AC0474-稅法-稅務(wù)行政法制

1、第十八章 稅務(wù)行政法制 本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主要闡述了納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅法規(guī)定的處罰程序、稅收征管過(guò)程中稅務(wù)爭(zhēng)議的處理程序以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的行政賠償責(zé)任等。本章的主要內(nèi)容有：一、稅務(wù)行政處罰二、稅務(wù)行政復(fù)議三、稅務(wù)行政訴訟四、稅務(wù)行政賠償一、稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是行政處罰的主要組成部分。1996年3月17日通過(guò)的行政處罰法，于96年10月1日實(shí)施。（一）一般概念 P5591、稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或其他組織有稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。要點(diǎn)是： 當(dāng)事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)行政

2、責(zé)任；不區(qū)分主觀故意或者過(guò)失，只要違反稅法就要承擔(dān)行政責(zé)任；一般尚未構(gòu)成犯罪（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責(zé)任，犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、稅務(wù)行政處罰的原則。P560-561稅務(wù)行政處罰的原則包括:法定原則；公正、公開原則；以事實(shí)為依據(jù)原則；過(guò)罰相當(dāng)原則；處罰與教育相對(duì)合原則；監(jiān)督、制約原則。（二）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類。1、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定:是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)一定形式首次獨(dú)立規(guī)定公民、法人或其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)

3、，因而地方性法規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰?？梢栽O(shè)定稅務(wù)行政處罰的部門有：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)（設(shè)定各種行政處罰）國(guó)務(wù)院（設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰）國(guó)家稅務(wù)總局（可設(shè)定警告和罰款）省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)行行為。2、稅務(wù)行政處罰的種類包括:罰款；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)。收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票(new)（三）稅務(wù)行政處罰的主體與管轄P562-5631、稅務(wù)行政處罰的主體：是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格；但有特別授權(quán)： 即稅務(wù)所可以對(duì)個(gè)體工商戶及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施罰款額在2000以下的稅務(wù)行政處罰

4、。2、管轄管轄原則有以下幾層含義：稅務(wù)行政處罰的地域管轄來(lái)看，實(shí)行行為發(fā)生地原則。從稅務(wù)機(jī)關(guān)級(jí)別管轄來(lái)看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的管轄主體來(lái)看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。（四）稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序簡(jiǎn)易程序的適用條件：P563一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微而且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰的進(jìn)行程序：1、向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件2、告知當(dāng)事人的違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)3、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見4、填定稅務(wù)處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付

5、當(dāng)事人（五）稅務(wù)行政處罰的一般程序適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。1、調(diào)查與審查2、聽證 稅務(wù)行政處罰聽政的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出10000元以上罰款的案件。3、決定（六）處罰的執(zhí)行P567 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的行政處罰決定的活動(dòng)。1、當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。2、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。3、執(zhí)行方式P567當(dāng)場(chǎng)收繳罰款稅務(wù)行政罰款決定與罰款收繳分離二、稅務(wù)行政

6、復(fù)議P568-578（一）概念和特點(diǎn)1、概念：稅務(wù)行政復(fù)議：是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。2、特點(diǎn)：（1）當(dāng)事人不服為前提，具有行政救濟(jì)的目的；（2）不告不理；（3）審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行；（4）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接：對(duì)于因征稅及滯納金問(wèn)題引起的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才能起訴；（復(fù)議為前置程序，不可選擇）對(duì)于因處罰、保全措施

7、及強(qiáng)制執(zhí)行引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或起訴程序，如選擇復(fù)議程序，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。（復(fù)議非前置程序，復(fù)議和訴訟可選擇。）（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。P5701、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。包括：征收稅款、加收滯納金； 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。6、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。包括：罰款（含逾期交納罰款的加罰行為）；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票7

8、、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。10、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但部、委規(guī)章一級(jí)的規(guī)范性文件不可以提請(qǐng)審查。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄。P572 我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實(shí)行一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。1、對(duì)省級(jí)以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；2、對(duì)省級(jí)以下各級(jí)地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；3、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的稅務(wù)具體行政行為不

9、服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可向法院提出行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，此裁決為終局裁決，這種二級(jí)復(fù)議審理是特殊規(guī)定。4、見P572-573復(fù)議申請(qǐng)人也可向行為發(fā)生地的縣級(jí)人民政府提出行政復(fù)議，由縣級(jí)人民政府依法轉(zhuǎn)送。（四）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)。參閱教材P573-574七個(gè)方面。（五）稅務(wù)行政復(fù)議的受理與決定。（1）受理。P574-575 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收到申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審理，決定是否受理。符合規(guī)定的申請(qǐng)，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。（2）決定。P575-576自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請(qǐng)書副本發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)書副本之日起

10、10日內(nèi)，向復(fù)議機(jī)關(guān)提交作出具體行政行為的有關(guān)依據(jù)和材料。復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人申請(qǐng)審查有關(guān)規(guī)定的，有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機(jī)構(gòu)，有權(quán)處理的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)，根據(jù)審理的情況，依法作出處理。 三、稅務(wù)行政訴訟P579 （一）稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。（二）稅務(wù)行政訴訟的原則P5801、人民法院特定主管原則2、合法性審查原則3、不適用調(diào)解原則4、起訴不停止執(zhí)行原則5、稅務(wù)機(jī)關(guān)

11、負(fù)舉證責(zé)任原則6、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄P5811、級(jí)別管轄2、地域管轄（1）一般地域管轄（2）特殊地域管轄3、裁定管轄 （四）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍P583其受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致。（五）稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理。 稅務(wù)行政訴訟的起訴是指公民、法人或其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請(qǐng)求。 稅務(wù)行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認(rèn)為符合起訴條件立案審理的行為。（六）稅務(wù)行政訴訟的審理和判決法院審理：實(shí)行合議、回避、公開審判和兩審終審的審判制度判決：1、維持判決；2、撤銷判決；3、履行判決；4、

12、變更判決四、稅務(wù)行政賠償1、稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的全法權(quán)益造成的損毀代表國(guó)家給予賠償?shù)闹贫取?2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。P587 稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的核心要件，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實(shí)，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的必備要件。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在因果關(guān)系。 3稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人。P588（1）受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人；（2）受害公民

13、的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；（3）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。4稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機(jī)關(guān)。P588（1）一般情況下，誰(shuí)侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，其稅務(wù)機(jī)關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)。（2）經(jīng)過(guò)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政復(fù)議的，最初造成的侵權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。 （3）應(yīng)當(dāng)履行賠償義務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是賠償義務(wù)機(jī)關(guān)；沒有繼續(xù)行使其職權(quán)的，撤銷該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的行政機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)。 5稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效。 請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。6賠償范圍。P589我國(guó)的國(guó)家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯?duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。損