè)務收入”賬戶 “主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入 。主營業(yè)務收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入該賬戶

27、按主營業(yè)務種類設置明細賬。 78“主營業(yè)務成本”賬戶 主營業(yè)務成本賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本 。主營業(yè)務成本本期銷售商品的實際成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額 該賬戶按主營業(yè)務種類設置明細賬。 79“營業(yè)稅金及附加”賬戶 營業(yè)稅金及附加賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費 。營業(yè)稅金及附加計算的應由經(jīng)營業(yè)務負擔的稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額該賬戶按業(yè)務種類設置明細賬。 80“銷售費用”賬戶 銷售費用賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過

28、程中發(fā)生的各種費用 。銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額 該賬戶按費用項目設置明細賬81“應收賬款 ”賬戶 應收賬款賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 應收賬款應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項實際收回的款項 余額：尚未收回的應收賬款該賬戶按債務人設置明細賬。82“應收票據(jù) ”賬戶 應收票據(jù)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 應收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票的金額 到期收回的金額 余額：尚未到期的應收票據(jù)的金額該賬戶按開出、承兌匯票單位設置明細賬。83“其他業(yè)務收入”賬戶 其他業(yè)務

29、收入賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 。其他業(yè)務收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入該賬戶按其他業(yè)務種類設置明細賬。 84“其他業(yè)務成本”賬戶 其他業(yè)務成本賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出 。其他業(yè)務成本本期其他業(yè)務發(fā)生的各項支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額 該賬戶按其他業(yè)務種類設置明細賬。 85二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及采購成本的計算。 86【例31】公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件

30、售價100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為17 000元，價稅合計117 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到存入銀行。借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 00087【例32】公司銷售A產(chǎn)品600件，每件售價100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為10 200元，價稅合計70 200元，以現(xiàn)金支付代墊運費200元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到 。借：應收賬款 70 400 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10 200 庫存現(xiàn)金 20088【例33】公司銷售A產(chǎn)品400件，每件售價100元，適

31、用的增值稅稅率為17%，增值稅額為6 800元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。 借：應收票據(jù) 46 800 貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 80089【例34】企業(yè)銷售的A產(chǎn)品屬于消費稅征收范圍，適用的消費稅稅率為30%，計算應交消費稅。 借：營業(yè)稅金及附加 60 000 貸：應交稅費應交消費稅 60 00090【例35】企業(yè)以現(xiàn)金支付已銷產(chǎn)品的裝卸費200元。借：銷售費用 200 貸：庫存現(xiàn)金 20091【例36】企業(yè)以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告費3 000元。借：銷售費用 3 000 貸：銀行存款 3 00092【例37】企業(yè)售出甲材料5

32、00千克，價款5 000元，增值稅額850元，價稅合計5 850元，已收到存入銀行。 借：銀行存款 5 850 貸：其他業(yè)務收入 5 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85093【例38】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品2000件的實際成本。 借：主營業(yè)務成本 66 000 貸：庫存商品 66 00094【例39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本2 050元。 借：其他業(yè)務成本 2 050 貸：原材料 2 05095第五節(jié) 利潤形成及利潤分配的核算利潤形成及利潤分配核算需要設置的主要賬戶利潤形成及利潤分配業(yè)務的會計處理 利潤形成及利潤分配核算的內(nèi)容主要有：準確核算企業(yè)利潤（或虧損）；計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用；對利潤分配過程

33、及未分配利潤進行核算。96一、利潤形成及利潤分配需要設置的主要賬戶 為了對利潤形成及利潤分配業(yè)務進行核算，除本章前面介紹的賬戶外，企業(yè)還需要設置和運用“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”、“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”和“應付股利”等賬戶。97“投資收益 ”賬戶 投資收益賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 投資收益對外投資發(fā)生的投資損失對外投資取得的投資收益期末投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤” 期末投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤” 該賬戶按投資項目設置明細賬。 98“營業(yè)外收入 ”賬戶 營業(yè)外收入賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營

34、活動無直接關(guān)系的各項凈收入 。營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入 該賬戶按收入項目設置明細賬。 99“營業(yè)外支出 ”賬戶 營業(yè)外支出賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出 。營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出 該賬戶按支出項目設置明細賬。 100“所得稅費用”賬戶 所得稅費用賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用 。所得稅費用企業(yè)計算的應納所得稅額 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額101“本年利潤”賬戶 本年利潤賬戶屬于利潤類賬戶，用來核算企業(yè)在每

35、一年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。102本年利潤期末從“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”（投資凈損失）、“營業(yè)外支出”以及“所得稅費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”（投資凈收益）以及“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額111月末余額：累計發(fā)生的凈虧損111月末余額：累計實現(xiàn)的凈利潤年末，將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶 年末，將本年發(fā)生的凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶 103“利潤分配 ”賬戶 利潤分配賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或彌補虧損）后的余額。利潤分配期初余額：以前年度未彌補的虧損年末，從“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損分配的利潤期初余額：以前年度未分配的利潤年末，從“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈利潤彌補的虧損余額：未彌補的虧損數(shù)額余額：未分配利潤數(shù)額104“盈余公積”賬戶 盈余公積賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的公積金及其使用情況。盈余公積用以彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的數(shù)額從凈利潤中提取的盈余公積數(shù)額余額：盈余公積的結(jié)存數(shù) 105“應付股利”賬戶 應付股利賬戶屬于負債類