法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力

1、法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力案情介紹 2006年12月，浙江省嘉善縣地稅局稽查局（以下簡稱“稽查局”）接到舉報，舉報稱縣法院剛剛審結的一起民事案件中的當事人涉嫌存在偷稅問題。 某有限公司2004年2月成立，由夏某、邵某、姚某等4人各投資12.5萬元合辦，公司法定代表人為夏某。因經(jīng)營方面的原因，4人之間有了分歧，導致夏某之外的另外3人退出該公司。2005年5月，該公司對2005年4月30日前的債權債務等清理登記，各方確認簽字。 2006年9月，邵某作為原告，起訴該公司在開7/25/20221 業(yè)之初，向他們4個投資人私人借款各37.5萬元，合計150萬元。邵某出示了在他手中的電腦打印的37.5

2、萬元的借據(jù)，要求公司歸還，但被告否認有這些借款。法院在審理后，認為邵某依據(jù)不足，予以駁回。 稽查局的稽查人員發(fā)現(xiàn)，會計賬上已經(jīng)計提的2004年和2005年的利息各12萬元和22萬元，正是用于支付上述借款的利息支出，且在計征該公司的企業(yè)所得稅時作為成本在稅前予以扣除了。 既然法院已經(jīng)判決原告與被告之間并不存在借款關系，那么稽查局能否直接根據(jù)法院的判決認定該公司構成通過虛列企業(yè)成本、減少應稅所得的方式加以偷稅的行為呢？7/25/20222專題講授 法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力一、稅務機關作為訴訟一方當事人時法院裁判的效力 1稅收行政訴訟：稅務機關在稅收行政訴訟中一般處于被告的地位，理應受法院裁判

3、效力的拘束。 2民事訴訟：當稅務機關通過司法訴訟程序追究稅收行政相對人的責任時，只能依據(jù)民事訴訟法的有關規(guī)定進行。 （1）當稅務機關以簽訂稅法合同的方式來達到征管目的時，遇有合同對方當事人不履約的情形所啟動的民事訴訟。（2）當稅務機關與稅收行政相對人之間并未訂立稅7/25/20223 法合同時，也存在著稅務機關啟用民事訴訟以實現(xiàn)債權的可能。3刑事訴訟。4在稅務機關為訴訟一方當事人的三類訴訟中，當法院做出的裁判發(fā)生法律效力后，成為解決糾紛的結論性判定，該裁判對當事人就有不容置疑的權威性，稅務機關應嚴格依照法院裁判的內容做出相應的行為。 7/25/20224二、稅務機關非為訴訟一方當事人時法院裁判

4、的效力 （一）概述1在法律實務中應明確生效裁判的社會效力，對法院裁判的效力進行適度擴張，明確當行政機關非為訴訟一方當事人時，在一定的情況下，行政機關應受生效法院裁判的約束。2對法院裁判加以分類的標準：兩個并列、互不交叉的標準：（1）是否涉及稅收：直接標準或形式標準；（2）是否涉及課稅要素或者對稅收債權的實現(xiàn)產(chǎn)生影響：間接標準或實質標準。 7/25/20225（二）各種不同的情形1只涉及直接標準的法院裁判及其效力：法院裁判的效力不及于非為訴訟一方當事人的稅務機關。 2只涉及間接標準的法院裁判及其效力：間接標準中包括涉及課稅要素的認定和對稅收債權的實現(xiàn)產(chǎn)生影響兩種情形。 案例一：甲乙雙方對某處房產(chǎn)

5、均主張所有權，乙實際占有該處房產(chǎn)，并對外出租、收取租金；現(xiàn)甲要求乙返還該房產(chǎn)及其收取的租金，兩人協(xié)商未果，甲遂向法院提起訴訟。法院將房產(chǎn)和租金均判給甲所有或乙所有；法院將房產(chǎn)所有權判給甲，但考慮到乙為房產(chǎn)出租所付出的努力和代價、例如修繕等，而將租金收7/25/20226 入判歸乙。那么稅務機關應當將租金收入歸屬給誰呢？房產(chǎn)稅暫行條例第2條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。案例二：某房地產(chǎn)公司欠繳企業(yè)所得稅300萬元，既未在稅務機關規(guī)定的限期內繳納，也未提供擔保，稅務機關欲采取稅收保全和強制執(zhí)行措施時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)現(xiàn)有已竣工和在建房地產(chǎn)及其他財產(chǎn)共

6、價值5000萬元，均已在與其債權人的債務糾紛訴訟中，被法院裁定采取了查封、扣押等措施，該企業(yè)無任何其他財產(chǎn)可供執(zhí)行。稅務機關能不理會法院裁定的效力，自行對該公司的財產(chǎn)采取強制執(zhí)行措施嗎？7/25/202273既涉及直接標準，又涉及間接標準的法院裁判及其效力：稅務機關則應根據(jù)裁判的具體內容做具體分析，即裁判中涉及稅收問題的部分不對非為一方訴訟當事人的稅務機關產(chǎn)生效力，而涉及課稅要素或對稅收債權的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的部分則對稅務機關產(chǎn)生約束力。4既不涉及直接標準，也不涉及間接標準的法院裁判及其效力：稅務機關與法院的裁判沒有任何的關系，故法院裁判對非為訴訟一方當事人的稅務機關是否產(chǎn)生效力的問題并不存在。7/25/20228稅務機關是否受法院裁判效力