第二章 增值稅的會計核算(1)

1、第二章 增值稅的會計核算第一節(jié) 增值稅會計核算基礎一、增值稅稅法基本構成要素（一）增值稅征稅范圍（二）增值稅納稅義務人（三）增值稅稅率和征收率（四）增值稅應納稅額計算（五）增值稅稅收優(yōu)惠【案例】某工業(yè)企業(yè)進口一輛小轎車，到岸價10 000美元，關稅25，匯率1:7.6，消費稅5。求：增值稅與消費稅的完稅價格，消費稅和增值稅？消費稅完稅價格=(到岸價+關稅)/(1-消費稅率) 10 0007.6(1+25)/(1-5%) 100 000(元)消費稅100 00055000元增值稅組稅價格到岸價關稅消費稅 76 00019 0005000=100 000增值稅100 0001717 000元二、增

2、值稅會計核算的憑證體系根據(jù)納稅人不同業(yè)務狀，主要包括：（一）增值稅專用發(fā)票（二）普通發(fā)票（三）其他憑證三增值稅核算的會計賬戶設置增值稅會計科目設置區(qū)別于其他稅種，形成一個完整的體系?！皯欢愘M應交增值稅”反映稅款形成的過程； 應交稅費未交增值稅”反映稅款繳納的過程； “應交稅費增值稅檢查調整”反映檢查以前期增值稅業(yè)務處理，需要調整的業(yè)務事項。借方貸方1、進項稅額2、減免稅款3、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅款4、已交稅金5、轉出未交增值稅1、銷項稅額2、進項稅額轉出3、出口退稅4、轉出多交稅金（一）應交稅費應交增值稅 1.核算內容2.賬簿期末數(shù)的具體分析（1）“應交稅費應交增值稅”期末出現(xiàn)借方余額，反

3、映企業(yè)當期留抵稅額。（2）“應交稅費應交增值稅”期末余額為0，為以下幾種業(yè)務情形：企業(yè)以小于一個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”。企業(yè)以小于一個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，應補交的稅款，形成“轉出未交增值稅”。企業(yè)以一個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”（二）應交稅費未交增值稅1.具體核算內容借方貸方1期初數(shù)反映企業(yè)上期多繳納稅款2本期發(fā)生額反映納稅申報期企業(yè)實際繳納增值稅稅款金額1.期初數(shù)反映企業(yè)上期應納稅款，即納稅申報期應申報繳納稅款的金額2.本期發(fā)生額反映企業(yè)多繳稅款的返還金額2.“應交稅費未交增值稅”賬戶與“應交稅費應交增值稅”產(chǎn)生對應關系企業(yè)以

4、小于一個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”，借記本科目；企業(yè)以小于一個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，應補交的稅款，形成“轉出未交增值稅”，貸記本科目；企業(yè)以一個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”，貸記本科目；（三）應交稅費增值稅檢查調整借方貸方1.檢查期多繳的稅款2.繳納檢查期應補交的稅款1.檢查期多繳稅款的返還2.檢查期應補交的稅款（四）應交稅費應交增值稅(適用小規(guī)模納稅人)借方貸方上期已繳稅款本期應交增值稅四、增值稅會計賬薄設置根據(jù)增值稅會計科目設置增值稅的會計賬簿。（一）應交稅費應交增值稅（二）應交稅費未交增值稅（三）應交稅費增值稅檢查調整（四）應交稅

5、費應交增值稅(適用小規(guī)模納稅人)五、增值稅納稅申報表的構成及填報（一）增值稅納稅期限和納稅申報時間（二）增值稅納稅申報表的構成及填報第二節(jié) 增值額銷項稅額的會計核算一、銷項稅額計算和確定的稅法要素銷項稅額計算的稅基（銷售額）稅率納稅義務發(fā)生時間（一）銷售額確定的一般規(guī)定1一般銷售業(yè)務銷售額確定的規(guī)定 銷售額=價款+價外費用 2視同銷售業(yè)務銷售額的確定（1）視同銷售業(yè)務銷售額確定的一般規(guī)定（2）固定資產(chǎn)視同銷售業(yè)務銷售額的確定 3混合銷售行為銷售額的確定 4兼營業(yè)務銷售額的確定5增值稅銷項稅額扣減 （1）符合增值稅銷項稅額扣減的基本條件 （2）增值稅銷項稅額扣減的處理6核定稅額（二）增值稅稅率（

6、三）納稅義務發(fā)生時間 P37二、一般銷售業(yè)務銷項稅額的會計核算銷售可能取得不同的對價形式：貨幣、貨物、其他（一）銷售貨物取得貨幣業(yè)務的增值稅處理及核算 按照納稅義務實現(xiàn)時間不同，銷售貨物取得貨幣業(yè)務的會計核算分為：采取直接收款方式銷售貨物 P38采取預收貨款方式銷售貨物 P393. 委托其他納稅人代銷貨物 P40 【例1】某生產(chǎn)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年12月31日銷售大型設備，設備已發(fā)出，合同價款為100萬元，成本為80萬元，買方已預付部分貨款50萬元，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負責安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗合格后，買方立即支付余款。2009年3月20日設備安裝結束，買方付款。（1）稅收

7、分析增值稅：根據(jù)增值稅相關法規(guī)規(guī)定，當商品發(fā)出時，在增值稅上確認收入實現(xiàn)，計算銷項稅額。銷項稅額=10017%=17（萬元）企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，對上述業(yè)務企業(yè)所得稅收入時間的確定，所得稅和會計處理的處理一致。（2）會計處理。安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。收到預收款時 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 500 000商品發(fā)出時 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 借：應收賬款 170 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 0002009年3月安裝合格、驗收完畢時 借：銀行存款 670 000 預收賬款 500 000 貸：主

8、營業(yè)務收入 1 000 000 應收賬款 170 000 借：主營業(yè)務成本 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000【例】A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元?？铐椧咽盏?。 【解析】包裝物租金為價外費用，應納稅額的計算為：計入銷售額的不含稅金額=1000/(1+17)=854.7(元)應納增值稅=854.717=145.3(元) 【會計處理】 借：銀行存款 12700 貸：主營業(yè)務收入 10000 其他業(yè)務收入 854.7 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1845.3 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：

9、庫存商品 8000 價外費用的增值稅處理舉例【例】A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。 【解析】滯納金為價外費用，不含稅銷售額=1000/(1+17) =854.7(元)， 應納增值稅=854.717=145.3(元) 2009年8月1日 借：應收賬款11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 8000 2009年10月10日 借：銀行存款 12700 貸：應收賬款 11700 營業(yè)外收

10、入 854.7 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 145.3 價外費用的增值稅處理舉例【例】A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。 【解析】延期付款利息為價外費用，不含稅銷售額=1000/(1+17)854.7(元) 應納增值稅=854.717=145.3(元) 2009年8月1日 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 8000 2009年10月10日 借：銀行存款

11、12700 貸：應收賬款 11700 財務費用 854.7 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 145.3 價外費用的增值稅處理舉例【例】A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸裝卸費1000元。款項已收到。 【解析】包裝費、運輸裝卸費為價外費用，不含稅銷售額=1000/(1+17)=854.7(元)， 應納增值稅=854.717=145.3(元) 借：銀行存款 12700 貸：主營業(yè)務收入 10000 銷售費用 854.7 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1845.3 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 800

12、0 價外費用的增值稅處理舉例【例】A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元?？铐椧咽盏?。 【解析】代收款項為價外費用。本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。 借：銀行存款12700 貸：主營業(yè)務收入 10000 其他應付款1000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700 借：主營業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 8000價外費用的增值稅處理舉例（二）貨物所有權轉移取得貨物的增值稅處理及會計核算1非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可

13、靠計量的會計處理2非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的會計處理【例2】A企業(yè)為設備制造廠，2008年2月用一臺設備（市場公允價為10萬元，成本價為6萬元），換入鋼材（市場公允價為10萬元），取得增值稅專用發(fā)票，且專用發(fā)票到稅務部門認證。 【情況1】：假設企業(yè)貨物性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。（1）稅收分析：增值稅：換出小轎車在增值稅銷售業(yè)務范圍內，銷項稅額1017%1.7（萬元）；換入鋼材符合進項稅額抵扣條件，可以抵扣進項稅額1.7萬元。企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅業(yè)務的基本要件為：其一，確認為收入業(yè)務，收入為市場公允

14、價為10萬元；其二，配比成本，成本為產(chǎn)品的賬面成本6萬元；其三，換入資產(chǎn)的計稅基礎為換入資產(chǎn)的市場公允價10萬元。（2）會計處理：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，A公司確認產(chǎn)品銷售收益：借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000（換入資產(chǎn)） 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（換出資產(chǎn)）借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：庫存商品 60 000（3）上述業(yè)務的會計處理與企業(yè)所得稅的處理一致。【情況2】假設企業(yè)貨物性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質（1）稅收分析 稅收分析同情況1（2）會計處理 借：原材料 60 000 應交稅費應交增

15、值稅（進項稅額） 17 000 （組價？） 貸：庫存商品 60 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 17 000（3）企業(yè)所得稅處理與會計處理的差異其一，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入，則所得稅和會計在收入的確認上存在差異；其二，換入原材料的計稅基礎與會計的入賬價值不同。差異的性質為暫時性差異。（三）貨物所有權轉移取得其他經(jīng)濟利益的增值稅處理及會計核算1貨物所有權轉移取得非貨物性資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)2以貨物性資產(chǎn)進行債務重組（四）部分特殊業(yè)務的增值稅處理及會計核算1現(xiàn)金折扣2. 銷售折讓和銷售退回3. 銷售返利4售后回購業(yè)務5價外費用【例3】電視機生產(chǎn)企業(yè)與A經(jīng)銷商簽訂合同規(guī)

16、定，一年內如果A經(jīng)銷商購買金額超過500萬元，按10%的比例返利。A經(jīng)銷商2008年購買金額為600萬元（含稅），2008年12月根據(jù)合同的約定，電視機廠返利60萬元。（1）企業(yè)取得購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票企業(yè)當期沖減銷項稅額 =600 000（1+17%）17%87 179（元）賬務處理： 借：主營業(yè)務收入 512 821 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 87 179 貸：銀行存款 600 000（2）企業(yè)未取得購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單三、視同銷售業(yè)務銷項稅額的會計核算（一）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的會計核算（二）將自產(chǎn)、委

17、托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的會計核算（三）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資的會計核算（四）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者的會計處理（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人四、混合銷售業(yè)務銷項稅額的會計核算（一）一般混合銷售業(yè)務的增值稅的處理和會計核算（二）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的增值稅處理和會計核算五、兼營業(yè)務增值稅的會計核算六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅和會計處理第三節(jié) 增值稅進項稅額的會計核算一、進項稅額抵扣的稅法規(guī)定（一）進項稅額抵扣的稅法條件1取得合法的增值稅扣稅憑證2符合增值稅進項稅額允許抵扣的范圍3符合增值稅進項稅額

18、抵扣的時限（二）增值稅進項稅額的確定1. 根據(jù)有關抵扣憑證直接確定進項稅額2計算確定進項稅額：農(nóng)產(chǎn)品、運費一些現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以自行開具普通發(fā)票（各省不一樣，有的是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，有的直接就是通用普票），按13%抵扣進項稅。一般納稅人購買企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品，憑取得的普通發(fā)票按13%抵扣進項稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)產(chǎn)品開具普通發(fā)票，按13%納稅。某企業(yè)（增值稅一般納稅人）從某農(nóng)場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，收購憑證上注明的收購款總計100 000元。貨物已驗收入庫，款項已支付。其會計處理如下： 借：物資采購 87 000

19、 應交稅金應交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000假如該一般納稅人企業(yè)把農(nóng)產(chǎn)品按95 700萬(不含稅)銷售:銷項稅額為95 700*13%=12 441元。該企業(yè)應納稅額=12 441-13 000= -559元。 借：銀行存款 95 700+12 441 貸：主營業(yè)務收入 95 700 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）12 441 借：主營業(yè)務成本 87 000 貸：存貨 87 000/col/col407/index.html二、增值稅進項稅額會計核算 （一）外購貨物進項稅額抵扣的會計核算（二）外購應稅勞務進項稅額抵扣的會計核算（三）轉入貨物進項稅額抵扣的會計核算1

20、非貨幣交易（以物易物）轉入貨物2債務重組轉入貨物3接受捐贈轉入貨物4接受投資轉入貨物5分配股利轉入貨物第四節(jié) 增值稅進項稅額轉出的會計核算一、進項稅額轉出一般業(yè)務的增值稅和會計處理（一）進項稅額轉出一般業(yè)務的稅法條件1.進項稅額轉出的業(yè)務范圍2.進項稅額轉出的計算（免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、普通發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品:轉出進項稅額=庫存農(nóng)產(chǎn)品賬面價值(113%)13%增值稅專用發(fā)票、海關專用繳款書購進農(nóng)產(chǎn)品:轉出進項稅額=庫存農(nóng)產(chǎn)品賬面價值13%【例】某企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，收購價100 000元，貨物已驗收入庫，款項已支付。1、從小規(guī)模納稅人、農(nóng)戶處購買，開具收購發(fā)票，或取得普通發(fā)票

21、： 借：物資采購 87 000 （1-13%） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 10 00002、從一般納稅人處購得，得到增值稅專用發(fā)票： 借：物資采購 100 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 113 000企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項符合“進項稅額轉出”的稅法條件，依據(jù)增值稅相關法規(guī)，計算出進項稅額轉出數(shù)額，企業(yè)的會計核算，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”，同時根據(jù)經(jīng)濟事項的內容，依據(jù)會計準則，進行相應的會計處理：1. 抵扣進項稅額的貨物或勞務用于非應稅項目2. 抵扣進項稅額的貨物或勞務用于集體福利、個人消費3.抵扣進項稅額的貨

22、物或勞務發(fā)生非正常損失（二）進項稅額轉出一般業(yè)務的會計核算【例4】某食品生產(chǎn)企業(yè)，本月發(fā)生如下業(yè)務（1）將外購已抵扣稅額的食糖分給職工，成本價格為50 000元；（2）因保管不善損失面粉成本價100 000元，產(chǎn)品成本價20 000元，材料占產(chǎn)品成本比例為50%；（3）部分產(chǎn)品用于企業(yè)的酒店，成本價50 000元，市場價60 000元。（1）將外購已抵扣稅額的食糖分給職工確認為進項稅額轉出業(yè)務。 進項稅額轉出數(shù)額50 00017%8 500（元）賬務處理為： 借：應付職工薪酬應付福利費 58 500 貸：原材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8 500（2）保管不善損失面粉借

23、：待處理財產(chǎn)損失待處理流動財產(chǎn)損失 138 700 貸：原材料 100 000 庫存商品 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）18 700（3）部分產(chǎn)品用于企業(yè)的酒店企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于酒店為將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目中的非應稅勞務，確認為視同銷售業(yè)務。 銷項稅額=60 00017%1 020（元）賬務處理為： 借：其他業(yè)務成本 51 020 貸：庫存商品 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020二、銷售退回或者折讓進項稅額轉出的增值稅和會計處理（一）銷售退回或者折讓進項稅額轉出的稅法條件（二）銷售退回或者折讓進項稅額轉出的會計處理【例6】B生產(chǎn)企業(yè)2008年12月

24、8日從A企業(yè)購買商品一批，價款為50 000元，增值稅額 8 500元，取得增值稅專用發(fā)票。B生產(chǎn)企業(yè)已抵扣進項稅額。B企業(yè)向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。B企業(yè)暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，企業(yè)賬務處理為：借：應收賬款 58 500 貸：原材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 8 500 企業(yè)在2008年12月28日取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為原始憑證。三、銷售返利（從銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出增值稅和會計處理（一）銷售返利（從

25、銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出稅法條件1.銷售返利（從銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出的條件2.銷售返利（從銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出數(shù)額的確定3.銷售返利（從銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出的處理4.銷售返利（從銷售方收取貨幣和實物）進項稅額轉出的會計處理【例7】 2008年12月30日，某汽車經(jīng)銷公司根據(jù)合同規(guī)定，因購買A型汽車達到一定數(shù)量，收到生產(chǎn)企業(yè)返回資金1 000 000元。確認為一項進項稅額轉出業(yè)務 進項稅額轉出數(shù)1 000 000(1+17%)17%145 299（元）企業(yè)向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審

26、核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。當期進項稅額中轉出，企業(yè)賬務處理為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：主營業(yè)務收入 854 701 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 145 299企業(yè)在取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。第五節(jié) 增值稅出口退稅的會計核算出口免稅并退稅通常適用于以前環(huán)節(jié)交過稅的貨品出口免稅但不退稅通常適用于以前環(huán)節(jié)未交過稅或免稅的貨品出口貨物不免稅也不退稅通常適用于國家限制出口的貨品鼓勵出口，部分出口貨物執(zhí)行零稅率，不征銷項稅，退還以前環(huán)節(jié)征收的增值稅，即退回進項稅。出口貨物的退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，退稅率共

27、有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。一、出口免稅并退稅“免、抵、退”稅-適用于一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)與形成進項稅時的計稅依據(jù)，有所不同。因為難以判斷原材料用于內銷還是外銷，以及本期是否已用（未使用部分不具備退稅基礎）。外銷產(chǎn)品免抵退稅額出口貨物售價出口貨物退稅率 免稅購進原材料價格出口貨物退稅率沒有交過稅，因此不具備退稅基礎?！懊狻倍悾褐干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：為了簡化征管管理，將出口應退的進項稅額，作為內銷貨物當期應納稅額的抵頂；“退”稅：未抵頂完的部分予以退稅；會計核算涉及到與 “免、抵、退稅”會計核算的明細項目包括：“出口

28、抵減內銷產(chǎn)品應納稅款”：記錄按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額，即當期抵免稅額?！俺隹谕硕悺保河涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證向稅務機關申報辦理出口退稅而核準的退回稅款，即當期免抵退稅額“其他應收-應收出口退稅款”，核算企業(yè)當期抵免內銷應納稅款后，實際收到的退稅金額根據(jù)“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”： 借：主營業(yè)務成本等 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）進行退稅時： 借：其他應收款應收出口退稅款 C 應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）B 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） A借方貸方1、進項稅額2、減免

29、稅款3、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅款4、已交稅金5、轉出未交增值稅 1、銷項稅額 2、進項稅額轉出 3、出口退稅 4、轉出多交稅金 進行退稅時： 借：其他應收款應收出口退稅款 C 應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）B 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） AA：當期免抵退稅額 出口銷售額 x 退稅率B：無法直接計算，但（B-A）即當期應納稅額可以計算，因此， B=A+當期應納稅額C=A-B：當期應退稅額當期應納稅額=內銷應納稅額-上期留抵稅額外銷免抵退稅額含出口貨物涉及的進項免抵退 =當期內銷貨物銷項+當期外銷貨物銷項-上期留抵稅額 -當期進項稅額+當期免抵退稅不得免征和抵扣額 情況1:

30、當期應納稅額 =（B-A） 0A不足以抵減B，當期還需要再交稅，沒有退稅當期應退稅額 C = 0當期免抵稅額B=當期免抵退稅額A（外銷免抵退稅額） 當期應納稅額：用“-轉出未交”和“-未交增值稅”核算 借：其他應收款應收出口退稅款 C = 0 應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷） A 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） A 借：應繳稅費-未交增值稅 當期應納稅額=B-A 貸：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） B-AP70【例2-28】退稅時交稅時情況2:當期應納稅額 0, 即（B-A） (A-B)A-B0，A抵減B后還有剩余，當期有退稅,當期不用交稅當期應退稅額 C = A-B = -當期應納稅額當期免抵稅額 B = A-C 借：其他應收款應收出口退稅款 C = -當期應納稅額 應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷） A-C 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） AP68【例2-26】退稅時即B0，意味著當期有需要抵減的內銷稅額情況3:當期應納稅額 0, 即（B-A） 0，且A (A-B)當期沒有需要抵減的內銷稅額，則B=0;A應全退，C=A，當期不用交稅 借：其他應收款應收出口退稅款 C = A 應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷） 0 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） AP70【例2-27】退稅時