六所有者權(quán)益的核算

1、第六章所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益是企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所需資產(chǎn)的主要來源之一。它有投資人對企業(yè)投入資本以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的留存收益所構(gòu)成。投入資本是指投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；留存收益則是企業(yè)積累的盈余公積和未分配利潤。同時，所有者權(quán)益的核算因企業(yè)的組織形式不同而不同。 11.1所有者權(quán)益亦稱產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也就是說，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其分類如圖表所示：所有者權(quán)益分類意義資本投入資本增值留存收益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤能清晰地反映企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)能反映利潤分配政策上的限制因素一、所有者權(quán)益的概

2、念和特征 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 2第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)以及分配權(quán)。第二，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)。在法律上，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。即當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資者之間按出資比例或股份比例進(jìn)行分配。也就是說，所有者權(quán)益的計(jì)量屬性不明確，它不是直接計(jì)量的結(jié)果，而是資產(chǎn)計(jì)量和負(fù)債計(jì)量后隨之確定的結(jié)果。第三，所有者權(quán)益是企業(yè)的長期性資本來源。它沒有約定的償還期。第四，所有者權(quán)益表明所有者既是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者，也是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險的承擔(dān)者。1.2 所有者權(quán)益的特征3（一）獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益

3、二、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組織形式的關(guān)系 獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)是由單個投資者獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式。定義特征獨(dú)資企業(yè)是會計(jì)主體，但不是法律主體。獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，在法律上被視為業(yè)主個人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，企業(yè)對外開展的業(yè)務(wù)活動被視為業(yè)主個人的活動。獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)立的程序非常簡單，開辦費(fèi)較少。業(yè)主對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及其利潤擁有全部支配權(quán)。業(yè)主對企業(yè)債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)無限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體，其收益與業(yè)主的其他收入 一起交納個人所得稅。權(quán)益特點(diǎn)不區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營中所賺得的利潤。即業(yè)主資本科目反映了獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益變動的全部過程和結(jié)果。4（二）合伙企業(yè)及其所

4、有者權(quán)益 合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益定義合伙企業(yè)是指至少兩個投資者按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共擔(dān)風(fēng)險、承擔(dān)無限債務(wù)清償責(zé)任的企業(yè)。特征在業(yè)務(wù)上各合伙人間具有相互代理關(guān)系。在債務(wù)清償義務(wù)上各合伙人間負(fù)有連帶無限責(zé)任。各合伙人共享企業(yè)財(cái)產(chǎn)。權(quán)益特點(diǎn)與獨(dú)資企業(yè)十分相似，同樣不需要區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營中所賺得的利潤。合伙人投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部作為業(yè)主投資，分別計(jì)入各合伙人的資本科目。合伙企業(yè)的損益也應(yīng)該按合伙契約中所規(guī)定的方法進(jìn)行分配，然后將各合伙人分得的數(shù)額分別轉(zhuǎn)入各自的資本科目。需要注意的是，企業(yè)向合伙人借款或企業(yè)借款給合伙人的行為，不屬于合伙人投資和提款性質(zhì)，故應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)

5、債或應(yīng)收帳款處理，但必須同企業(yè)與外界的商業(yè)往來結(jié)算帳款分開反映。5（三）股份公司及其所有者權(quán)益 股 份 公 司有限責(zé)任公司 由兩個以上股東共同出資，多個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司 指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 比 較項(xiàng)目 區(qū) 別 有限責(zé)任公司 股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)2個以上50個以下只有下限沒有上限是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會議討論通過股票可以自由交易或

6、轉(zhuǎn)讓 股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別 ：61.2.3.1 有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本資本公積盈余公積未分配利潤是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是所有者權(quán)益的主體和資本。資本公積不便于歸于具體的投資者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票發(fā)行溢價、資產(chǎn)重估增值、接受捐贈財(cái)產(chǎn)等。一般盈余公積公益金用途一進(jìn)行資本積累，即轉(zhuǎn)贈資本。二是以豐補(bǔ)歉，即彌補(bǔ)虧損。用途興建集體福利設(shè)施未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中未說明用途或留待以后年度進(jìn)行分配的利潤，即企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分，是尚未指定用途的利潤。71.2.3.2有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)

7、對有限責(zé)任公司來說，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而記入“資本公積”科目。股份公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)如下圖所示：股份公司的設(shè)立發(fā)起式募集式公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，募集費(fèi)用較低，其籌資費(fèi)用可直接記入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用。除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，還可以向其他法人或者自然人發(fā)行?；I集資本需由發(fā)起人聘請證券商發(fā)行股票，發(fā)行費(fèi)用較高，在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)后記入“資本公積”科目。8三

8、、所有者權(quán)益的計(jì)量 在企業(yè)正常經(jīng)營期間，所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算，它的計(jì)量依賴于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39條規(guī)定：“投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳”，“股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入帳”。9第二節(jié) 獨(dú)資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益的核算一、獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益 2.1.1. 獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益會計(jì)處理的特點(diǎn) 由于獨(dú)資企業(yè)是由個人獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式，它不具有獨(dú)立的法律地位，不是納稅主體。出資人對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤擁有全部支配權(quán)，也對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限連帶責(zé)任。所以獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的最大特點(diǎn)在于，不

9、需要區(qū)分業(yè)主投資和利潤積累，因?yàn)椴徽撌菢I(yè)主對企業(yè)進(jìn)行投資，還是業(yè)主從企業(yè)中提款及利潤分配等，均是業(yè)主的自主行為。10 2.1.2.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的會計(jì)處理 獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算需設(shè)置“業(yè)主投資”帳戶，如T型帳戶所示。關(guān)于業(yè)主提款，要注意兩點(diǎn)：一是業(yè)主提款必須在企業(yè)帳面上得到反映；二是平時發(fā)生業(yè)主提款時應(yīng)先通過“業(yè)主提款”這一暫記性科目進(jìn)行反映，年終結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)主資本”。業(yè)主投資業(yè)主投入資本和盈利而增加的業(yè)主權(quán)益業(yè)主提款等權(quán)益的減少11 例：某企業(yè)是王某個人出資舉辦的獨(dú)資企業(yè)，1999年發(fā)生的有關(guān)業(yè)主權(quán)益變動的部分事項(xiàng)及會計(jì)處理如下： （1）2月6日，王某追加投入企業(yè)現(xiàn)金36000元： 借：

10、現(xiàn)金 36000 貸：業(yè)主資本 36000 （2）9月8日，王某提款4000元供個人使用： 借：業(yè)主提款 4000 貸：現(xiàn)金 4000 （3）12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤120000元轉(zhuǎn)入資本： 借：本年利潤 120000 貸：業(yè)主資本 120000 （4）12月31日，將本年累計(jì)的業(yè)主提款20000元沖減資本： 借：業(yè)主提款 20000 貸：業(yè)主提款 2000012二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益 2.2.1. 合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益的核算特點(diǎn) 合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)十分相似，其主要差別在于：合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的合伙人共同投資經(jīng)營的，因而，合伙企業(yè)的會計(jì)核算有以下特征：為了明確合伙人之間的責(zé)

11、、權(quán)、利關(guān)系，必須訂立合伙契約，明確規(guī)定損益分配方案、合伙人提款的規(guī)定、合伙人解散與清算的程序等。 2.2.2.合伙企業(yè)所有者權(quán)益的會計(jì)處理 合伙人投入的資金，應(yīng)全部作為實(shí)收資本，分別記入各合伙人的明細(xì)帳下。各合伙人從企業(yè)提款，將減少該合伙人在企業(yè)中的資本。另外，合伙企業(yè)的損益，應(yīng)該按照合伙契約中所規(guī)定的方法來分配，分別轉(zhuǎn)入各合伙人的資本帳戶。合伙企業(yè)的合伙人可以以現(xiàn)金或者其它方式進(jìn)行投資。在合伙企業(yè)中新合伙人的加入，必須得到所有原合伙人的許可。同樣，合伙人因某種原因需要退伙時，要經(jīng)其他合伙人的同意。其出售股權(quán)價格的高低對合伙企業(yè)的資本總額都沒有影響。由于原合伙企業(yè)經(jīng)營狀況不同，新合伙人投入同

12、樣的資產(chǎn)，其股權(quán)的大小可能會有所不同。如果企業(yè)的盈利能力一般，新合伙人一般可以按其實(shí)際投資額取得股權(quán)。13一、股份公司股份及其種類 （一）普通股 普通股是公司資本構(gòu)成的基本股份，其特點(diǎn)是公司經(jīng)營良好時，其股東所得收益最大；反之，經(jīng)營失敗時股東承擔(dān)風(fēng)險也最高。它可以是有面值的，也可以是無面值的。面值的作用具有以下兩個作用：一是根據(jù)法律規(guī)定，普通股的發(fā)行價格一般不低于其面值；其二，當(dāng)股東權(quán)益低于普通股面值時，法律上一般禁止公司分派股利。公司依據(jù)公司章程和證券管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，可對外發(fā)行的最大股份數(shù)稱為已授權(quán)股份，如果公司想增發(fā)股份，必須先修改公司章程并經(jīng)證券管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)。第三節(jié) 股份公司所有者權(quán)益

13、的核算 14 2.3.1.1 普通股股東的基本權(quán)利：收益分配權(quán)。普通股股東有權(quán)按其所持股份的比例分享企業(yè)的收益，并承擔(dān)企業(yè)虧損。剩余資產(chǎn)分配權(quán)。在企業(yè)停業(yè)清算時，其全部財(cái)產(chǎn)在償還債券人的債務(wù)以及優(yōu)先股的投資之后，剩余財(cái)產(chǎn)在普通股股東之間進(jìn)行分配。表決權(quán)。普通股股東有權(quán)參與企業(yè)的重大經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。股份有限公司是通過股東大會來行使選舉董事與監(jiān)事，以及對重大經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行表決的權(quán)利。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。帳簿查閱權(quán)。在理論上是可行的，但在實(shí)物中，股東的這種權(quán)利受到了限制。15應(yīng)付債券普通股優(yōu) 先 股兩者的股息率是固定不變的；兩者在企業(yè)清算時對企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的索償權(quán)優(yōu)于普通股；對企業(yè)的經(jīng)營決策無表決權(quán)。兩者在企業(yè)

14、進(jìn)行納稅申報時，都應(yīng)作為利潤分配項(xiàng)目，不得低扣企業(yè)的應(yīng)稅所得；兩者都沒有到期日，只要企業(yè)不歇業(yè)清算或承諾優(yōu)先股可提前贖回，則企業(yè)就沒有償還的責(zé)任；兩者的股息是否支付及何時支付，其決定權(quán)在于企業(yè)董事會。（二）優(yōu)先股 優(yōu)先股與債券及普通股的區(qū)別:16優(yōu)先股是否可積累是否可分紅累計(jì)優(yōu)先股非累計(jì)優(yōu)先股分 類面值的作用特點(diǎn)如果企業(yè)未能分配股息，或分派的股息低于規(guī)定水平，則所欠的股息將累計(jì)于次年或以后若干年，在分派普通股股息之前優(yōu)先支付優(yōu)先股股息。特點(diǎn)與累計(jì)優(yōu)先股相反可參與優(yōu)先股不可參與優(yōu)先股作為優(yōu)先股股東在企業(yè)清算時分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。作為確定股息和收兌價格的依據(jù)。作為會計(jì)計(jì)算優(yōu)先股股本的依據(jù)。2.

15、3.2.1優(yōu)先股的分類及面值的作用17股份公司有限責(zé)任公司股份有限公司以貨幣資金方式投入資本以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本以無形資產(chǎn)方式投入資本包銷發(fā)行方式下的實(shí)收資本直接發(fā)行方式下的實(shí)收資本企業(yè)資本（或股本的變動）二、股份公司投入資本的賬務(wù)處理 記賬處理記賬處理記賬處理記賬處理借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目 借記“原材料”科目， “應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本”科目 借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目 借記“銀行存款” ，按面值或設(shè)定價值貸記“股本”科目，按售價與面值之差貸記“資本公積”科目 18 舉例：（以貨幣資金方式投入資本）吉澳公司收到國家投入企業(yè)

16、的資本1500萬元，百葉公司投入資本800萬元，李林個人投資800萬元，共計(jì)人民幣3280萬元，全部存入吉澳公司帳戶。此時，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 32800000 貸：實(shí)收資本國家投資 15000000 白葉公司 9800000 李林 8000000 舉例：（以固定資產(chǎn)方式投入資本）吉澳公司收到甲公司投資轉(zhuǎn)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面價值為120000元，經(jīng)雙方議定的價值為100000元，分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本甲公司 100000 以材料物資方式投入資本，應(yīng)當(dāng)按照材料物資的評估確認(rèn)價值入帳，借記“原材料”科目，按增殖稅專用發(fā)票上注明的增殖稅額，借記

17、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按兩項(xiàng)合計(jì)金額，貸記“實(shí)收資本”科目。19包銷發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理：在這種發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司將按約定價格出售給證券公司或投資銀行，在由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終的投資者。其賬務(wù)處理為：按股票的售價借記“銀行存款”，按面值或設(shè)定價值貸記“股本”科目，按售價與面值之差貸記“資本公積”科目。舉例如下： 吉澳股份有限公司1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股，1000萬股面值為1元的優(yōu)先股，股息率為10%的優(yōu)先股出售給證券公司，每股售價分別為3元和2元。分錄如下： 借：銀行存款 170000000 貸：股本普通股 50000000 優(yōu)先

18、股 10000000 資本公積普通股 100000000 優(yōu)先股 10000000 直接發(fā)行方式的特點(diǎn)：在直接發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司直接將股票出售給最終投資者，有時也可能委托證券公司或投資銀行代銷。在此方式下，股票發(fā)行的程序包括三個階段：第一投資者填寫認(rèn)購書；第二投資者一次或分幾次繳納認(rèn)股款；第三股份有限公司向投資者簽發(fā)股票。20直接發(fā)行方式舉例：吉澳股份有限公司1998年1月1日增發(fā)1000萬股普通股，發(fā)行價每股4元，認(rèn)股款分兩次付清，每次各付50%，分錄如下： （1）收到認(rèn)股書時 借：應(yīng)收認(rèn)股款 40000000 貸：已認(rèn)購普通股股本 10000000 資本公積普通股 30000000

19、（2）收到第一次認(rèn)股款時 借：銀行存款 20000000 貸：應(yīng)收認(rèn)股款 20000000 （3）收到第二次認(rèn)股款時 借：銀行存款 20000000 貸：應(yīng)收認(rèn)股款 20000000 借：已認(rèn)購普通股股本 10000000 貸：股本普通股 1000000021三、股份公司資本公積的賬務(wù)處理 （一）資本公積的性質(zhì) 資本公積通常是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積從其形成來源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上說屬于投入資本的范疇。 （二）資本公積形成的來源 資本（或股本溢價） 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 接受現(xiàn)金捐贈 股權(quán)投資準(zhǔn)備 撥款

20、轉(zhuǎn)入 外幣折算差額 其他資本公積22資本（或股本）的溢價接受捐贈資產(chǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算差額其他資本公積一般企業(yè)資本溢價股份有限公司資本溢價接受現(xiàn)金接受非現(xiàn)金入帳價值的確定賬務(wù)處理形成的原因賬務(wù)處理（三）資本公積的核算 23一般企業(yè)資本溢價的賬務(wù)處理：吉澳公司為有限責(zé)任公司，為擴(kuò)充資本，決定吸收新投資投入的120萬元。該公司原實(shí)收資本為3000萬元，盈余公積600萬元。則所有者權(quán)益為3600萬元，是原實(shí)收資本的1.2倍。新投資者投入的120萬元也需分解為實(shí)收資本和盈余公積兩部分，則實(shí)收資本為100萬元，公積金為20萬元。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1200000 貸：實(shí)收資本 100

21、0000 資本公積 200000 股份有限公司股本溢價的賬務(wù)處理： 吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬股，每股面值1元，按每股1.5元的價格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款存入銀行。分錄如下： 借：銀行存款 14700000 貸：股本 10000000 資本公積 470000024 企業(yè)接受捐贈舉例：吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1998年12月31日接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈，公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市場價格為200萬元。2001年12月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對外出售，獲得價款20萬元，款

22、項(xiàng)已收存銀行。出售時，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊185萬元。公司適用所得稅稅率為33%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)資料，會計(jì)分錄如下： （1）1998年12月31日接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 2000000 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1340000 遞延稅款 660000 （2）2001年12月31日固定資產(chǎn)出售時 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計(jì)折舊 1850000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：銀行存款 200000 貸：固定資產(chǎn)清理 200000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營業(yè)外收入外置固定資產(chǎn)凈收益 50000 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6

23、60000 借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1340000 貸：資本公積其他資本公積 134000025 股權(quán)投資舉例：吉澳公司于2001年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元，擁有該公司表決權(quán)資本的80%。2001年12月31日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈增加資本100萬元，由于吉澳公司持有宏遠(yuǎn)公司80%的股份，按權(quán)益法核算，吉澳公司將相應(yīng)增加資本公積80萬元。2002年6月30日，吉澳公司將其對宏遠(yuǎn)公司的投資作價800萬元轉(zhuǎn)讓。根據(jù)上述資料，有關(guān)資本公積的賬務(wù)處理如下 （1）2001年12月31日： 借：長期股權(quán)投資宏遠(yuǎn)公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）800000 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 80000

24、0 （2）2002年6月30日： 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000 貸：資本公積其他資本公積 80000026四、留存收益的核算 （一）盈余公積的賬務(wù)處理 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利中提取的積累資金。其構(gòu)成如下圖所示：盈余公積構(gòu)成作用法定盈余公積，按照稅后利潤的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取），法定盈余公積已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積，主要是公司制企業(yè) 提取，提取比例由股東大會決定。法定公益金，按稅后利潤的5%至10%比例提取。非公司制企業(yè)可以按照不超過法定盈余公積金的提取比例提取?？捎糜趶浹a(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)贈資本或股本。企業(yè)在轉(zhuǎn)贈資本時，首先要

25、辦理增資手續(xù)，其次要按持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)贈資本后，所剩的盈余公積不得少于注冊資本的25%。企業(yè)提取的公益金主要用于集體福利設(shè)施支出。27 2.3.4.1盈余公積的賬務(wù)處理： 為了反映和監(jiān)督盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”等明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配其他轉(zhuǎn)入”科目。派送新股時，借記“盈余公

26、積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。企業(yè)分派股利或利潤時，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目；用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)贈資本，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分配股票股利或轉(zhuǎn)贈資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。用于集體福利設(shè)施時，借記“盈余公積法定公益金”科目，貸記“盈余公積任意盈余公積”科目。28（二）未分配利潤的賬務(wù)處理 未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后，留存在企業(yè)的、尚未說明專門用途的、歷年結(jié)存的利潤。每年年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。如企業(yè)當(dāng)年是營利的，則借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，反之，則相反。最后，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤的數(shù)額，如出現(xiàn)借方余額，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額。它屬于未確定用途的留存收益，受國家法律法規(guī)的限制較少。29五、股份公司股利分派的核算 2.3.5.1 現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理 當(dāng)股份公司有足夠的可供分配利潤或盈余公積，并且有足夠的貨幣資金，就可以按股份股東大會決議的股利分配