CFP3-跨國所得的稅務(wù)籌劃

1、聲明本講義版權(quán)屬中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會所有，受法律保護。國際金融理財師（CFP）培訓(xùn)課程第三講 個人跨國所得的稅收籌劃稅務(wù)規(guī)劃版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC3 一、跨國所得納稅義務(wù)的判定二、所得國際重復(fù)征稅的減除方法三、個人跨國所得納稅義務(wù)的計算四、跨國所得的稅務(wù)籌劃要點授課大綱版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC4一、跨國所得納稅義務(wù)的判定 主權(quán)國家是根據(jù)稅收管轄權(quán)對跨國所得行使征稅權(quán)的。 所謂稅收管轄權(quán)，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)利，是國家管轄權(quán)的派

2、生物。國際公認的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC5在實行居民管轄權(quán)的國家，其個人居民負無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向本國政府申報納稅。外國居民在非居住國負有限納稅義務(wù)，即僅對來源于非居住國的所得向當(dāng)?shù)卣{稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC6中華人民共和國個人所得稅法第一條： 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個

3、人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC7居民納稅人與非居民納稅人的界定居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務(wù) 稅收居民的判定版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC8居民納稅人與非居民納稅人的界定住所標準（在中國境內(nèi)是否有住所） 時間標準（在中國居留時間是否滿一年）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC9住所標準征收個人所得稅若干問題的規(guī)定第一條：習(xí)慣性居住

4、，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二條： 在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益 關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC10 習(xí)慣性居住 有住所 返回版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC11時間標準中華人民共和國個人所得稅法實施條例第三條： 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅

5、年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。也就是說，如果個人在一個納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時間不超過30日而且多次累計不超過90日，仍然算中國的居民。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC12臨時離境的判定實踐中遵循的方法：一次超過30天？是 不是臨時離境 不是居民納稅人 否 累計離境超過90天？是 不是臨時離境否 是臨時離境版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC13時間標準居留時間的計算根據(jù)國稅發(fā)200497號文，對在中國境內(nèi)無住所的個人，

6、需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。算頭且算尾居留時間：入境當(dāng)天和離境當(dāng)天都要計算。離境時間：離境當(dāng)天和入境當(dāng)天都不要計算。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC14 如： 5月7日入境，5月9日離境。 則在中國境內(nèi)停留時間為3天。 5月7日入境，6月7日離境。 則在中國境內(nèi)停留時間為： （31-7+1）+7=32（天）對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、

7、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC15時間標準【例】喬治先生因公于2005年1月1日被其所在的英國公司派到中國工作1年。2005年喬治先生回國休假兩次，共30天；去其他國家出差三次，共25天，則喬治先生在2005年的出境是否屬于臨時離境？他在2005年是否是中國的居民納稅人？（屬于臨時離境，故喬治先生2005年是中國的居民納稅人）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC16居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”來源于中國境內(nèi)所得的界定版權(quán)屬FPSCC所有

8、受法律保護Copyright FPSCC17“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”中華人民共和國個人所得稅實施條例第六條和第七條作了更詳細的規(guī)定，稱為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則” ：第六條：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。也就是說，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 第七條：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計

9、居住不超過日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。也就是說，非居民本應(yīng)就其來源于中國的境內(nèi)所得納稅，但對于連續(xù)或累計不超過90天的個人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 注意：來源于中國境內(nèi)的所得可由境內(nèi)機構(gòu)支付，也可由境外機構(gòu)支付！居住時間在中國境內(nèi)工作在中國境外工作境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)支付境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)支付1T90(183)天征（用在境內(nèi)收入和天數(shù)比例計算）免稅不征（董事高管征）不征290(183) T 一年征（用在境內(nèi)天數(shù)比例計算）征不征（董事高管征用扣除境外收入和天數(shù)比例計算，高管） ）不征3一年 T 五年征征征

10、免稅4T五年征征征征根據(jù)居住時間確定的納稅義務(wù)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC19“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”【例】一美國公民被派往中國工作，9月該外籍人士來自中國的所得為25000元人民幣，其中由中國境內(nèi)公司支付15000元，美國的派遣公司支付10000元(不由中國公司負擔(dān)）。同時，他在美國還獲得1000美元的租金收入（假設(shè)匯率為1美元=8元人民幣）。 若該公民在中國的停留時間少于90天，則他應(yīng)就哪些所得繳納個人所得稅？ 若該公民在中國的停留時間大于1年但小于5年，則他應(yīng)就哪些所得繳納個人所得稅？ 若該公民在中國的停留時間大于5年，則他應(yīng)就哪些所得繳納個人所得稅

11、？ 1、15000元 ；2、25000元 ；3、25000+81000=33000元陳博士40,165版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC20來源于中國境內(nèi)所得的界定中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人

12、取得的利息、股息、紅利所得。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC21來源于中國境內(nèi)所得的界定 【例】判斷下列各項所得是否屬于來源于中國境內(nèi)所得： A、中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水 B、將財產(chǎn)出租給在英國的中國公民使用 C、日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資 D、中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得 E、中國公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得 F、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得 G、持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（）（）（）（）（）（）（）法規(guī)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyri

13、ght FPSCC22無住所個人應(yīng)稅工薪所得和納稅義務(wù)的計算在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織(以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè))或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機構(gòu)(以下簡稱中國境內(nèi)機構(gòu))擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應(yīng)按規(guī)定征稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC23中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住090/183天（兩國簽有稅收協(xié)定）： 境內(nèi)來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得，對境內(nèi)來源、境外支付或負擔(dān)的免稅版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC24中國

14、境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住 90/183365天：境內(nèi)來源、境內(nèi)外支付的所得為應(yīng)稅所得版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC25中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住1年5年 全部境內(nèi)來源所得 境外來源、境內(nèi)支付的所得在中國境內(nèi)居住5年以上境內(nèi)、境外一切所得為應(yīng)稅所得圖版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC26對高管的征稅規(guī)定據(jù)國稅發(fā)1994148號文，在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)等），其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)

15、起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照該文件第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。鏈接資料國稅發(fā)1994148號.doc版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC27不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算 如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)1994148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC28二、所得國際重復(fù)征稅的減除方法 1. 所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)

16、生的原因 2. 所得國際重復(fù)征稅的減除方法（1）稅收協(xié)定 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC29例 田中先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時他又在中國經(jīng)商，并且居留時間超過12個月。日本政府因他在日本具有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間超過法定的365天，按照中國稅法又確定他為中國居民。中日雙方都要對他行使居民管轄權(quán)征稅。 如何判定田中先生的居民身份?版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC30 判定納稅人田中先生最終居民身份首先應(yīng)考察其永久性住所所在國。既然田中先生的配偶和家庭所在地在日本，說明

17、他在日本擁有永久性住所，則判定他是日本居民，應(yīng)由日本政府對其行使居民管轄權(quán)征稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC31（2）稅收抵免法抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC32實施細則：稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)

18、內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。 個人境外所得的稅務(wù)處理版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC33納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC34 例：某外籍人員已在中國境內(nèi)居住7年。2005年10月取得甲國一家公司支付的稅

19、后薪金所得20000元，已被扣繳的所得稅款為1200元。同月，還從乙國取得稅后凈股息所得8500元和稅后勞務(wù)報酬所得1000元，且分別被扣繳的所得稅款為2500元和50元。經(jīng)審查，乙國稅務(wù)局開具的完稅憑證標明的已納稅款2550元無誤。請計算該納稅人在華應(yīng)納稅額。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC35 解：由于此人已在中國居住7年，屬于中國永久居民，負有無限納稅義務(wù)，須就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。同時，在國外已繳納的個人所得稅稅款可分國進行抵免，抵免額為實際已納稅額和抵免限額的最小值。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC3

20、6（1） 來自甲國的薪金收入應(yīng)納稅額 =（20000+12004000？）20%375 = 3065（元） 從甲國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為3065 因 1200小于3065，可全額抵免 （2） 來自乙國的股息收入應(yīng)納稅額 =（8500+2500）20%=2200（元） 來自乙國的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額 =（1000+50800）20%=50（元） 從乙國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為2250， 因2550大于2250，可抵免2250 （3）在華應(yīng)補繳差額部分的稅款為 = 30651200 = 1865（元）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC37三、個人跨國所得納稅義務(wù)的計算例1

21、 江先生是一位負有中國個人所得稅納稅義務(wù)的外籍雇員，2007年1月份的工資薪金所得是10000美元，假設(shè)2007年1月31日的匯率是1美元=7.85元人民幣。請計算江先生1月份應(yīng)繳納的個人所得稅數(shù)額。 解：應(yīng)納稅所得額=100007.85480073700（元） 應(yīng)納稅額=7370035%637519420 （元） 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC38 例2 某外企公司總經(jīng)理美籍華人林立，同時兼任美國某公司副總經(jīng)理職務(wù)，其工資薪金由中國境內(nèi)、境外企業(yè)分別支付。2006年6月，林在中國境內(nèi)工作18天，在美國工作12天，取得工資薪金分別為49200人民幣（境內(nèi)企業(yè)支付

22、）和6000美元（境外企業(yè)支付， 1美元=7.85元人民幣），林6月份在境內(nèi)應(yīng)納個人所得稅多少元？（應(yīng)視其在中國境內(nèi)的居住時間而定 ）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC39 解：如果林立在中國居住超過五年，則2006年6月來自中國境內(nèi)外的工資應(yīng)納稅額為： 2006年6月境內(nèi)、境外工資薪金總額： 49200+60007.85=49200+47100=96300全月境內(nèi)、境外工資薪金總額應(yīng)納稅額： （96300-4800）40% - 10375=26225版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC40林立的高管身份決定，若他在中國居住不滿五年（90天

23、或183天以上），在一個月中分別從境內(nèi)、境外取得工資薪金、應(yīng)合并所得計算應(yīng)納稅額。對其從美國公司取得的屬于在美國工作天數(shù)部分不予征稅。林6月份在中國境內(nèi)工作18天應(yīng)納稅額版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC41在中國繳稅的薪金所得有哪些？獎金傭金津貼/補助雇主支付的稅款股票期權(quán)利得其余與個人職務(wù)或工作相關(guān)的所得四、跨國所得的稅務(wù)籌劃要點版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC42（1）充分利用免稅補貼免稅的附加福利非現(xiàn)金安家，探親等補償要求發(fā)票注意僅能基于實際所得，并且需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPS

24、CC43目前暫免征稅的項目包括：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審批為合理的部分外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個人取得的探親費，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC44退稅項目例如，北京規(guī)定：外籍人員在外商投資企業(yè)中擔(dān)任副董事長、副總裁或副總經(jīng)理以上職務(wù)，在外企中工作兩年以上，并在北京購買了房產(chǎn)或汽車的，其上一年度交納的個人所得稅可以退還給該外籍人員，最大退稅款為上年納稅的80%。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護Copyright FPSCC45（2）合理設(shè)計在華居住時間 如果外籍個人居住國（地區(qū)）的稅率較低，則可以通過合理設(shè)計在華居住時間來減輕納