行業(yè)會計比較6章--對外貿(mào)易會計課件

1、第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 進口業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 對外貿(mào)易與外貿(mào)會計概述第五節(jié) 其他貨物進出口業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算 第六章 對外貿(mào)易會計 第一節(jié) 對外貿(mào)易與外貿(mào)會計概述一、對外貿(mào)易與外貿(mào)會計 對外貿(mào)易的特點 1.業(yè)務(wù)復(fù)雜 2.困難較大 3.風(fēng)險較多 （一）對外貿(mào)易與外貿(mào)會計 的特點與定義 外貿(mào)企業(yè)是從事對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，它是國內(nèi)市場與國際市場的紐帶，是國民經(jīng)濟的一個重要的組成部分。 外貿(mào)企業(yè)會計是指以貨幣作為主要計量單位，對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟活動信息通過收集、加工，提供以會計信息為主的經(jīng)濟信息，并為取得最佳經(jīng)濟效益，對經(jīng)濟活動進行控制、分析、預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟管理活動。 外

2、貿(mào)會計的定義（二）對外貿(mào)易的分類按商品形態(tài)分 按商品流向分類按貿(mào)易是否有第三者劃分 按清償工具分 按經(jīng)濟發(fā)展水平分 出口貿(mào)易 進口貿(mào)易 過境貿(mào)易 有形貿(mào)易 無形貿(mào)易 一、對外貿(mào)易與外貿(mào)會計 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 間接貿(mào)易 直接貿(mào)易 自由結(jié)匯貿(mào)易 易貨貿(mào)易 水平貿(mào)易 垂直貿(mào)易 第一節(jié) 對外貿(mào)易與外貿(mào)會計概述二、國際貿(mào)易價格術(shù)語 內(nèi)陸交貨價格術(shù)語可分為在商品所在地或原產(chǎn)地交貨（現(xiàn)場交貨）和在發(fā)貨地的約定地點交貨兩種情況，主要有： 工廠交貨價（Ex Works，Ex Factory，Ex Mill）；倉庫交貨價（Ex Warehouse）；礦山交貨價（Ex Mine）；農(nóng)場交貨價（Ex Plantation）；

3、鐵路交貨價（Free on Rail，縮寫為FOR）； 敞車交貨價（Free on Truck，縮寫為FOT）；運費付至指定目的地交貨價（Freight or Carriage Paid to Named point of Destination）。 出口地內(nèi)陸交貨價格術(shù)語 0.1目的地交貨類價格術(shù)語 0.2裝運港交貨類價格術(shù)語包括FOBCFRCIF 0.3這類價格術(shù)語主要有： 目的港船上交貨價（Ex Ship）；目的港船邊交貨價（Free Over Side，縮寫為FOS）；目的港碼頭交貨價（Ex Quay，Ex Wharf，Ex Pier，Ex Dock）；完稅后（進口國目的地指定地點）交

4、貨價（Delivered Named Place of Destination in the Country of Importation，Duty Paid）。 這類價格術(shù)語主要有： 裝運港船邊交貨價（Free Alongside Ship，縮寫為FAS）；裝運港船上交貨價（Free on Board，縮寫為FOB），又稱離岸價格。成本加運費價（Cost and Freight，縮寫為CFR）；成本加保險費、運費價（Cost，Insurance，F(xiàn)reight，縮寫為CIF），又稱到岸價格。 第一節(jié) 對外貿(mào)易與外貿(mào)會計概述三、國際貿(mào)易的結(jié)算方式 國際結(jié)算根據(jù)資金的流向和結(jié)算工具傳送方向，可分

5、為順匯和逆匯。 1、信匯（Mail Transfer，簡稱M/T）2、電匯（Telegraphic Transfer，簡稱T/T）3、票匯（Demand Draft，簡稱D/D） 1、光票托收2、跟單托收 （1）付款交單（2）承兌交單 信用證是銀行根據(jù)進口商的申請而開給出口商，保證出口商按所規(guī)定的條款和條件提供各項單據(jù)時，銀行以自己的信用保證履行付款責(zé)任的一種書面文件。 （一）匯付結(jié)算方式（二）托收結(jié)算方式（三）信用證結(jié)算方式（Letter of Credit，簡稱L/C）第一節(jié) 對外貿(mào)易與外貿(mào)會計概述 一、記賬本位幣與外幣 記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。外幣是指記賬本位幣

6、以外的貨幣。 外匯是指以外國貨幣表示的可用以國際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。外匯包括的內(nèi)容具體有： (1)外國貨幣，它包括紙幣和鑄幣。 (2)外幣支付憑證，它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲蓄憑證。 (3)外幣有價證券，它包括政府債券、公司債券、股票、息票等。 (4) 其他外匯資產(chǎn)。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算 二、外幣業(yè)務(wù)的匯率 1、外匯匯率的含義 外匯匯率簡稱匯率，又稱匯價，是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價格，或外匯市場買賣外匯的價格。 2、外匯匯率的標價方法 直接標價法：它是指以一定單位的外國貨幣作為標準來折算本國貨幣的標價方法。 間接標價法：它是指將本國貨幣

7、單位固定不變，用若干單位的外國貨幣來標出本國貨幣的單位價格，間接地顯示出外國貨幣價值的標價方法。 3、三種匯率價格：買入價、賣出價、中間價。三、外匯賬戶的設(shè)立 銀行存款預(yù)收賬款短期借款長期借款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款開立外匯賬戶的企業(yè)要分別在以下賬戶下按外幣種類設(shè)置明細賬戶對外幣業(yè)務(wù)進行會計核算。 第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、匯兌損益 （一）含義 1、匯兌損益是指外幣貨幣性項目，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差異。 2、匯兌損益主要是由兩種情況引起的：一是結(jié)算時由于入賬時間和匯率的不同；二是外匯買賣風(fēng)險所發(fā)生的匯兌損益。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、匯兌

8、損益 （一）含義 3、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況記入不同的賬戶?；I建期間發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計入長期待攤費用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用；與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)的購建成本。 第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、日常外幣業(yè)務(wù)處理及匯兌損益的核算 企業(yè)賣出外匯時: 一方面將實際收入的記賬本位幣（即按照銀行外匯買入價計算的記賬本位幣數(shù)額）登記入銀行存款人民幣賬戶。 另一方面在銀行存款美元戶賬戶上登記賣出的外幣，同時按照當(dāng)日市場匯率將賣出的外匯折算成記賬本位幣登記。 結(jié)匯的核算 購匯的核算 付匯的核算 外匯借款的核算 企業(yè)購入外匯時， 一方面

9、將按照實際支付的記賬本位幣（即按照銀行賣出價計算的記賬本位幣數(shù)額）登記銀行存款人民幣賬戶。 另一方面在銀行存款美元戶賬戶登記買入的外匯金額，同時按照當(dāng)日市場匯率將買入的外匯折算為記賬本位幣登記。 企業(yè)從國外或境外購進原材料、商品或引進設(shè)備時，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日（或月初）市場匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物的入賬價值和發(fā)生的債務(wù)的入賬價值，同時還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 1、外匯借款的種類（1）一般外匯借款。（2）優(yōu)惠利率貸款。（3）買方信貸。（4）特種外匯借款，又分為甲類貸款和乙類貸款。（5）對外商投資企業(yè)外匯貸款，2、外匯貸款的賬務(wù)處理 第二節(jié) 外幣

10、業(yè)務(wù)的核算（三）期末匯兌損益的核算 期末匯兌損益 是根據(jù)銀行公布的當(dāng)日市場匯率與各賬面記賬匯率，在月末賬項調(diào)整時進行確定的。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算一、自營進口業(yè)務(wù)的核算 進口商品國外采購業(yè)務(wù) 自營進口商品銷售業(yè)務(wù) 進口商品國外采購業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置自營進口商品銷售業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置國外進價 進口稅金 貨到結(jié)算 單到結(jié)算 出庫結(jié)算 第三節(jié) 進口業(yè)務(wù)的核算二、代理進口業(yè)務(wù)的核算 代理進口 外貿(mào)企業(yè)接受有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)的委托，訂立代理合同，用委托單位的資金進口商品，原價轉(zhuǎn)給委托單位，只收取代理手續(xù)費的業(yè)務(wù)。設(shè)置“預(yù)收賬款”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)。 代理進口業(yè)務(wù)中與委托單位沒有購銷關(guān)系，也

11、不負盈虧。外方付來的傭金、索賠款也全部退給委托單位。代理進口業(yè)務(wù)手續(xù)費收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方。第三節(jié) 進口業(yè)務(wù)的核算一、自營出口業(yè)務(wù)的核算 （一）自營出口銷售業(yè)務(wù)的程序1、編制計劃 2、組織貨源 3、對外成交 4、備貨、催證 5、辦理托運 6、交單結(jié)匯 7、索賠、理賠 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（二）賬戶設(shè)置：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本應(yīng)符合以下全部條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 按會計準則

12、規(guī)定，以離岸價成交時，確認收入的金額為合同注明的工廠交貨價格；按到岸價和成本加運費價成交的，確認收入的金額分別為到岸價和成本加運費價格。 1、銷售收入入賬的確認 2、銷售收入入賬金額的確定 一、自營出口業(yè)務(wù)的核算 （三）自營出口銷售收入和成本入賬金額確認第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算 出口商品的銷售成本，在外貿(mào)收購制下是由商品進價成本構(gòu)成；在工業(yè)自營出口時，應(yīng)當(dāng)為本廠銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 出口商品的進價成本，即為從國內(nèi)購進商品的原始進價。國內(nèi)購進商品所發(fā)生的進貨運雜費等不計入商品進價，全部計入“營業(yè)費用”。 3、自營出口銷售成本的核算 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（三）自營出口銷售收入和成本入賬金額確認一、

13、自營出口業(yè)務(wù)的核算 二、代理出口業(yè)務(wù)的核算 （1）為劃清雙方責(zé)任，明確權(quán)利義務(wù)，進出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)前，應(yīng)與委托方事先簽定代理出口協(xié)議，明確規(guī)定代理出口的商品、有關(guān)費用的負擔(dān)、代理手續(xù)費率、外匯劃撥、索賠處理、賬務(wù)核對、代辦退稅，以及雙方其他有關(guān)責(zé)任。 （2）受托企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負擔(dān)基本費用，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切費用、傭金、理賠責(zé)任等均由委托單位承擔(dān)。費用的結(jié)算既可墊付后向委托方托收，也可由委托方預(yù)付后再行清算。 （3）受托出口的企業(yè)，按出口發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費率，向委托方收取一定的手續(xù)費，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的管理費用開支和收益。 （4）代理出口商品的

14、出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和出口報關(guān)單、外匯核銷單及代理出口協(xié)議副本向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。 （5）自1996年8月1日起，根據(jù)國家外匯管理局發(fā)布的出口收匯結(jié)匯核銷管理暫行辦法規(guī)定，除外商投資企業(yè)委托代理出口的情況下應(yīng)憑委托代理協(xié)議辦理原幣劃轉(zhuǎn)外，境內(nèi)機構(gòu)的出口收匯不得原幣劃轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)在收款行結(jié)匯后將人民幣劃轉(zhuǎn)委托出口單位。 （二）賬戶設(shè)置 進行代理出口業(yè)務(wù)核算一般設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸方登記代理進出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入，借方登記在代理手續(xù)費上應(yīng)繳納的各種稅金。 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（三）結(jié)算方法（一）出口業(yè)務(wù)原則原則不墊付資

15、金不負擔(dān)費用不承擔(dān)業(yè)務(wù)盈虧按發(fā)票收取手續(xù)費一、進料加工的會計核算 （一）進口原輔料的會計處理（二）進口料件加工會計處理 2、作價加工方式加工（二）進口料件加工會計處理 1、委托加工第五節(jié) 其他貨物進出口業(yè)務(wù)的核算自營加工裝配業(yè)務(wù)的核算 代理加工裝配業(yè)務(wù)的會計處理 123委托加工的會計處理作價加工的會計處理 自營加工的會計處理根據(jù)具體生產(chǎn) 方式不同分為 代理加工裝配業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代工廠辦理加工裝配業(yè)務(wù)，僅收取一定的外匯手續(xù)費，加工裝配業(yè)務(wù)中發(fā)生的一切國內(nèi)外費用全部由工廠承擔(dān)。 第五節(jié) 其他貨物進出口業(yè)務(wù)的核算二、來料加工的會計核三、補償貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 稱為互購或反向購買，即進口方不是用所引進的設(shè)備或技術(shù)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，而是用雙方商定的其他產(chǎn)品償付進