成本計(jì)劃與控制12.課件

1、第七章 成本計(jì)劃與控制第一節(jié) 成本計(jì)劃編制的原理和方法 成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。一、成本計(jì)劃的內(nèi)容 1、費(fèi)用預(yù)算 它按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。 2、按產(chǎn)品品種編制，反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。 3、降低成本的主要措施方案 該方案應(yīng)詳細(xì)說明各項(xiàng)措施的可行性、計(jì)劃支出額和資金來源、預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果以及年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額。 成本計(jì)

2、劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計(jì)劃，還要編制一些具體的測(cè)算底稿性質(zhì)的計(jì)劃表，如各車間直接費(fèi)用計(jì)劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計(jì)劃表和制造費(fèi)用分配表。 成本計(jì)劃除了以上部分外，通常還有文字說明。其主要內(nèi)容是：對(duì)上年成本計(jì)劃預(yù)計(jì)完成情況的分析；計(jì)劃中存在的問題和對(duì)問題的解決意見；兩年的價(jià)格差異和其他重大因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃的影響；以及計(jì)劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。二、編制成本計(jì)劃的意義 1、成本計(jì)劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標(biāo) 2、成本計(jì)劃是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強(qiáng)成本控制的有力手段 3、成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門成本業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度 4、成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷

3、，提高決策正確率三、成本計(jì)劃的編制原則 1、要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施作保證 2、要嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性 3、必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 4、要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加四、成本計(jì)劃的編制程序 1、制訂成本計(jì)劃的編制原則。（適合于企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)品較多的企業(yè)） 2、收集和整理資料 1）有關(guān)成本計(jì)劃編制的各項(xiàng)規(guī)定和要求 2）計(jì)劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、目標(biāo)成本等計(jì)劃 3）新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)資料 4）計(jì)劃期原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)

4、力、備件等消耗定額和勞動(dòng)定額及費(fèi)用定額，折舊的攤銷數(shù) 5）計(jì)劃期內(nèi)廠內(nèi)計(jì)劃單價(jià) 6）上年實(shí)際成本的核算資料 7）國內(nèi)、國外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實(shí)際成本資料 3、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算 4、進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測(cè)算 5、正式編制企業(yè)成本計(jì)劃 成本計(jì)劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約，采用一級(jí)核算和二級(jí)核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在編制方法上有所不同，但都采取上下結(jié)合的方式。五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算 在編制成本計(jì)劃時(shí)需要對(duì)可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)和不可比產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算 1、系數(shù)測(cè)算法 系數(shù)測(cè)算法是以上年全年預(yù)計(jì)平均

5、單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟： 1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（上年19月實(shí)際平均單位成本上年19月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）（上年19月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量） 2）測(cè)算各種主要因素的影響程度 影響成本變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。 （1）測(cè)算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約 材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額

6、降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比如果材料消耗定額也發(fā)生變動(dòng)，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)按下列公式計(jì)算：材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比（1-材料消耗定額降低的百分比） 材料費(fèi)用占成本的百分比如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=1-（1-材料消耗定額降低的百分比）（1-材料價(jià)格降低的百分比） 直接材料占成本的百分比 （2）測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平均工資增長(zhǎng)程度

7、而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長(zhǎng)速度成反比，與工人平均工資增長(zhǎng)速度成正比。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=1-（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比） 直接工資占成本的百分比或：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=1-（1-工時(shí)定額降低的百分比）（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）直接工資占成本的百分比 （3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)成本降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=1-1（1+

8、產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比） 固定費(fèi)用占成本百分比產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=1-（1+半變動(dòng)增加的百分比）（1+產(chǎn)量增加的百分比） 半變動(dòng)費(fèi)用占成本的百分比 （4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比廢品損失占成本的百分比3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)。 用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4）系數(shù)測(cè)算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年19月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位成本為500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件，實(shí)際平均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)

9、品4800件，單位成本為450元；乙產(chǎn)品914件，單位成本為950元。 計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到5%。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng)25%，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價(jià)格降低4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%；制造費(fèi)用中變動(dòng)費(fèi)用增加22.5%；廢品損失減少20%。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料60%，燃料和動(dòng)力8%，直

10、接工資10%，廢品損失2%，制造費(fèi)用20%，其中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用15%。（1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（7200500+4800450）（7200+4800）=480（元）乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（22861000+914950）（2286+914）=986（元）企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000480+4000986=11 144 000（元）（2）測(cè)算各因素的影響程度成本項(xiàng)目各項(xiàng)目降低百分比各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和動(dòng)力2%2%8

11、%=0.16%直接工資1-(1+12.8 %) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造費(fèi)用其中：半變動(dòng)性費(fèi)用 固定費(fèi)用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%廢品損失20%20%2%=0.4%各因素影響成本程度表（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=111440006.59%=734390(元)2、項(xiàng)目測(cè)算法 項(xiàng)目測(cè)算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度降低成本措施中各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)節(jié)約額，測(cè)算可比產(chǎn)品

12、成本的降低額和降低率。 1）測(cè)算計(jì)劃年度節(jié)約額 2）測(cè)算遞延降低額 3）測(cè)算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 4）對(duì)比分析，進(jìn)一步挖潛（二）不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。1、目標(biāo)成本法。 目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。某種不可比產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)或：=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)（1-稅率）-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)2、直接測(cè)算法 這是一種根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對(duì)影響人力、物力消耗的各項(xiàng)因素進(jìn)行測(cè)算，最后得出產(chǎn)品成本的一種方法。

13、3、產(chǎn)值比例法 這是按照商品產(chǎn)值的一定比例測(cè)定產(chǎn)品成本的一種方法。某種不可比產(chǎn)品的預(yù)測(cè)單位成本=（某種不可比產(chǎn)品的商品價(jià)值預(yù)定商品產(chǎn)值成本率）某種不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)品名稱預(yù)測(cè)銷量期初庫存預(yù)計(jì)期末庫存計(jì)劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品5802100100250201505002000608030000160000第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算一、費(fèi)用預(yù)算的編制（一）編制方法1、固定預(yù)算法（又稱靜態(tài)預(yù)算）。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。項(xiàng)目A材料B材料輔料合計(jì)單價(jià)18元3元甲產(chǎn)品計(jì)劃500件消耗定額費(fèi)用定額定額消耗量定額費(fèi)用23=1*24=2*計(jì)

14、劃產(chǎn)量5=3*計(jì)劃產(chǎn)量324150012000618300090001.260043.221600乙產(chǎn)品計(jì)劃2000件消耗定額費(fèi)用定額定額消耗量定額費(fèi)用67=1*68=6*計(jì)劃產(chǎn)量9=7*計(jì)劃產(chǎn)量540100008000082416000480002400066132000基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)1010001000修理車間耗費(fèi)1146004600合計(jì)12=5+9+119200057000102001592001）材料費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目年度計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)小時(shí)工資率年度計(jì)劃工資總額提取福利費(fèi)合計(jì)基本車間生產(chǎn)工人190000238000053200433200管理人員50007005700修理車間人員800

15、011209120行政管理部門人員15000210017100合計(jì)408000571204651202）工資預(yù)算的編制 3）制造費(fèi)用預(yù)算的編制（略）2、彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。3、彈性預(yù)算（） 項(xiàng)目生產(chǎn)能力區(qū)間生產(chǎn)量生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)能力百分比直接材料直接人工制造費(fèi)用175013300070%1075203943007856020001520080%1228804128079770225017100090%138240421300812002500190000100%153600433200855002750209000110%16896046

16、780090500合計(jì)580380615450640740672300727260列表編制法二、產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 （一）產(chǎn)品成本計(jì)劃的構(gòu)成 1、直接材料，包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等。一般應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品消耗定額和計(jì)劃單價(jià)，并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的節(jié)約額加以計(jì)算。 2、直接人工 3、制造費(fèi)用 4、廢品損失。只有在工藝上不避免的廢品損失才可編制，其數(shù)額應(yīng)根據(jù)工藝部門擬訂的廢品率和勞動(dòng)部門擬訂的廢品工時(shí)率，并結(jié)合降低廢品率的措施計(jì)算。成本項(xiàng)目計(jì)量單位單價(jià)（元）單位成本消耗定額金額直接材料 A材料 B材料 輔料直接人工制造費(fèi)用千克千克工時(shí)工時(shí)832.280.

17、4546606024181.2136.827合計(jì)207甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200年度計(jì)劃產(chǎn)量:500成本項(xiàng)目計(jì)量單位單價(jià)（元）單位成本消耗定額金額直接材料 A材料 B材料 輔料直接人工制造費(fèi)用千克千克工時(shí)工時(shí)832.280.4558808040242182.436合計(jì)284.4乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200年度計(jì)劃產(chǎn)量:2000資料：宏光機(jī)設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計(jì)劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品1200件。有關(guān)成本資料如下： 2004年該廠對(duì)甲、乙兩種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和工藝加工方法將進(jìn)行重大技術(shù)改造，預(yù)計(jì)將使這兩種產(chǎn)品各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)發(fā)生如下變動(dòng)： （1）產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)：甲產(chǎn)品30%

18、，乙產(chǎn)品20% （2）直接材料費(fèi)用單耗下降：甲產(chǎn)品10%，乙產(chǎn)品8% （3）直接人工費(fèi)用平均增長(zhǎng)10% （4）勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20% （5）制造費(fèi)用下降8% （6）廢品損失平均下降50%項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料A材料定額A材料單價(jià)B材料定額B材料單價(jià)2公斤/件2元/公斤2公斤/件4元/公斤4公斤/件2元/公斤3公斤/件4元/公斤直接人工工時(shí)定額小時(shí)工資率4工時(shí)/件2元/工時(shí)8工時(shí)/件2元/工時(shí)制造費(fèi)用間接材料分配率折舊費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率1.25/工時(shí)0.4元/工時(shí)0.6元/工時(shí)1.25/工時(shí)0.4元/工時(shí)0.6元/工時(shí)廢品損失1元1.2元2003年制造成本資料要求： 1、根據(jù)上述有關(guān)資料計(jì)

19、算2003年甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造成本及各成本項(xiàng)目所占的比重； 2、根據(jù)上述資料預(yù)測(cè)2004年甲、乙兩種產(chǎn)品單位制造成本； 3、根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果和有關(guān)資料編制該廠2004年商品產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，按成本項(xiàng)目編制商品成本計(jì)劃。第三節(jié) 成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義 狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制，即在產(chǎn)品形成過程中按照規(guī)定的成本目標(biāo)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，并采取有效措施，糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)，這種成本也被稱為“日常成本控制”。 廣義的成本控制，囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能，包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成

20、本核算、成本日常控制、成本分析與考核等環(huán)節(jié)。1、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2、成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。3、成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)二、成本控制的內(nèi)容 成本控制包括產(chǎn)品形成的全過程，分為投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。 1、目標(biāo)成本控制 2、設(shè)計(jì)成本控制 3、生產(chǎn)成本控制 4、銷售費(fèi)用的控制 5、控制用戶的使用成本三、成本控制的分類 （一）按控制主體分類 1、自我控制 2、對(duì)外控制 （二）按時(shí)間分類 事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制 （三）按對(duì)象分類 1、原材料成本控制 2、制造費(fèi)用控制 3、直接人工控制 （四）按控制方法分類 1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)控制 2、

21、責(zé)任成本會(huì)計(jì)控制 3、絕對(duì)成本控制 4、相對(duì)成本控制 5、預(yù)算控制 6、彈性預(yù)算控制 7、定額控制 8、質(zhì)量控制 （五）按范圍分類 1、全面成本控制 2、部分成本控制四、成本控制的原則與程序 （一）成本控制的原則 要使成本控制進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，應(yīng)遵循一定的原則 1、全面性原則 2、可控性原則 可控性原則是指成本控制主體能對(duì)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)見、計(jì)量與控制?？煽匦猿杀九c不可控成本的劃分并非是絕對(duì)的，這與成本控制主體所處管理層次的高低，管理權(quán)限的大小，以及控制的范圍密切相關(guān)。 3、目標(biāo)管理原則 企業(yè)管理者以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。 4、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則 5、例外管理原

22、則：重要性、一貫性、項(xiàng)目的性質(zhì) （二）成本控制的制訂程序 1、進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì) 1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn) 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象來分： （1）目標(biāo)成本 （2）計(jì)劃指標(biāo) （3）消耗定額 （4）費(fèi)用預(yù)算 2）制訂完善的成本控制制度 （1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié) （2）明確成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 2、成本控制的執(zhí)行 3、成本控制的總結(jié)，揭示成本差異第四節(jié) 成本的事先控制價(jià)值工程一、價(jià)值工程的定義價(jià)值工程（VE）又稱價(jià)值分析（VA），起源于20世

23、紀(jì)40年代的美國。50年代末至60年代初，在日本和歐洲等許多發(fā)達(dá)國家得到推廣普及，并取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。70年代末被引入我國，在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用，取得了顯著的效果。 1.價(jià)值價(jià)值工程中的價(jià)值有別于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)價(jià)值的概念，是指對(duì)象（產(chǎn)品或勞務(wù)）具有的必要功能與取得該功能的總成本的比值，即效用（或功能）與費(fèi)用之比，是對(duì)研究對(duì)象功能和成本的綜合評(píng)價(jià)。其表達(dá)式為：價(jià)值 功能（或效用）/成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）V=F/C式中V價(jià)值；F功能；C成本。2.功能功能是指產(chǎn)品或勞務(wù)的性能或用途，即所承擔(dān)的職能。產(chǎn)品功能的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品的使用價(jià)值。3.成本價(jià)值工程中的成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)在全壽命周期內(nèi)所花費(fèi)的全部費(fèi)用

24、。這里的全壽命周期是指產(chǎn)品或服務(wù)從用戶提出需求開始，至滿足用戶需求為止的時(shí)期，即經(jīng)濟(jì)壽命周期。全壽命周期費(fèi)用就是生產(chǎn)費(fèi)用與使用費(fèi)用之和.4.價(jià)值工程在上述關(guān)于價(jià)值、功能和成本的描述中，可以看到價(jià)值工程是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值為目的，通過有組織的創(chuàng)造性的工作，尋求以最低的全壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，著重功能分析，以求推陳出新，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代的一種分析研究活動(dòng)。根據(jù)上述表達(dá)式，提高產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的途徑有5種（見下表）。序 列 特征 結(jié)果FCV1功能不變、成本降低提高價(jià)值2功能提高、成本不變提高價(jià)值3功能提高、成本降低大大地提高價(jià)值4功能大大提高、成本略有提高適當(dāng)?shù)靥岣邇r(jià)值5功

25、能略有降低、成本大大減少 適當(dāng)?shù)靥岣邇r(jià)值 二、價(jià)值工程的特征從上述價(jià)值工程的定義，可以看出價(jià)值工程具有如下特征：（1）價(jià)值工程的目的是提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值，即以最低的全壽命周期費(fèi)用實(shí)現(xiàn)必要的功能，消除不必要的功能和補(bǔ)充必要的功能，使用戶和企業(yè)都能得到理想的經(jīng)濟(jì)效益。（2）價(jià)值工程的核心是功能分析，即按用戶的需求，對(duì)價(jià)值工程對(duì)象的功能和成本進(jìn)行綜合的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)問題，尋求解決辦法，找出功能與成本的合理匹配。（3）價(jià)值工程是一種依靠集體智慧進(jìn)行的有組織的活動(dòng)，通過各方面的專家、有經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)人員和用戶的參與，運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，努力提高產(chǎn)品的價(jià)值。三、價(jià)值工程的工作程序開展價(jià)值工程活動(dòng)的整個(gè)過

26、程就是一個(gè)提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般分為分析、綜合、評(píng)價(jià)三個(gè)階段，包括的主要內(nèi)容是：（1）確定價(jià)值工程的工作對(duì)象，找出有待改進(jìn)的產(chǎn)品或服務(wù)，即對(duì)象選擇，并針對(duì)對(duì)象收集有關(guān)情報(bào)資料。（2）對(duì)確定的對(duì)象進(jìn)行功能分析。側(cè)重搞清對(duì)象現(xiàn)有哪些功能，相互之間的關(guān)系及這些功能是否都是必要的。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行功能評(píng)價(jià)，確定各個(gè)功能的價(jià)值系數(shù)、需改進(jìn)的功能領(lǐng)域、存在的關(guān)鍵問題等。（3）制定改進(jìn)方案，針對(duì)上述的關(guān)鍵問題，提出改進(jìn)的方案并具體化，即具體方案。對(duì)上述方案進(jìn)行篩選，選擇最優(yōu)方案予以實(shí)施。四、價(jià)值工程的對(duì)象選擇（一）價(jià)值工程對(duì)象選擇的原則開展價(jià)值工程活動(dòng)首先要解決的就是價(jià)值工程的對(duì)象是什么。企

27、業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類很多，而每種產(chǎn)品又由許多零部件構(gòu)成，因而在價(jià)值工程對(duì)象選擇時(shí)，應(yīng)抓住主要矛盾。其原則是：優(yōu)先考慮對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重要影響或?qū)?jì)民生有重大影響的產(chǎn)品或項(xiàng)目；在改善價(jià)值上有較大潛力，可取得較大經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品或項(xiàng)目。具體來說應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：1.設(shè)計(jì)方面考慮結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體大量重、材料昂貴、性能較差的產(chǎn)品或構(gòu)配件。2.施工生產(chǎn)方面考慮產(chǎn)量較大、工藝復(fù)雜、原材料消耗高、成品率低的產(chǎn)品或構(gòu)配件。3.銷售方面考慮用戶意見多、競(jìng)爭(zhēng)能力差、未投入市場(chǎng)的新產(chǎn)品、需擴(kuò)大銷路的老產(chǎn)品等。4.成本方面考慮成本高于同類產(chǎn)品或高于功能相近的產(chǎn)品等。（二）價(jià)值工程對(duì)象選擇的方法1.ABC分析法ABC分析法

28、又稱排列圖法或帕萊托分析法，是價(jià)值工程對(duì)象選擇的最常用的方法之一。其基本原理是分清主次、輕重，區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù)，將關(guān)鍵的少數(shù)作為價(jià)值工程的研究對(duì)象。具體做法是：將某產(chǎn)品的全部部件按成本比重排隊(duì)，將少數(shù)數(shù)量不多而占總成本比重相當(dāng)大的部件作為分析的主要對(duì)象。例如，對(duì)于某產(chǎn)品進(jìn)行成本分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，占部件總數(shù)10左右的部件其成本占總成本的6070，則將其定為A類部件；占部件總數(shù)20左右的部件其成本占總成本的20，則將其定為B類；占部件總數(shù)70左右的部件其成本占總成本的1020，則將其定為C類（見圖）。價(jià)值工程對(duì)象選擇時(shí)按A、B、C的順序依次選擇。2.經(jīng)驗(yàn)分析法經(jīng)驗(yàn)分析法又稱因素分析法，是依靠?jī)r(jià)

29、值工程人員、技術(shù)人員、管理人員、技術(shù)熟練人員和用戶等，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，選擇價(jià)值工程對(duì)象的方法。采用該方法時(shí)，應(yīng)注意分清產(chǎn)品在壽命期內(nèi)處于哪個(gè)階段，通常將處于導(dǎo)入期和成長(zhǎng)期的新產(chǎn)品作為價(jià)值工程的對(duì)象，對(duì)于處在成熟期或衰退期，但通過價(jià)值工程活動(dòng)可以延長(zhǎng)壽命周期的老產(chǎn)品也作為價(jià)值工程活動(dòng)的對(duì)象。該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，節(jié)省費(fèi)用，集思廣益，考慮問題全面。其缺點(diǎn)是憑主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，缺乏定量分析，有時(shí)準(zhǔn)確性差。在選擇價(jià)值工程活動(dòng)對(duì)象時(shí)，往往將該法與其他方法結(jié)合使用。3.強(qiáng)制確定法強(qiáng)制確定法是根據(jù)價(jià)值系數(shù)的大小確定價(jià)值工程活動(dòng)對(duì)象的方法。當(dāng)一個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目由多種部件或分部分項(xiàng)工程組成，且其重要程度各不相同時(shí)常用該種方法。應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)先求出分析對(duì)象的功能評(píng)價(jià)系數(shù)和成本系數(shù)，然后求出二者的比值價(jià)值系數(shù)，最后依據(jù)價(jià)值系數(shù)的大小確定價(jià)值工程活動(dòng)的對(duì)象。其中功能評(píng)價(jià)系數(shù)是通過一