財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算

1、11.1 利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算小組成員：韓宇、宗瑤、朱欣欣利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算課前小問(wèn)1、開(kāi)辦企業(yè)的目的是什么？2、假設(shè)你作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，如何判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有利潤(rùn)？利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是某一會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得和損失等。利潤(rùn) 費(fèi)用 盈利利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算二、利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利得是指企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 （1）、形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益。 （2）

2、、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。 （1）、形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失。 （2）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算三、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（-投資損失）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確定得收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生

3、得實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算（二）、利潤(rùn)分配利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。（三）、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算例：經(jīng)統(tǒng)計(jì)，xx公司取得商品銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，出租

4、固定資產(chǎn)收入6萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本為150萬(wàn)元，出租固定資產(chǎn)期間折舊費(fèi)用為5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用4萬(wàn)元，管理費(fèi)用18萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益借方發(fā)生額2萬(wàn)元，投資收益貸方發(fā)生額1萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出3萬(wàn)元 求計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額，所得稅，凈利潤(rùn)。所得稅稅率為25%利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 商品銷(xiāo)售收入（200萬(wàn)元） 銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本（150萬(wàn)元）+（出租固定資產(chǎn)收入 6萬(wàn)元 出租固定資產(chǎn)期間折舊費(fèi)用 5萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅金及附加（2萬(wàn)元） 銷(xiāo)售費(fèi)用（4萬(wàn)元） 管理費(fèi)用（18萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（1萬(wàn)元） 資產(chǎn)減值損失（1萬(wàn)元）

5、 公允價(jià)值變動(dòng)損益借方發(fā)生額（2萬(wàn)元）+ 投資收益貸方發(fā)生額（1萬(wàn)元）= 24萬(wàn)元。 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（24萬(wàn)元）+ （營(yíng)業(yè)外收入 5萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出 3萬(wàn)元）= 26萬(wàn)元所得稅稅額 = 利潤(rùn)總額（26萬(wàn)元） * 25% = 6.5萬(wàn)元凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額（26萬(wàn)元） 所得稅稅額(6.5萬(wàn)元) = 19.5萬(wàn)元利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算（三）、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。1、當(dāng)期計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得*所得稅稅率(25%) 應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。 納稅調(diào)整增加額：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定

6、扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。 如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（職工工資及薪金的14%）、工會(huì)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，如稅收滯納金、罰金、罰款。 納稅調(diào)整減少額：稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I

7、業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。提示： 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除; 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除： 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除; 除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算 本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以 扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000 (2 00000014%)元，超標(biāo)2

8、0000元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000 (2 000 0002%)元，超標(biāo)10000元;職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000 (2 000 0002.5%)，超標(biāo)50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元應(yīng)交所得稅=2000000025%=5000000(元)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算甲公司2009年全年利潤(rùn)總額(即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為10200000元,其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅

9、所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額=10200000-200000=10000000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=1000000025%=2500000（元）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算四、利潤(rùn)的核算（一）、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的核算1、營(yíng)業(yè)外收入 是指企業(yè)確認(rèn)的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組等。2、營(yíng)業(yè)外支出 是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、盤(pán)虧損失、非常損失等利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核

10、算五、本年利潤(rùn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收入、收益、利得賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將各成本、費(fèi)用、損失賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。 利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算收入類(lèi)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算成本類(lèi)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主

11、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算借:本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) b-a 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) b-a利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法（一）表結(jié)法每月月末，各損益類(lèi)科目的余額不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)年末，將各損益類(lèi)科目的全年累計(jì)余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。減少轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)及工作量。（二）賬結(jié)法每月月末，編制轉(zhuǎn)賬憑證將各損益類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。增加轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

12、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算例：遠(yuǎn)大公司年終結(jié)賬前有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額如下其他資料： （1）公司營(yíng)業(yè)外支出中有500元為罰款支出； （2）本年國(guó)債利息收入2 000元已入賬。要求： （1）根據(jù)資料將表中損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目（該公司平時(shí)采用表結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)）。 （2）計(jì)算公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅并編制確認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄（所得稅稅率為25%，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整因素）。 （3）計(jì)算當(dāng)年凈利潤(rùn)。收入科目結(jié)賬前期末余額費(fèi)用科目結(jié)賬前期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入475 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本325 000其他業(yè)務(wù)收入 100 000其他業(yè)務(wù)成本75 000投資收益7 500 營(yíng)業(yè)稅金及附加18 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000銷(xiāo)售費(fèi)用20 000管理費(fèi)用60 000財(cái)務(wù)費(fèi)用12 500營(yíng)業(yè)外支出35 000利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 475 000 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 投資收益 7 500 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤(rùn) 602 500 借：本年利潤(rùn) 545 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 325 000 其他業(yè)務(wù)成本 75 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 60 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 500 營(yíng)業(yè)外支出 35 000 利潤(rùn)形成業(yè)