籌資與投資----循環(huán)審計課件

1、項目九 籌資與投資循環(huán)審計任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述9.1.1籌資與投資循環(huán)的特性(1)每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。(2)籌資活動必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。(3)漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響.9. 1. 2籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(1)審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)。企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)

2、法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)(如董事會)及國家有關(guān)管理部門批準。下一頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述(2)簽訂合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機構(gòu)融資時必須簽訂借款合同，發(fā)行債券時必須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。(3)取得資金。企業(yè)實際取得銀行或金融機構(gòu)劃人的款項或債券、股票的融入資金。(4)計算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。(5)償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利。2.投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(1)審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行審批。(2)取得證券或其

3、他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述(3)取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。(4)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實現(xiàn)投資的收回。其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資9. 1. 3籌資與投資循環(huán)的主要憑證、記錄與相關(guān)認定籌資與投資活動涉及的憑證和會計記錄是企業(yè)業(yè)務(wù)活動和控制程序的記錄，也是審計人員進行該業(yè)務(wù)循環(huán)審計需搜集的審計證據(jù)的主要來源。典型的籌資與投資活動所涉及的憑證、記錄見表9一1。上一頁下一

4、頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述9. 1. 4管理當局違背認定的表現(xiàn)和常用手段企業(yè)發(fā)行債券時，被審計單位管理當局違背認定的常用手法(1)未經(jīng)批準發(fā)行債券，或在申請、發(fā)行債券過程中操作不規(guī)范，違背“發(fā)生”認定。(2)債券溢價、折價發(fā)行與攤銷不合規(guī)，會計處理不正確，違背“估價與分攤”認定。(3)混淆資本性支出與收益性支出的界限，違背“估價與分攤”的認定。(4)籌資利息不按期計提，或者不按合同或協(xié)議的規(guī)定正確計算利息，違背“估價與分攤”認定。(5)債券使用超出章程范圍。企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變資金用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風險。上一頁下一頁

5、返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述應(yīng)付債券業(yè)務(wù)可能存在錯誤和舞弊與相關(guān)認定的關(guān)系見表9 -2。 2.短期借款賬戶違背認定的常見錯弊(1)短期借款程序和手續(xù)不完備、不合規(guī)。(2)短期借款未按規(guī)定用途使用，如將短期借款用于非規(guī)定用途的基建工程、職工福利設(shè)施、抵交稅款以及發(fā)放職工工資等;將短期借款轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)以及個人，牟取高額利息收入;短期借款被內(nèi)部不法分子用來自己牟利、營私舞弊、違法經(jīng)營。(3)短期借款利息處理不合理，如出現(xiàn)大額的短期借款利息也不預(yù)提，特別是對跨年度的短期借款利息更容易發(fā)生這種不正確的會計處理方法。3.長期借款賬戶違背認定的表現(xiàn)和常用手段(1)未編制長期借款計劃或計劃編制不合理

6、。(2)長期借款未按規(guī)定用途使用。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述(3)長期借款利息會計處理不正確。具體包括:未按會計期間預(yù)提借款利息。每期長期借款利息計算不準確。(4)長期借款的歸還不及時。4.實收資本賬戶違背認定的常見錯弊實收資本在實務(wù)中主要存在以下問題:企業(yè)實收資本與注冊資本不符;借人資本與實際資本混淆;投入資本不真實;出資形式不合理。上述錯弊在核算中的一般表現(xiàn)形式如下。(1)投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益。(2)無形資產(chǎn)所占比重過高。(3)出資額低于法定資本數(shù)額。(4)偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。(5)投資者隨意抽走資本。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 1 籌

7、資與投資循環(huán)概述(6)有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。(7)投入資本的會計處理不正確。5.資本公積賬戶違背認定的常見錯弊(1)將資本溢價或股本溢價作為當期收益或記入實收資本，損害其他投資者的利益。(2)企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該記入當期損益的項目記入資本公積。(3)在不符合增資條件、未經(jīng)批準和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本有些企業(yè)將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述6.盈余公積與未分配利潤常見錯弊(1)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該記入當期損益的項目記入盈余公積，常見的做法有將無

8、法支付的應(yīng)付賬款記入盈余公積，將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等記入盈余公積。(2)盈余公積提取的順序和基數(shù)不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。(3)列支的渠道不正確。(4)利潤分配及虧損彌補的順序不合規(guī)。7.交易性金融資產(chǎn)賬戶違背認定的常見錯弊(1)取得時初始成本確認錯誤。(2)與長期投資項目的目的及確認混淆。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 1 籌資與投資循環(huán)概述8.長期股權(quán)投資賬戶違背認定的常見錯弊(1)長期股權(quán)投資計價錯誤。(2)成本法與權(quán)益法使用混淆。(3)企業(yè)以個人名義買賣股票，損公肥私。(4)截留投資收益，私設(shè)小金庫。上一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計9. 2. 1籌資循環(huán)內(nèi)部控制目標籌資循環(huán)內(nèi)

9、部控制目標如下。(1)借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負債表日確定存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間的真實事項引起的。(2)借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬。(3)借款均為被審計單位承擔的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。(4)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。(5)借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表上披露正確。下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計9. 2. 2籌資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。(2)申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件。(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要由受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)

10、益的權(quán)利。(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行。(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則須定期同外部機構(gòu)核對。(8)未發(fā)行的債券必須有人負責。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。9. 2. 3了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制(1)債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行。(2)債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)。(3)債券發(fā)行收入是否立即存入銀行。(4)是否按照債券契約的規(guī)定及時支付債券利息。(5)是否將應(yīng)付債券記入恰當?shù)馁~戶。(

11、6)債券持有人明細賬是否定期核對。(7)債券持有人明細賬是否指定專人妥善保管。(8)債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計9. 2. 4應(yīng)付債券控制測試籌資活動的內(nèi)部控制及其測試情況見表9 -3。注冊會計師在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度后，應(yīng)運用一定的方法測試其有效程度。(1)取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。(2)檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即被存入銀行。(3)取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。(4)檢查債券入賬的會計處理是否正確。(5)檢查債券溢(折)價的會計處理

12、是否正確。(6)取得債券償還和購回時的董事會決議，檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進行。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計9. 2. 5籌資循環(huán)的實質(zhì)性程序1.籌資循環(huán)的審計目標籌資循環(huán)的審計目標見表9 -4。2.主要賬戶的審計(1)短期借款的實質(zhì)性程序通常包括如下內(nèi)容。獲取或編制短期借款明細表。注冊會計師應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款

13、條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計檢查短期借款的減少。對年度內(nèi)減少的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。檢查有無到期未償還的短期借款復(fù)核短期借款利息檢查外幣借款的折算。檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的列報是否恰當。(2)長期借款的實質(zhì)性程序通常包括如下內(nèi)容。獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。上一頁下一頁返回任務(wù)9.

14、2 籌資循環(huán)審計對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對。檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù):分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷

15、被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調(diào)整。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融資現(xiàn)象。檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計(3)應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序一般包括如下內(nèi)容。取得或編制應(yīng)付債券明細表。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)計利息、債券折(溢)價攤銷及其會計處理是否正確。函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余

16、額。檢查到期債券的償還。對到期債券的償還，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處理是否正確。檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已恰當列報。 (4)財務(wù)費用的實質(zhì)性程序通常包括如下內(nèi)容。獲取或編制財務(wù)費用明細表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計將本期、上期財務(wù)費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月的財務(wù)費用，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因，打一大審計范圍或增加測試量。檢查利息支出明細賬，確認利息支出的真實性及正確性，檢查各項借款期末應(yīng)計利息有無預(yù)記入賬，注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。檢查匯兌

17、損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。檢查“財務(wù)費用其他”明細賬，注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性與正確性。審閱下期期初的財務(wù)費用明細賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)做必要調(diào)整。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查財務(wù)費用的列報是否恰當。(5)實收資本(股本)的審計。實收資本(股本)的實質(zhì)性程序通常包括:a.獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符b.查閱公司章程、股東大會、董事會會

18、議記錄中有關(guān)實收資本(股本)的規(guī)定。c.檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補允合同、議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計d.對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。e.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。f.根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。g.以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合相關(guān)規(guī)定。h.檢查認股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托

19、人及認股人是否遵守認股合約或認股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。i.檢查實收資本(股本)的列報是否恰當。股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項如下:a.通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資打一股和減資時才會發(fā)生變化。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計b.股本、實收資本明細表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時使用。c.實收資本的增減變動:企業(yè)減資，需要滿足三個條件:應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議;經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程;減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。d.注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股款或資產(chǎn).(6)資本公積的審計

20、。獲取或編制資本公積明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。收集與資本公積變動有關(guān)的股東(大)會決議，董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計根據(jù)資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細賬的發(fā)生額等進行逐項審查。檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響。記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目。確定資本公積的列報是否恰當(7)盈余公積的審計。取得或編制盈余公積明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀要、股東(

21、大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案。對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。 上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計如為外商投資企業(yè)，則應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。如為中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實收資本已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對。確定盈余公積的列報是否恰當。(8)未分配利潤的審計。未分配利潤的實質(zhì)性程序通常包括如下內(nèi)容。獲取或編制利潤分配明細表。復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審

22、計調(diào)整是否正確入賬。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 2 籌資循環(huán)審計收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀要、股東(大)會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當進行調(diào)整。結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅產(chǎn)生的影響。對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。確定未分配利潤的列報是否恰當

23、。上一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計9. 3. 1投資循環(huán)內(nèi)部控制目標投資循環(huán)內(nèi)部控制目標主要有:(1)投資賬面余額為資產(chǎn)負債表日確實存在的投資，投資收益(或損失)是由被審期間的實際事項引起的。(2)投資增減變動及其收益損失均已登記入賬。(3)投資均為被審計單位所有。(4)投資的計價方法正確，期末余額正確。(5)投資在資產(chǎn)負債上的披露正確。9. 3. 2投資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制一般來講，投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾方面。(1)合理的職責分工。下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計(2)健全的資產(chǎn)保管制度。(3)詳盡的會計核算制度。(4)嚴格的記名登記制度。(5)完善的定期盤點制度。9. 3.

24、3了解投資內(nèi)部控制制度投資內(nèi)部控制制度的內(nèi)容如下。(1)投資項目是否經(jīng)授權(quán)批準，投資金額是否已及時入賬。(2)是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明。(3)投資的核算方法是否符合有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會計處理是否正確，手續(xù)是否齊全。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計(4)有價證券的買賣是否經(jīng)恰當授權(quán)，是否妥善保管并定期進行盤點核對。(5)評價投資內(nèi)部控制制度。注冊會計師完成上述各步驟后，取得了有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效的證據(jù)，并在工作底稿中標明了內(nèi)部控制的強弱點，即可對內(nèi)部控制制度進行評價，確認對長期股權(quán)投資內(nèi)部控制制度的可依賴程度，進

25、而確定實質(zhì)性測試的程序和時間。9. 3. 4投資循環(huán)的控制測試投資的控制測試一般包括以下內(nèi)容。(1)檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。(2)審閱內(nèi)部盤核報告(3)分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告。有關(guān)投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測試情況見表9一5。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計9. 3. 5投資循環(huán)的實質(zhì)性程序1.籌資與投資循環(huán)的審計目標投資循環(huán)的審計目標見表9 -6。2.主要賬戶的審計(1)交易性金融資產(chǎn)的審計。獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。獲取股票、債

26、券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄。與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。 復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)進行核對。復(fù)核股票、債券及基金等交易

27、性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計確定交易性金融資產(chǎn)的列報是否恰當(2)可供出售金融資產(chǎn)的審計?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)。(3)持有至到期投資的審計。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(4)長期股權(quán)投資的審計。長期股權(quán)投資審計的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:獲取或編制長期

28、股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉τ诓捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確。對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用。上一頁下一頁返回任務(wù)9. 3 投資循環(huán)審計對于在成本法和權(quán)益法間相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整。期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查