管理會計(jì)企業(yè)管理財(cái)務(wù)會計(jì)考試重點(diǎn)11全面預(yù)算管理課件

1、 第十一章 生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算 一、預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ) 二、預(yù)算編制程序和內(nèi)容 三、預(yù)算編制案例 四、預(yù)算執(zhí)行與控制 1 第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)一、預(yù)算涵義 預(yù)算是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來1年全部經(jīng)營活動各項(xiàng)指標(biāo)的行動計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。預(yù)算是面向未來、概括性的財(cái)務(wù)計(jì)劃；是企業(yè)管理計(jì)劃的正式的、數(shù)量化的形式；同時提供了一個衡量實(shí)際業(yè)績的基準(zhǔn)點(diǎn)；是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。2第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ) 全面預(yù)算，它以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，最終形成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

2、。 全面預(yù)算因企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同而有所差異。營業(yè)預(yù)算資本預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表3 第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ) 預(yù)算與企業(yè)生命周期 初創(chuàng)期 成長期 成熟期 衰退期 資本預(yù)算 銷售預(yù)算 成本預(yù)算 現(xiàn)金流量預(yù)算4 第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)二、全面預(yù)算管理 是指對企業(yè)預(yù)算實(shí)施的集計(jì)劃、控制為一體的全員、全過程的管理活動。預(yù)算管理與控制體系 預(yù)算管理的基礎(chǔ)要素 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行與控制5 第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)預(yù)算管理的理念 共識和文化 全員參與； 全面覆蓋 基本理念： 編制：自上而下；自下而上； 上下結(jié)合；綜合平衡。 執(zhí)行：系統(tǒng)；

3、嚴(yán)肅；嚴(yán)密。 考評：動態(tài)；綜合；公正；公平。6 第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)三、預(yù)算管理的作用： 有助于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制 保持企業(yè)整體目標(biāo)與分部目標(biāo)的動態(tài)一致 協(xié)調(diào)各部門間的工作 利于提高收入、降低成本 提供業(yè)績評價的客觀基礎(chǔ) 落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃7 第二節(jié) 預(yù)算編制的程序 一、預(yù)算編制程序 每年10月開始，12月結(jié)束； 二上二下的預(yù)算； 二、預(yù)算編制的方法和依據(jù) 方法：類別、項(xiàng)目；依據(jù)：部門8第二節(jié) 預(yù)算編制的程序戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算期目標(biāo)分項(xiàng)目預(yù)算全面預(yù)算批準(zhǔn)、執(zhí)行匯總上報(bào)反饋糾正措施9 第二節(jié) 預(yù)算編制的程序 三、全面預(yù)算的內(nèi)容P319 1、營業(yè)預(yù)算的編制 銷售 生產(chǎn) 材料、人工、費(fèi)用 存貨 銷售成本

4、利潤表 2、財(cái)務(wù)預(yù)算 資本支出預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表10第二節(jié) 預(yù)算編制的程序商業(yè)企業(yè)營業(yè)預(yù)算用所給數(shù)據(jù)，為計(jì)劃期內(nèi)的每月編制以下詳細(xì)的計(jì)算表銷售預(yù)算預(yù)計(jì)銷售收入以及從顧客那里收回的現(xiàn)金銷售成本及存貨預(yù)算采購預(yù)算預(yù)計(jì)購貨款的支付營業(yè)費(fèi)用預(yù)算以及營業(yè)費(fèi)用的支付用這些計(jì)算表，編制計(jì)劃期間的預(yù)算損益表11第二節(jié) 預(yù)算編制的程序1、銷售預(yù)算已知：計(jì)劃期為4-7月，月銷售量預(yù)測如下：3月4月5月6月7月8月400500800600500400根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)銷售單價100元/件，預(yù)計(jì)未來銷售額的60%為現(xiàn)金，40%為賒銷。賒銷款均能在下月結(jié)清。12第二節(jié) 預(yù)算編制的程序4月5月6月7月合計(jì)預(yù)計(jì)銷售

5、量50080060050024,000單價100100100100100銷售收入50,00080,00060,00050,000240,000現(xiàn)金收入46,00068,00068,00054,000236,000銷售預(yù)算13第二節(jié) 預(yù)算編制的程序2、銷售成本及存貨預(yù)算 商品的購入單價為70元/件，因?yàn)楣?yīng)商的交貨和顧客的需求具有不確定性，需要備有一定的存貨，安全儲備量為下月銷售量的80%。3月4月5月6月7月合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量4005008006005002400期末存貨量4006404804003201840單價707070707070銷售成本28,00035,00056,00042,00035

6、,000168,000期末存貨成本28,00044,80033,60028,00022,400128,80014第二節(jié) 預(yù)算編制的程序3、采購預(yù)算 3月4月5月6月7月合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量4005008006005002400期末存貨量4006404804003201840期初存貨量3204006404804001920預(yù)計(jì)采購量4807406405204202320單價707070707070預(yù)計(jì)購貨金額3360051800448003640029400162400現(xiàn)金支出42700483004060032900164500購貨當(dāng)月支付50%，余下50%于下月支付15第二節(jié) 預(yù)算編制的程序4、營業(yè)

7、費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目傭金本月銷售額的15%運(yùn)輸費(fèi)本月銷售額的5%工資（固定）2500租金（固定）2000保險(xiǎn)（固定）200折舊（固定）50016第二節(jié) 預(yù)算編制的程序4、營業(yè)費(fèi)用預(yù)算4月5月6月7月合計(jì)傭金本月銷售額的15%7500120009000750036000運(yùn)輸費(fèi)5%250040003000250012000工資（固定）250025002500250010000租金（固定）10001000100010004000保險(xiǎn)（固定）200200200200800折舊（固定）5005005005002000營業(yè)費(fèi)用合計(jì)1420020200162001420064800營業(yè)費(fèi)用現(xiàn)金支出137001970

8、015700137006280017第二節(jié) 預(yù)算編制的程序5、預(yù)計(jì)損益表4月5月6月7月合計(jì)銷售收入50,00080,00060,00050,000240,000銷售成本35,00056,00042,00035,000168,000營業(yè)費(fèi)用14,20020,20016,20014,20064,800利潤總額800380018008007200減：所得稅32015207203202880凈利潤48022801080480432018第二節(jié) 預(yù)算編制的程序6、現(xiàn)金預(yù)算期初現(xiàn)金余額當(dāng)月銷售款可動用現(xiàn)金合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)（購貨、營業(yè)費(fèi)用、資本）最低現(xiàn)金限額現(xiàn)金需求總額現(xiàn)金余（缺）現(xiàn)金余（缺）借入現(xiàn)金歸還

9、借款支付利息期末現(xiàn)金余額19第三節(jié) 預(yù)算編制案例教材P32220課堂練習(xí)1.已知：A公司生產(chǎn)經(jīng)營甲產(chǎn)品， 在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)各季度銷售量分別為：1900件、2400件、2600件和2900件；其銷售單價均為50元。假定該公司在當(dāng)季收到貨款60%，其余部分在下季收訖，年初的應(yīng)收賬款余額為42000元。適用的增值稅稅率為17%。要求：編制銷售預(yù)算和預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表。21制造企業(yè)的營業(yè)預(yù)算編制銷售預(yù)算（產(chǎn)品）生產(chǎn)預(yù)算（產(chǎn)品）數(shù)量（材料）采購預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期末存貨和銷售成本預(yù)算金額22A衣帽架制造公司季度銷售量10萬件，單位售價15元，期初存貨8000件，單位成本14元，期末目標(biāo)存貨12

10、000件。每個架子需要金屬原料4斤，單價為每斤2.5元。期初原材料存貨4000斤，季末計(jì)劃原材料存貨6000斤。生產(chǎn)一個衣帽架需要直接人工30分鐘，每小時工資費(fèi)用9元。要求：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、銷售成本預(yù)算（先進(jìn)先出）23A衣帽架制造公司銷售預(yù)算 項(xiàng)目 季度預(yù)計(jì)銷售數(shù)量100,000銷售單價15銷售收入1,500,00024A衣帽架制造公司生產(chǎn)預(yù)算 項(xiàng)目 季度預(yù)計(jì)銷售數(shù)量100,000預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨12,000期初產(chǎn)品存貨8,000預(yù)計(jì)生產(chǎn)量104,00025A衣帽架制造公司直接材料采購預(yù)算項(xiàng)目原材料本期生產(chǎn)需求量416,000期末目標(biāo)存貨6,000材料需求總

11、量422,000期初材料存貨4,000本期材料采購數(shù)量418,000本期材料采購成本1,045,00026A衣帽架制造公司直接人工預(yù)算項(xiàng)目季度生產(chǎn)產(chǎn)量104,000單位產(chǎn)品人工工時0.5人工總工時52,000工資率9直接人工成本468,00027A衣帽架制造公司制造費(fèi)用預(yù)算（略）產(chǎn)品單位成本預(yù)算項(xiàng)目單位產(chǎn)品用量單位成本合計(jì)直接材料42.510直接人工0.594.5制造費(fèi)用產(chǎn)品單位成本14.528A衣帽架制造公司銷售成本預(yù)算項(xiàng)目季度期初產(chǎn)品存貨8,00014本期生產(chǎn)成本104,000 14.5可供銷售的產(chǎn)品1,620,000期末產(chǎn)品存貨12,000 14.5產(chǎn)品銷售成本1,446,00029 第

12、四節(jié) 預(yù)算執(zhí)行和控制 一、執(zhí)行的管理 二、信息反饋 三、績效評估30第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)四、預(yù)算的類型固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算31增量預(yù)算以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)假設(shè)企業(yè)的每項(xiàng)活動都是必須的現(xiàn)有的費(fèi)用已得到有效的利用缺點(diǎn)受到原有費(fèi)用項(xiàng)目和預(yù)算內(nèi)容的限制容易導(dǎo)致“平均主義”。對未來發(fā)展考慮不充分。32第一節(jié) 預(yù)算和預(yù)算管理基礎(chǔ)零基預(yù)算的程序：提出費(fèi)用計(jì)劃方案評價每項(xiàng)費(fèi)用的“成本效益”評價各項(xiàng)目的性質(zhì)在各項(xiàng)目中分配資源零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：需要大量的基礎(chǔ)工作，耗時耗力。33定期預(yù)算會計(jì)期間不變?nèi)秉c(diǎn)：缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)。靈活性差。連續(xù)性差。滾動預(yù)算預(yù)算期與會計(jì)年度脫離，逐期

13、向后滾動。34第十二章 彈性預(yù)算和控制彈性預(yù)算：靜態(tài)預(yù)算和實(shí)際結(jié)果之間的橋梁控制：差異分解將預(yù)算進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)。35公司根據(jù)總預(yù)算所作的業(yè)績報(bào)告實(shí)際情況總預(yù)算差異銷售量7,0009,0002,000U銷售收入217,000279,000620,00U變動制造費(fèi)用150,270189,00038,730F變動運(yùn)輸費(fèi)用8,0007,200800U變動費(fèi)用總額158,270196,20037,930F固定制造費(fèi)用37,30037,000300U固定管理費(fèi)用33,00033,000-固定費(fèi)用總額70,30070,000300U營業(yè)利潤(11,570)12,80024,370U36公司根據(jù)總預(yù)算所

14、作的業(yè)績報(bào)告實(shí)際情況彈性預(yù)算銷售量7,0007,0008,0009,000銷售收入217,000217,000248,000279,000變動制造費(fèi)用150,270147,000168,000189,000變動運(yùn)輸費(fèi)用8,0005,6006,4007,200變動費(fèi)用總額158,270152,600174,400196,200固定制造費(fèi)用37,30037,00037,00037,000固定管理費(fèi)用33,00033,00033,00033,000固定費(fèi)用總額70,30070,00070,00070,000營業(yè)利潤(11,570)(5,600)3,60012,80037公司成本彈性預(yù)算圖300,00

15、0200,000100,00050,00007 8 9 產(chǎn)量（千） 每月固定成本70,000單位變動成本21.80總成本總成本=21.80業(yè)務(wù)量x+70,000單品種總成本=變動成本率銷售額x+70,000多品種38第一節(jié) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算的不足之處預(yù)算的基礎(chǔ)與實(shí)際相偏離彈性預(yù)算的特點(diǎn)擴(kuò)大預(yù)算的適用范圍區(qū)分成本性態(tài)把生產(chǎn)控制和成本控制分開（客觀評價生產(chǎn)經(jīng)理）減少了修改的工作量39第一節(jié) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算的編制彈性成本預(yù)算（公式法與列表法）彈性利潤預(yù)算（單品種與多品種）作業(yè)彈性預(yù)算注意事項(xiàng)40作業(yè)彈性預(yù)算波特蘭電力公司，開單部有四個作業(yè)中心：帳戶查詢、通信、帳戶開單和帳單復(fù)核

16、。那么，開單部要編制4個彈性預(yù)算。以帳戶開單為例：作業(yè)分析表明：開單作業(yè)的成本動因是打印行數(shù)，打印總行數(shù)是2 440 000行。上期成本總額235 777元，經(jīng)過成本性態(tài)分析表明固定成本為81 400元。相關(guān)范圍2 000 0003 000 000行。41作業(yè)彈性預(yù)算成本函數(shù)： Y=0.063x+81 400彈性預(yù)算表：預(yù)算公式成本動因：行數(shù)2 000 0002 500 0003 000 000變動成本0.063x126 000157 500189 000固定成本814 000814 000成本總額207 400238 900270 40042第二節(jié) 差異分解總預(yù)算差異彈性預(yù)算差異銷售差異價格

17、差異效率差異銷量差異銷售組合差異注意：所有層次上差異的單位都是元+43第二節(jié) 差異分解總差異=實(shí)際結(jié)果-總預(yù)算 =實(shí)際結(jié)果-彈性預(yù)算+彈性預(yù)算-總預(yù)算彈性預(yù)算差異銷售差異各成本中心業(yè)績評價差異的原因分為兩類：1、x2、a和b44第三節(jié) 差異分析銷售收入的差異分析一、收入追溯 目的是獲得收入數(shù)據(jù)、服務(wù)于分析二、差異分析45銷售收入差異分解（一）總差異=實(shí)際結(jié)果-總預(yù)算 =實(shí)際結(jié)果-彈性預(yù)算+彈性預(yù)算-總預(yù)算實(shí)際彈性預(yù)算總預(yù)算實(shí)際量實(shí)際單價實(shí)際量預(yù)算單價預(yù)算量預(yù)算單價46銷售收入差異分解（一）總差異=實(shí)際結(jié)果-總預(yù)算 =實(shí)際結(jié)果-彈性預(yù)算+彈性預(yù)算-總預(yù)算彈性預(yù)算差異銷售差異0，價格控制較好0，銷

18、量控制較好47練習(xí)：面包生產(chǎn)預(yù)算實(shí)際單價2元，實(shí)際單位變動成本1.25元，預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)0.82元。項(xiàng)目實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算銷售差異固定預(yù)算銷售數(shù)量20 000銷售收入1000U38 950變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本9 800營業(yè)利潤5 00048例題968月份彈性預(yù)算票價機(jī)票銷售量銷售比例銷售收入頭等艙32002400107680000公務(wù)艙240060002514400000經(jīng)濟(jì)艙900156006514040000合計(jì)240001003612000049例題96實(shí)際彈性預(yù)算總預(yù)算頭等艙624萬768萬320萬公務(wù)艙960萬1440萬720萬經(jīng)濟(jì)艙1092萬1404萬1440萬合計(jì)2676萬3612萬2480萬50銷售收入差異分解（二）總差異=實(shí)際結(jié)果-總預(yù)算 =實(shí)際結(jié)果-彈性預(yù)算+彈性預(yù)算-總預(yù)算實(shí)際彈性預(yù)算總預(yù)算實(shí)際量實(shí)際