項(xiàng)目三 計(jì)劃審計(jì)工作

1、計(jì)劃審計(jì)工作考慮四個(gè)問題1.總體審計(jì)策略包括三個(gè)方面2.具體審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)范圍：用什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、用什么審計(jì)準(zhǔn)則、有什么特別規(guī)定等。2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)：與管理層和治理層、項(xiàng)目組成員之間、與第三方就審計(jì)工作的進(jìn)展、報(bào)告類型等事項(xiàng)的溝通。3.考慮影響審計(jì)工作的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定重要性水平、初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域與重要的組成部分和賬戶余額、評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)、識(shí)別被審計(jì)單位（所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面）最近發(fā)生的重大變化。4.審計(jì)資源：關(guān)于審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、

2、時(shí)間安排和范圍。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。包括進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（針對(duì)各類、賬戶余額和披露決定采用的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案）和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）兩個(gè)層次。3.計(jì)劃其他審計(jì)程序。如1141、1142、1323、1324?？傮w審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系【相關(guān)說明】1審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；2審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，并隨著審計(jì)過程的展開可能需要不斷修訂，整個(gè)審計(jì)過程可以相對(duì)劃分為三大環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)報(bào)告；3總體審

3、計(jì)策略主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃工作； 4具體審計(jì)計(jì)劃包括應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；5根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與與管理層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過程中不同環(huán)節(jié)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。重要性的判斷一是要根據(jù)具體環(huán)境，二是要看錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。報(bào)表使用者是指整體，不考慮個(gè)別。重要性概念的理解與報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)重要性水平實(shí)

4、際上是一個(gè)臨界點(diǎn) 在審計(jì)開始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作出判斷，包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。 當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。concept 要求A決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)BC確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。 在形成審計(jì)結(jié)論，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

5、使用整體重要性水平的目的 值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾运绞且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。Your ARE KNOW重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系從性質(zhì)方面考慮從數(shù)量方面考慮（兩個(gè)層級(jí)）對(duì)被審計(jì)單位及其的了解審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度 1 2財(cái)務(wù)報(bào)表整體，如果適用還包括交易、賬戶余額與披露的重要性水平需低于計(jì)算的結(jié)果。其目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正和未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體

6、的重要性的可能性降至最低水平。實(shí)際執(zhí)行的重要為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。實(shí)際執(zhí)行的重要性11審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化審計(jì)過程中修改重要性的三種情形12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。其反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型既可以用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)，也可以用“高”、“中”、“低”等文字描述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審

7、計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃在很大程度上就是圍繞確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)模型、三個(gè)觀點(diǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。2.其中，審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響。3.審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。=這是風(fēng)險(xiǎn)模型兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次；交易、賬戶余額

8、和披露層次。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩種類型：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能為零取決于審計(jì)程序的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)可以采取有效措施解決對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求了解的目的：確定重要性水平；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)是否恰當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；確定在實(shí)施分析程序時(shí)的期望值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解的內(nèi)容：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位

9、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境如何評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：詢問被審計(jì)單位管理層和其他人員；分析程序；觀察和檢查。盡管通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但向其他人員詢問仍然是必要的，主要原因是詢問所取得的為口頭證據(jù)，需相互佐證。其主要目的當(dāng)然是為了識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故詢問時(shí)可考慮不同的部門和不同的級(jí)別，并各有側(cè)重。1分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)

10、財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將分析程序的結(jié)果與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并評(píng)評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。 2觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。3基本的思路是形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈，口頭證據(jù)與書面證據(jù)、直接證據(jù)與間接證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)全部齊備、相互印證。18審計(jì)工作底稿1234注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：第一、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。第二、提供證據(jù)，證明其按照中國注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。 審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：1審計(jì)工作底稿的標(biāo)題（被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間） 2審計(jì)過程