會計學原理第四章會計循環(huán)上

1、第四章 會計循環(huán)（上） 會計賬簿第二節(jié) 會計賬簿一、賬簿的概念 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核無誤的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經濟業(yè)務事項的簿籍。二、意義“橋梁”作用-連接會計憑證與會計報表1、記載、儲存會計信息2、分類、匯總會計信息3、檢查、校正會計信息4、編表、輸出會計信息第二節(jié) 會計賬簿三、賬簿與賬戶的關系 賬簿由賬面組成，如果賬頁上寫上會計名稱，這樣的賬頁就是賬戶，賬簿由賬戶組成。四、分類 序時賬簿 （日記賬：定義；逐日逐筆；普通和特種） 總分類賬簿（60科目；比如原材料總賬變化） 分類賬簿 （定義） 明細分類賬簿（A,B,C材料各自增減變化） 備查

2、賬簿 （一）按賬簿的用途分類（二）按賬頁格式分類兩欄式：借、貸（用得少）三欄式：借、貸、余（日記賬、總分類賬和債權、債務等部分明細賬采用；分設對方科目與不設對方科目兩種；表）多欄式：借、貸、余（借 貸設若干專欄，收入明細賬、費用明細賬、生產成本明細賬采用；分設對方科目與不設對方科目；表）數(shù)量金額式：借、貸、余（分設數(shù)量、單價、金額；原材料，庫存商品采用）三欄式多欄式：數(shù)量金額式：（三）按賬簿的外表形式分類訂本式賬簿（啟用前已裝訂，并對賬面連續(xù)編號，適用于總分類賬和日記賬）活頁式賬簿（賬簿登記完前不裝訂，裝在活頁賬夾中，登記完再裝訂；適用于各種明細賬）卡片式賬簿（也是一種活頁賬，裝于卡片箱中；適

3、用于對固定資產明細賬）五、賬簿的基本內容及登記規(guī)則（一）賬簿的基本內容（二）啟用賬簿的規(guī)則（三）登記賬簿的規(guī)則（一）賬簿的基本內容封面扉頁（哪個企業(yè)的賬，是什么賬，財務主管是誰，是否有過交接）賬頁（賬戶；具體經濟業(yè)務的載體）（二）會計賬薄的啟用1、賬簿封面和扉頁2、啟用登記的內容3、啟用訂本式賬簿（三）記賬規(guī)則1、準確完整（照搬記賬憑證；會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他資料）2、注明記賬符號（表）3、書寫留空（賬簿中書寫的文字與數(shù)字上面留出適當空格）4、正常記賬使用藍黑墨水或碳素墨水5、特殊記賬用紅墨水（表）6、順序連續(xù)登記（逐行逐頁登記）7、結出余額（表）8、過次承前（表）注明記

4、賬符號特殊記賬用紅墨水的情況：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；（4）其他沖銷錯誤在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額結出余額過次承前六、賬簿的格式與登記方法：（一）日記賬（二）總分類賬（三）明細分類賬（一）日記賬的格式與登記方法1、現(xiàn)金日記賬（1）格式（三欄、多欄）多欄式（2）登記方法由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，即根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和與現(xiàn)金有關的銀行存款付

5、款憑證（從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務）登記現(xiàn)金收入，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出。逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。2、銀行存款日記賬的格式與登記方法（1）格式（三欄、多欄）（2）登記方法銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。（二）總分類賬的格式與登記方法1、格式：最常用為三欄式2、登記方法總分類賬的記賬依據(jù)和登

6、記方法取決于企業(yè)采用的賬務處理程序，既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細賬的格式與登記方法1、格式（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式（或稱平行式）（1）三欄式（債權、債務科目）（3）數(shù)量金額式（數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄；適用于原材料、庫存商品、周轉材料等存貨明細賬戶）2、登記方法 （1）固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；（2）材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。第三節(jié) 錯賬的查找及更正一、產生錯賬的原因二、錯賬查找

7、的方法 1、賬證核對： 順查法 逆查法 抽查法 偶合法第三節(jié) 錯賬的查找及更正2、賬賬相對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。（1）核對總分類賬簿的記錄全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總分類賬戶的期初余額=所屬的明細分類賬戶的期初余額之和總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬的明細分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬的明細分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶的期末余額=所屬的明細分類賬戶的期

8、末余額之和 （3）總分類賬簿與序時賬簿核對檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。（4）明細分類賬簿之間的核對會計部門有關實物資產的明細賬與財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。 三、錯賬更正方法1、劃線更正法適用：記賬憑證沒有錯誤，只是賬簿記錄發(fā)生錯誤。更正時，應在錯誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認清楚。然后在上方空白處用藍字填寫正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會計機構負責人名章，以明確責任。 2、紅字更正法（1）會計科目發(fā)生錯誤記賬憑證中的會計科目發(fā)生錯誤，如科目名稱寫錯或借貸方向

9、寫錯。 更正時，應先用紅字填寫一張與錯誤的記賬憑證內容相同的紅字記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內，并在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證錯賬”以示注銷。同時，用藍字再編寫一張正確的記賬憑證，據(jù)此用藍字記入賬內，并在摘要欄注明“訂正X月X日X號憑證賬”。 【例題】4月6日，企業(yè)購入材料5 000元，貨款尚未支付。錯誤記錄：原記賬憑證寫錯賬戶名稱并已登記入賬：借：原材料 5 000貸：應收賬款 5 000更正：（1） 4月18日編制紅字記賬憑證并記入賬內：借：原材料 5 000貸：應收賬款 5 000（注意：摘要欄是“沖銷4月6日X號憑證錯賬”）（2）用藍字編制正確記賬憑證并登記入賬：借：原材料 5

10、 000貸：應付賬款 5 000（注意：摘要欄是“訂正4月6日X號憑證錯賬”。） （2）金額多記記賬憑證中的會計科目正確無誤，只是錯記的金額多于正確的金額，即發(fā)生數(shù)額多記了。更正時，按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證多記金額”?！纠}】企業(yè)提取本月固定資產折舊費3 800元，編制記賬憑證時誤記為38 000元。錯誤記賬憑證和錯賬為：借：管理費用 38 000貸：累計折舊 38 000更正方法：將多記金額用紅字編制記賬憑證，并記入賬內：借：管理費用 34 200貸：累計折舊 34 200（注意：摘要欄是“沖銷X月X日X號憑證錯賬”。）3、補充登記法補充登記法也稱為補充更正法。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫會計科目正確無誤，只是所記金額小于應記金額時，即少記金額，應采用補充更正法。進行更正時，將少記金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科