第二講 會計理論研究方法

1、第二講 會計理論研究方法指導老師：高利芳老師作者：胡光華、汪敏玲、唐琨會計理論研究方法的內(nèi)容各種研究方法的比較實證會計理論的基本觀點對于我國的實證會計研究的建議 會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對結(jié)論的檢驗等步驟中所運用的方法的總稱。會計理論研究規(guī)范研究發(fā)展歷程 實證研究. 對比建議.20世紀二三十年代，西方資本主義國家經(jīng)歷了當時的經(jīng)濟大蕭條，社會公眾需要公司和企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息，從而加強了對高標準會計原則的需求。規(guī)范會計理論20世紀六七十年代，受當時盛行的實證經(jīng)濟學影響，一些會計理論研究者將實證研究方法引入會計理論研究領域，其中美國會計學家

2、Ball和Brown發(fā)表了會計數(shù)據(jù)的實證評估。實證會計理論研究程序概念歸納法5發(fā)展歷程規(guī)范研究 實證研究. 對比建議.演繹法所謂規(guī)范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個別結(jié)論的一種推理方法。會計研究中的規(guī)范性方法，是指“從目的和假設出發(fā)，從中導出為實際應用提供依據(jù)的合理原則和程序”。優(yōu)缺點演繹法研究程序歸納法6發(fā)展歷程規(guī)范研究 實證研究. 對比建議.概念驗證結(jié)論分析觀察規(guī)范研究程序優(yōu)缺點演繹法歸納法研究程序7發(fā)展歷程規(guī)范研究 實證研究. 對比建議.概念歸納 通過對許多個別事物進行分析，運用歸納方法找出這些事物的共性，并概括出普遍性結(jié)論的一種推理方法。 描述性會計理論主要是為解釋現(xiàn)行

3、會計實務服務的，主要是從會計實務中提煉出來的，難以得到突破性的發(fā)展。優(yōu)缺點歸納法演繹法研究程序8發(fā)展歷程規(guī)范研究 實證研究. 對比建議.概念演繹 演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導出研究對象的邏輯性結(jié)構；或者說，在會計上，演繹法應以有關會計目標、假設或其他概念為前提，推導出能指導會計實務的原則、準則及相應的會計方法程序。研究程序演繹法優(yōu)缺點歸納法9發(fā)展歷程規(guī)范研究 實證研究. 對比建議.概念優(yōu)點：1、對會計理論的論證具有重要作用；2、優(yōu)化和發(fā)展會計實務局限性：1、忽略假設的判別和檢驗；2、不重視會計主體的行為因素；3、分析的結(jié)果缺乏經(jīng)驗支持10發(fā)展歷程實證研究 規(guī)范研究. 對比建議.優(yōu)缺點概念

4、研究程序 “實證研究方法”是通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關系等為對象，經(jīng)過實驗而求得近似的正確性的一種方法。 “實證會計研究”就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預測會計實務的一種會計研究方法。11發(fā)展歷程實證研究 規(guī)范研究. 對比建議.研究程序優(yōu)缺點概念理論假設文獻評述研究主題收集數(shù)據(jù)分析研究檢驗假設實證研究程序12主題背景實證研究 規(guī)范研究. 對比建議.優(yōu)缺點研究程序概念優(yōu)點：1、研究方法較為科學和精確2、拓展和深化了會計研究領域3、研究結(jié)果的精確性局限性：1、歸納邏輯的局限性2、程序和方法僵硬而簡單3、完全排除價值判斷，不合理4、時間上的滯

5、后性主題背景對比建議 規(guī)范研究. 實證研究對比建議根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題，然后利用若干會計數(shù)據(jù)進行經(jīng)驗檢驗從少數(shù)幾個基本會計概念出發(fā)推出一套基本原則抽樣調(diào)查回歸分析采訪實地觀察研究方法研究過程規(guī)范研究方法實證研究方法針對具體的會計理論 .使規(guī)范會計研究過程免于空泛 研究層次理論層次較高，研究結(jié)果往往會作為制定會計政策的依據(jù) 演繹法歸納法關于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系 會計本質(zhì)關于會計“應該是什么”的系統(tǒng)知識體系主題背景對比建議 規(guī)范研究. 實證研究建議對比在會計理論發(fā)展的不同階段采用、不同的研究方法。在研究對象的不同階段選擇不同的研究方法規(guī)范研究法與實證研究法的結(jié)合：規(guī)范一實

6、證研究法15實證研究實證研究的基本觀點基本觀點理論背景假設實證會計的主要研究對象可以概括為如下三種：市場、個體行為以及會計環(huán)境。對于這三者的特征，我們可以從分別從兩個極端的緯度來進行刻畫。理論背景假設16基本觀點基本觀點經(jīng)濟收益觀（規(guī)范會計）信息觀契約觀計量觀契約觀計量觀經(jīng)濟收益觀17信息觀 經(jīng)濟收益觀的研究基本上采用規(guī)范研究的方法，其核心是從各種方法中篩選出能通過確認、計量、報告, 使會計收益與經(jīng)濟收益相一致的會計政策。契約觀計量觀經(jīng)濟收益觀18信息觀 會計的“信息觀”認為，會計系統(tǒng)的重要作用是提供信息，降低交易雙方的信息不對稱。會計數(shù)字能為股票市場的投資決策提供信息,并以此展開會計數(shù)字與股

7、票價格之間的關系研究。契約觀計量觀經(jīng)濟收益觀19信息觀 契約觀認為企業(yè)是“若干契約的聯(lián)結(jié)體”，在各種契約簽訂后，各利益相關者就要對契約的履行情況進行監(jiān)督。為了管理和協(xié)調(diào)各利益相關者之間的委托代理關系，避免某個利益集團產(chǎn)生侵害企業(yè)利益和其他利益相關集團利益的行為，就產(chǎn)生了如何進行會計政策選擇的問題。政治成本假說經(jīng)濟收益觀計量觀信息觀契約觀債務契約假說獎酬計劃假說 契約理論認為，企業(yè)管理者和所有者之間存在著利益沖突，所有者為了達到自身效用最大化，往往給予代理人一定的激勵和約束。而為達到自身效用或利益最大化，管理者有動機利用較有彈性的會計政策來改變相關財務數(shù)據(jù)，以增加其報酬。政治成本假說經(jīng)濟收益觀計

8、量觀信息觀契約觀債務契約假說獎酬計劃假說 債務契約關系源于借貸業(yè)務。當企業(yè)和債權人的借貸關系發(fā)生后，股東和債權人之間就會產(chǎn)生利益不一致，因為業(yè)主或股東關注的是企業(yè)的股利支付能力和股本增值能力，而企業(yè)的債權人或其他貸款人關注的是按期收回貸款利息和本金的可能性（企業(yè)的償債能力）。政治成本假說經(jīng)濟收益觀計量觀信息觀契約觀債務契約假說獎酬計劃假說 企業(yè)可能因為政治方面的原因而加大經(jīng)營成本。瓦茨等學者認為，政治活動是一種為轉(zhuǎn)移財富而進行的競爭，這種競爭將導致企業(yè)部分財富轉(zhuǎn)移至經(jīng)營管理者之外的個人手中，這種由于政治活動的存在而對企業(yè)造成的種種損害被稱為政治成本。契約觀計量觀經(jīng)濟收益觀23信息觀 計量觀下，

9、會計人員已日益意識到有責任將現(xiàn)值，或者說“公允價值”，恰當?shù)丶{入財務報告中。計量觀認為在完善的市場條件下，在合理保證信息可靠性的同時將公允價值引入財務報表能夠更好地幫助投資者預測企業(yè)未來業(yè)績。正確學習西方的實證會計研究健全市場機制提高研究者本身學術素質(zhì)注重實證會計研究分析框架的構建注重實證會計研究氛圍的培養(yǎng)對于我國實證會計研究的建議正確學習西方的實證會計研究（戴成莉.2011）（1）西方的實證會計研究是先進的和科學的，但其有效運用也是有前提條件的。由于我國資本市場尚不健全，應謹慎學習西方的實證會計研究(如對原有的一些預設假定的客觀性重新進行探究）。 （2）學習西方的實證會計研究，關鍵是掌握其背

10、后的邏輯科學和剛性的理性思維方式，追求立竿見影，反而學不會，用不好。因此，應倡導在會計概念、判斷和推理的形成過程中遵循思維的同一律、矛盾律、排中律等思維規(guī)律，制定會計概念、判斷和推理的公認形式和規(guī)則。健全市場機制 我國的資本市場，由于現(xiàn)代產(chǎn)權制度建設滯后，其依靠產(chǎn)權配置資源和激發(fā)企業(yè)及公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的能力尚未發(fā)揮出來，致使我國資本市場存在諸多結(jié)構缺陷。(1)絕大多數(shù)上市公司國有股一股獨大，而國有股內(nèi)生的權責無法人格化的缺陷使得上市公司與母公司或集團公司之的邊界不清，上市公司不完全具備市場主體特征。(2)代理方由于委托方的缺位而使其逆向選擇和道德風險的成本最低化，企業(yè)內(nèi)外部各種契約無法正常運作，導

11、致會計的監(jiān)控機制無法有效運轉(zhuǎn)，甚至成為造假的工具。(3)資本市場由于其內(nèi)生力量無法顯現(xiàn)而只得依靠政策來調(diào)控漲落，成為“政策市”。實際上，這是行政權力在發(fā)揮配置資源的作用，而不是資本市場上本應有的由產(chǎn)權配置資源的最基本功能。(4)我國會計規(guī)范因經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌而變化過于頻繁，使得各年度的會計數(shù)據(jù)的可比性很低。將其代入模型中，即使是正確的模型，得出的結(jié)果也是不可信的(王開田、李連軍，2003)。提高研究者本身學術素質(zhì)（楊雄勝等.2008）對實證研究工作者, 不能滿足于掌握實證研究的一些基本套路, 這只是硬件, 更要領會實證研究的科學內(nèi)涵, 這才是實證研究的精髓, 是軟件。現(xiàn)在會計實證研究領域存在的諸多不足, 與實證研究者本人只關注實證技術不去探求實證精神密切相關。因此, 提高中國實證會計研究整體水平, 必須以提高研究者本身學術素質(zhì)為起點.注重實證會計研究分析框架的構建會計理論研究的分析框架是共有的，國外的規(guī)范會計研究是在實證研究基礎上的剛性邏輯思維，之所以他們沒有強調(diào)必須采用這種思維方式，是因為其已經(jīng)習慣了這種思維方式的緣故。因此，我國實證會計理論研究人員應重視會計研究的分析框架的構建，包括視角、參照系和分析工具三項主要內(nèi)容。注重實證會計研究氛圍的培養(yǎng)楊雄勝（2012.中國會計理論研究應