新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解課件

1、新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2022/7/27新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 主講人：林玉亭新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2011年11月18日，財(cái)政部發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)），從2013年1月1日開始在小企業(yè)執(zhí)行。 本課程旨在向廣大小企業(yè)宣傳小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及其執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解本課主要內(nèi)容 一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景 二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分中小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.8%，提供80%

2、以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP60%，創(chuàng)造65%的專利；對(duì)稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到50%左右； 數(shù)據(jù)來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)2012.316,34版新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景背景二：小企業(yè)面臨諸多困難會(huì)計(jì)制度不健全不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高融資難，與銀行的信貸通道不通暢，很難獲得直接貸款 銀監(jiān)會(huì)測算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%，中型企業(yè)90%，小型企業(yè)20%不能依法查賬征收，不能享受稅收優(yōu)惠新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景背景三：國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展 2003年：中小企業(yè)促進(jìn)法為小企業(yè)的發(fā)展提供保障2009年9月：國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干

3、意見（國發(fā)（2009）36號(hào)）2011年10月：國務(wù)院新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展2011年：政府出臺(tái)政策支持小微企業(yè)的發(fā)展新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景背景四：完善我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 2000年：企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005年：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2006年：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011年：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容一、 時(shí)間二、 框架三、 適用范圍 四、 特點(diǎn)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容一、時(shí)間 發(fā)布時(shí)間： 2011年11月18日 執(zhí)行時(shí)間：2013年1月1日起在全國執(zhí)行，鼓勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行財(cái)政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)

4、）同時(shí)廢止。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容二、基本框架 第一章 總則第二章 資產(chǎn)第三章 負(fù)債第四章 所有者權(quán)益 第五章 收入第六章 費(fèi)用第七章 利潤及利潤分配第八章 外幣業(yè)務(wù)第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表第十章 附則新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容二、基本框架 附則：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 66個(gè)會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類32個(gè) 負(fù)債類12個(gè) 所有者權(quán)益類5個(gè) 成本類5個(gè) 損益類12個(gè)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容三、適用范圍 1、第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則的內(nèi)容新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容三、適用范圍 2、下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容四、特點(diǎn) 1、內(nèi)容完整，涵蓋行業(yè)范圍更廣 農(nóng)、林、木、漁業(yè)： 消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 建筑業(yè)： 增加“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)” 科目新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容四、特點(diǎn) 2、降低核算難度，簡化實(shí)務(wù)操作采用歷史成本計(jì)量統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)應(yīng)付稅款法核算所得稅會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差

6、錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容四、特點(diǎn) 3、減少稅會(huì)差異，與稅法高度一致固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)考慮稅法的規(guī)定長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法一致收入的確認(rèn)條件與稅法一致資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 影響一：規(guī)范、簡化小企業(yè)賬務(wù)處理 規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為 簡化了部分財(cái)務(wù)處理流程 降低小企業(yè)采用該制度的成本 提高了小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 影響二：促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，方便稅

7、務(wù)部門了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)稅收公平最大限度的消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，降低會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的工作量新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 影響三：緩解小企業(yè)融資難、貸款難問題 根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出貸款決策，資質(zhì)考核，授予信貸額度財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，直接被銀行征信系統(tǒng)使用，有利于企業(yè)貸款新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)一、 資產(chǎn)二、 負(fù)債三、 所有者權(quán)益 四、 收入五、 費(fèi)用六、 利潤及利潤分配七、 財(cái)務(wù)報(bào)表新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 一、資產(chǎn) 統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

8、新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 壞賬損失：企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 壞帳損失確認(rèn)條件： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財(cái)稅200957號(hào)第四條 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 總局2011年第25號(hào)公告第2224條新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講

9、解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、短期投資 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)

10、取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 借：短期投資 （買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：銀行存款新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 （總價(jià)） 貸：短期投資 投資收益 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)

11、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、短期投資 短期投資持有期間，小企業(yè)不需要在期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但要在附注中進(jìn)行披露。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、存貨 第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、存貨 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存

12、貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、存貨 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 4、長期債券投資 第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 第十八條 長期債券投資

13、應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資的成本。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 4、長期債券投資第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 例：2013年1月1日，A小企業(yè)購買某公司當(dāng)日發(fā)行的2年期債券作為長期投資。債券面值10萬元，票面利率7%，每年末付息。公司以銀行存款支付債券價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)共1萬。2013年1月1日購買時(shí)： 借：長期債券投

14、資面值 10萬（面值） 溢折價(jià) 1萬（差價(jià)） 貸：銀行存款 11萬（價(jià)款+稅費(fèi)） 2013年末和2014年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 0.7萬（面值x利率） 貸：長期債券投資溢折價(jià) 0.5萬（溢折價(jià)/ 期數(shù)） 投資收益 0.2萬（差額）新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 4、長期債券投資 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 4、長期股權(quán)投資 第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)

15、準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 4、長期股權(quán)投資 第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 5、長期股權(quán)投資新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 6、固定資產(chǎn) 第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)

16、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 6、固定資產(chǎn) 第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 6、固定資產(chǎn) 第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

17、實(shí)務(wù) 7、無形資產(chǎn) 第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 7、無形資產(chǎn) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷: 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：攤銷期不得低于10年 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：攤銷期不超過10年 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不攤銷，定期進(jìn)行減值測試新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 8

18、、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) (固定資產(chǎn)）消耗性生物資產(chǎn)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn) （存貨）新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 9、長期待攤費(fèi)用 第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。 第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 9、長期待攤費(fèi)用 核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。

19、新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 二、負(fù)債 采用歷史成本計(jì)量 對(duì)負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、短期借款 第四十八條 短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、長期借款 第五十二條 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)定計(jì)入固定資產(chǎn)的成本新小企業(yè)

20、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、應(yīng)付職工薪酬第四十九條 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、應(yīng)付職工薪酬以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：主營業(yè)務(wù)收入

21、應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、應(yīng)付職工薪酬以外購產(chǎn)品發(fā)放職工非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、應(yīng)付職工薪酬無償提供房屋等借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條：工資薪金第四十條：職工福利費(fèi)第四十一條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)第四十二條：職工教育經(jīng)費(fèi)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)

22、務(wù) 3、應(yīng)交稅費(fèi)小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 三、所有者權(quán)益 第五十三條 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、資本公積基本上僅資本（股本）溢價(jià)的核算 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、資本公

23、積資本公積資本溢價(jià)例：甲乙每人投資100萬創(chuàng)建一家公司。2年后，公司效益良好，丙決定投入120萬入股，取得與其他二人同等的表決權(quán)。 借：銀行存款 120萬 貸：實(shí)收資本丙 100萬 資本公積資本溢價(jià) 20萬新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、盈余公積從2006年1月1日起不再提取法定公益金新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)四、收入第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （狹義的收入概念） 企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（廣義的收入概念）新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講

24、解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)1、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、收入確認(rèn)金額 第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售退回、銷售折讓 與國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所稅收入若干問題的通知（國稅函2008875）的規(guī)定一致新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)五、成本和費(fèi)用新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 1、工程施工和機(jī)械作業(yè)工程施工合同成本：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用工程施工間接費(fèi)用：施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工程保修費(fèi)

25、等間接費(fèi)用機(jī)械作業(yè)：小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 例1：A小企業(yè)，簽訂了建筑施工合同，2013年8月發(fā)生人工費(fèi)用30000元，材料費(fèi)用50000元；管理人員工資8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè)運(yùn)輸隊(duì)提供運(yùn)輸23000元。借：工程施工合同成本 80000 借：工程施工間接費(fèi)用 18000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8000 原材料 50000 累計(jì)折舊 10000借：機(jī)械作業(yè) 23000 貸：銀行存款 23000新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 例2

26、：合同完工，確認(rèn)合同收入500000元。期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和機(jī)械作業(yè)：借：工程施工合同成本 41000 貸：工程施工間接費(fèi)用 18000 機(jī)械作業(yè) 23000確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000借：主營業(yè)務(wù)成本 121000 貸：工程施工合同成本 121000 新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 2、營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù) 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所