基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論

1、9-0第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)核算的四大基本假設(shè)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；理解會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；熟悉會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的含義；了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征以及會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性。9-1第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論2本章重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的四大基本假設(shè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的含義及其具體運(yùn)用；3本章難點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體運(yùn)用、配比原則的理解；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的具體內(nèi)容。9-2第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所作的時(shí)空范圍所作的合乎事理的推斷，是人為地假設(shè)，因此稱作會(huì)計(jì)基本假設(shè)。 會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容

2、核算程序核算方法9-3一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。A 會(huì) 計(jì)主 體C會(huì) 計(jì)主 體B會(huì) 計(jì)主 體D會(huì) 計(jì)主 體9-4一、會(huì)計(jì)主體（2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 9-5二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。9-6二、持續(xù)經(jīng)營確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期

3、間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。 是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)和歷史成本原則、配比原則等建立的基礎(chǔ)。9-7三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期的定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期9-8三、會(huì)計(jì)分期確立會(huì)計(jì)分期前提的意義 解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。 可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。9-9四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量的定義 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。 以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。解

4、決了會(huì)計(jì)核算的方法。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提9-10四、貨幣計(jì)量確立貨幣計(jì)量前提的意義 貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。 使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。9-11 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。 企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。9-12（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的意義例2：7月10日銷售產(chǎn)品40 000元，

5、8月10日收款存入銀行。以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。9-13（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)收實(shí)付 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。9-14（二）收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定

6、在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用9-15（二）收付實(shí)現(xiàn)制9-16（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。 （2）于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。9-17 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收應(yīng)付 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或

7、者事項(xiàng)時(shí)，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。9-18（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制9-19（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制9-20（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會(huì)計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。9-21二、配比性原則 配比性原則是指一個(gè)企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)的成本、費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)并相互配合

8、比較，在同一會(huì)計(jì)期間入賬，以便正確確定該會(huì)計(jì)期間的損益 因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用之間的配合比較 時(shí)間關(guān)系的配比：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)9-22二、配比性原則9-23三、劃分收益性支出與資本性支出原則凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。9-24三、劃分收益性支出與資本性支出原則目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。9-25四、歷史成本原則也稱實(shí)際成本計(jì)量，或原始成本計(jì)量 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按

9、照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生成本變動(dòng)，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。9-26四、歷史成本原則9-27五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的滿足程度。只有符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的幫助。具體包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 9-28（一）可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)核算停 虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停 虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告9-

10、29（二）相關(guān)性 相關(guān)性也就是決策有用性。即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測。 投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者9-30（三）明晰性明晰性也可稱為可理解性，就是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須是清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息的使用者容易理解和使用。 9-31 （四）可比性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比； 不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比?？v向可比 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等9-32（五）實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)

11、計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 9-33（六）重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易和事件。 9-34（七）謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健主義或者保守原則。要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)責(zé)或者費(fèi)用。 9-35（八）及時(shí)性 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但不得提前或者延后。 9-36第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告一、會(huì)計(jì)確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄的過程初始確認(rèn)； 對(duì)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)輸出的已經(jīng)經(jīng)過加工的

12、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)的過程再確認(rèn)；將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告初始、再確認(rèn)最終確認(rèn)賬 簿9-37（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四個(gè)特征 1.可定義性是指某事項(xiàng)符合會(huì)計(jì)報(bào)表某一要素的定義。 2.可計(jì)量性是指被確認(rèn)為某個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目能被充分可靠地計(jì)量。 3.相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息必須符合“決策有用性”的特征。4.可靠性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)的、可驗(yàn)證的。 9-38二、會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量單位的屬性，采用一定的計(jì)量屬性和計(jì)量單位，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的金額登記入賬并列示于會(huì)計(jì)報(bào)告及

13、附注的過程。 會(huì)計(jì)計(jì)量單位有貨幣量單位、實(shí)物量單位和勞動(dòng)量單位。 9-39二、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額 現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~9-40（一）歷史成本歷史成本是指企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)所花費(fèi)的代價(jià)。歷史成本是企業(yè)過去真實(shí)交易的結(jié)果。 歷史成本的優(yōu)點(diǎn)是其比較可靠，易于驗(yàn)證。 歷史成本的缺點(diǎn)是計(jì)量會(huì)計(jì)信息相關(guān)性弱。 歷史成本的計(jì)

14、量目前還是運(yùn)用最廣泛的 。9-41（二）重置成本 重置成本是指在目前的市場條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)重新購置與原資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)時(shí)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。 這種計(jì)量屬性大多用于對(duì)企業(yè)盤盈資產(chǎn)的計(jì)量。 9-42 （三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)是在當(dāng)前的市場情況下進(jìn)行計(jì)量的，它按照企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)售價(jià)扣除估計(jì)至完工尚需發(fā)生的加工費(fèi)、銷售費(fèi)用與預(yù)計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額加以確定。這種計(jì)量屬性一般用于企業(yè)期末的存貨等資產(chǎn)的計(jì)量。9-43（四）現(xiàn)值現(xiàn)值也稱現(xiàn)在值，它是指企業(yè)通過其持有資產(chǎn)的運(yùn)用，預(yù)計(jì)將來會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，將未來的現(xiàn)金流入折算成現(xiàn)在值。在所有的計(jì)量屬性中，只有現(xiàn)值是完全按照資產(chǎn)的定義來確定其價(jià)值的。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來說，用現(xiàn)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息是能體現(xiàn)出高度的相關(guān)性。 9-44（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的交換或債務(wù)的清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值使用的前提條件是市場信息是公開的，同時(shí)交易雙方是自愿交易的。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般按照歷史成本計(jì)量。在采用其他四種計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)充分考慮和保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠可靠地取得和計(jì)量。9-45三、會(huì)計(jì)列報(bào)與信息披露按照我國企業(yè)