收入的核算及涉稅處理課件

1、收入的核算及涉稅處理2022/7/27收入的核算及涉稅處理課程內(nèi)容一、收入概述二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、視同銷售業(yè)務(wù)銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（二）提供勞務(wù)收入的核算（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)2收入的核算及涉稅處理一、收入概述（一）收入的概念及分類（二）企業(yè)所得稅收入（三）涉稅提示3收入的核算及涉稅處理（一）收入的概念及分類收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的分類按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)

2、務(wù)收入4收入的核算及涉稅處理（二）企業(yè)所得稅收入中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例5收入的核算及涉稅處理（三）涉稅提示小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入內(nèi)容更加廣泛，既包括了會(huì)計(jì)核算上的營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

3、收入）、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益，還包括了會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷售收入。（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法界定收入的來(lái)源不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。（3）企業(yè)所得稅法有不征稅收入、免稅收入等概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。 6收入的核算及涉稅處理二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)（二）銷售商品收入的計(jì)量（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理7收入的核算及涉稅處理（一）銷售商品收入的確認(rèn)1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)2、稅法對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)3、涉稅提示8收入的核算及涉稅處理1.小企業(yè)會(huì)

4、計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定，通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品收入的確認(rèn)9收入的核算及涉稅處理2.稅法對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.

5、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 10收入的核算及涉稅處理3.各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 小會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收

6、入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。11收入的核算及涉稅處理（二）銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 第十二條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

7、12收入的核算及涉稅處理（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理3.具體銷售方式的會(huì)計(jì)處理13收入的核算及涉稅處理1.通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（1）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅14收入的核算及涉稅處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在

8、規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。15收入的核算及涉稅處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）（五）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。16收入的核算及涉稅處理（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后

9、的金額確定銷售商品收入金額。17收入的核算及涉稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。18收入的核算及涉稅處理（3）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。19收入的核算及涉稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）（五）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入

10、的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 20收入的核算及涉稅處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理21收入的核算及涉稅處理（4）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)

11、題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）（五）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。22收入的核算及涉稅處理3.具體銷售方式的會(huì)計(jì)處理（1）預(yù)收款銷售（2）分期收款銷售 （3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售 （4）代銷（5）以舊換新銷售（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售23收入的核算及涉稅處理（1）預(yù)收款銷售小企業(yè)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。24收入的核算及涉稅處理（1）預(yù)收款銷售

12、【例49】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用預(yù)售方式銷售寫(xiě)字樓一幢，2013年3月1日收到預(yù)收款300萬(wàn)元，2013年6月1日收到預(yù)收款200萬(wàn)元。2013年10月31日該寫(xiě)字樓已完工，該幢寫(xiě)字樓總收入500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本320萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%，預(yù)征土地增值稅3%，其他稅費(fèi)暫不考慮）。 25收入的核算及涉稅處理（2）分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。26收入的核算及涉稅處理中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十三條 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約

13、定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。27收入的核算及涉稅處理（3）代銷商品（1）視同買(mǎi)斷（自購(gòu)自銷）方式代銷商品這種代銷業(yè)務(wù)的特征是，受托方按高于委托方委托的價(jià)格銷售商品，從而賺取差價(jià)。在這種代銷方式下，如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的合同或協(xié)議明確規(guī)定，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)，可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)，可以要求委托方補(bǔ)償，委托

14、方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。委托方：委托代銷商品 受托方：受托代銷商品 受托代銷商品款 28收入的核算及涉稅處理（2）采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。29收入的核算及涉稅處理（四）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)

15、現(xiàn)的收入。包括出租包裝物30收入的核算及涉稅處理小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。三、提供勞務(wù)收入31收入的核算及涉稅處理（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。32收入的核算及涉稅處理2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收

16、入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用提供勞務(wù)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本33收入的核算及涉稅處理（二）提供勞務(wù)收入的核算【例417】新興企業(yè)是一家從事設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的小企業(yè)，于2013年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入200000元，至2013年末已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本100000元（假設(shè)為安裝人員的工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生25000元的成本。該安裝勞務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。按已經(jīng)發(fā)生的成本占估

17、計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。該企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)置“勞務(wù)成本”科目核算提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。 34收入的核算及涉稅處理（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。35收入的核算及涉稅處理財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，

18、為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。36收入的核算及涉稅處理四、視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 37收入的核算及涉稅處理（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指那些不屬于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但