房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻及應(yīng)對(俱樂部江西重慶)

1、房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻(qin zhn)及應(yīng)對大成(d chn)方略納稅人俱樂部 陳萍生共一百一十八頁營改增的挑戰(zhàn)(tio zhn) 一、認(rèn)識增值稅，營業(yè)稅與增值稅區(qū)別？增值稅如何計算？稅負(fù)是否增加？能否轉(zhuǎn)嫁？ 二、對本單位效益帶來哪些利弊，綜合凈利潤增加還是減少？收入和成本費(fèi)用變化？ 三、對上下游業(yè)務(wù)產(chǎn)生哪些影響？能否協(xié)調(diào)好相關(guān)各方在同一價值鏈上利益分配？哪些業(yè)務(wù)關(guān)系將調(diào)整？ 四、對關(guān)聯(lián)方企業(yè)哪些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響？如何協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部(nib)各公司利益？ 7/27/20222大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 五、營改增將面臨哪些困難？如何積極應(yīng)對？研究(ynji)制定合法的應(yīng)對措施？哪些

2、措施能降低增值稅，目前哪些做法會增加增值稅？ 六、企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和職能是否需要調(diào)整？營銷策略是否需要調(diào)整改變？ 過渡期如何營銷？ 七、過渡期的處理非常重要，企業(yè)在過渡期要做好哪些準(zhǔn)備？ 八、學(xué)習(xí)后，結(jié)合本單位實(shí)際我們要給公司管理層提出哪些建議？7/27/20223大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202247/27/20224主要(zhyo)內(nèi)容一、營改增背景二、應(yīng)納稅額計算三、增值稅征收管理四、增值稅會計(kui j)處理五、營改增應(yīng)對思路六、營改增的銷售策略7/27/20224大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022一、營改增背景(bijng) 按照國務(wù)院

3、的既定目標(biāo)，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。 1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。 增值稅對銷售、進(jìn)口貨物；提供加工、修理(xil)修配勞務(wù)等增值額征稅，基本稅率17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。7/27/20225大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/20226 營業(yè)稅存在重復(fù)征稅 1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項(xiàng)收入因?yàn)?yn wi)分工要征多道稅，存在重復(fù)征稅問題。 2.營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)材料固定資產(chǎn)不能抵扣 3.制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣 4.營業(yè)稅企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣 5.差額征收問題多多，監(jiān)管

4、困難7/27/20226大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是，下列情形(qng xing)除外：（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；7/27/20227大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/20228 財稅200316號 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主(yzh)支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額

5、為營業(yè)額。 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。7/27/20228大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/20229 國稅發(fā)200469號 住房專項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有(suyu)的一項(xiàng)代管基金，專項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有(suyu)權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計征營業(yè)稅。7/27/20229大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一

6、百一十八頁7/27/202210 增值稅特征 增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)(lo w)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點(diǎn)： 1、對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。 2、核心是稅款的抵扣制。 3、實(shí)行價外征收。日常會計核算中，其成本不包括增值稅。7/27/202210大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 營改增的積極效應(yīng) 1.減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度(ld)。 2.打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會專業(yè)化

7、分工的進(jìn)一步細(xì)化。 3.為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。7/27/202211大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202212 試點(diǎn)方案 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(ynf)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知.doc 1、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。7/27/202212大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/

8、202213 2、計稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 3、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生(fshng)應(yīng)稅交易取得的全部收入，但不含增值稅。7/27/202213大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202214 已營改增行業(yè)范圍 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、電信業(yè)和部分現(xiàn)代(xindi)服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視服務(wù)。 暫不包括建

9、筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、部分無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)以及餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)。7/27/202214大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算 工程(gngchng)收入為11100，營業(yè)成本9990，原材料占55%（建筑材料45%、鋼材40%、其他15%），人工30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。 銷項(xiàng)稅額=11100/1.1111%=1100 進(jìn)項(xiàng)稅額=999060%/1.1717%=870 增值稅=1100-870=230 稅負(fù)率=230/10000=2.3%7/27/202215大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 財稅20099號 一般納稅人銷售自

10、產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 3、自來水。 4、商品(shngpn)混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。7/27/202216大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 房地產(chǎn)營改增測算(17%) 每平米單價10000，按萬科年報成本7800（包括土地征用及拆遷(chi qin)補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用和利息費(fèi)用）。60%取得增值稅專用發(fā)票。 銷項(xiàng)稅額=1

11、0000(1+17%)17%=1453 進(jìn)項(xiàng)稅額=780060%(1+11%)11%=464 增值稅=1453-464=989 稅負(fù)率=989 8547100%=11.57%7/27/202217大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 房地產(chǎn)營改增測算(11%) 每平米單價10000，成本7800。按60%取得增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額=10000(1+11%)11%=991 進(jìn)項(xiàng)稅額=780060%1.1111%=464 增值稅=991-464=527 稅負(fù)率=5279009=5.85%7/27/202218大成(d ch

12、n)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202219二、 應(yīng)納稅額計算(j sun) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)(fw)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)(fw)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。7/27/202219大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202220大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202221 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額(500萬元)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確(z

13、hnqu)稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。7/27/202221大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號 第十條 主管稅務(wù)(shuw)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人稅務(wù)(shuw)登記證副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。第十一條 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照中華人民共和國增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅

14、額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。7/27/202222大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額對比(dub)納稅不納稅7/27/202223大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202224 舉例(j l)：某房地產(chǎn)公司一般納稅人2015年4月取得銷售收入1170萬元，當(dāng)月支付建筑業(yè)勞務(wù)和購進(jìn)貨物支付價款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅120萬元。當(dāng)期購車20萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。專用發(fā)票增值稅款已按規(guī)定認(rèn)證。 當(dāng)月應(yīng)納稅額=1170（117%）17%（120+3.4）=46.67/27/202224大成(d c

15、hn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202225 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。 如：某納稅人某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品含稅銷售額為500萬元，在計算時應(yīng)先扣除(kuch)稅額，即： 不含稅銷售額=500（1+3%）=485.44 增值稅應(yīng)納稅額=485.443%=14.567/27/202225大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算(j sun)應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一） 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二） 應(yīng)當(dāng)

16、申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。7/27/202226大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 一般計稅方法(fngf)與簡易計稅方法(fngf) 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(fw)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 計算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2015年4月取得一筆收入1000萬元 銷售額=1000(1+17%)=854.70 銷項(xiàng)稅額=854.7017%=145.307/27/202227大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 價格偏低管理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視

17、同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）7/27/202228大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)(fw)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。7/27/20222

18、9大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 分析(fnx)：項(xiàng)目公司將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作投資性物業(yè)或自用，屬于視同銷售行為？7/27/202230大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 混業(yè)經(jīng)營分別核算收入 納稅人兼有不同(b tn)稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同(b tn)稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按

19、以下方法適用稅率或者征收率： 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。7/27/202231大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202232進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 1.一般納稅人才涉及(shj)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； 2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； 3.購

20、買方或者接受方支付的增值稅額。7/27/202232大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202233 四種票據(jù)(pio j)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 1、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(shugu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計算：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率7/27/202233大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202234 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者(huzh)銷售發(fā)票上

21、注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 4、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。7/27/202234大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202235大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁認(rèn)證后才能抵扣，逾期不認(rèn)證抵扣 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限(qxin)有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號） 一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路

22、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 7/27/202236大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理(bnl)認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 7/27/202237大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202238 四類(s li)進(jìn)項(xiàng)稅額不得

23、抵扣 1、用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(面臨取消)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃(zln)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃(zln)。7/27/202238大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202239大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁食堂(shtng)買菜送貨上門(sn hu shn mn)7/27/202240大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202241

24、 2、非正常損失的購進(jìn)貨物(huw)及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。7/27/202241大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)(cichn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人

25、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。7/27/202242大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備(shbi)、工具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 分析：產(chǎn)權(quán)屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設(shè)施，其成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？ 7/27/202243大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202244大成(d chn)方略納稅人俱樂

26、部共一百一十八頁7/27/2022 舉例：某房地產(chǎn)一般納稅人2015年4月進(jìn)項(xiàng)稅額700萬元，其中不能抵扣的100萬元。本期實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入額8000萬元。 銷售額=8000 (1+11%)=7207.21 銷項(xiàng)稅額=7207.2111%=792.79 應(yīng)納稅額=792.79-(700-100)=192.79 理解政策(zhngc)有誤 違規(guī)抵扣被查.doc7/27/202245大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁三角債7/27/202246大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 資金流與發(fā)票流一致 國稅發(fā)1995192號 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅

27、人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一(tngy)結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù).doc7/27/202247大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照(nzho)下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期

28、全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 7/27/202248大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022簡易計稅方法 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得(bu de)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅7/27/202249大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 房地產(chǎn)現(xiàn)行(xinxng)增值稅政策 財稅

29、【2009】9號 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品(wpn)，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 例：收入100，稅收=1001.033%=2.917/27/202250大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 財稅20099號 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他(qt)固定資產(chǎn)

30、，按照財稅2008170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。7/27/202251大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易(jiny)辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。7/27/202252大成(d chn)方略納稅人俱樂部

31、共一百一十八頁 國稅函200990號 一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅2008170號和財稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法(bnf)依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。7/27/202253大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易(jiny)辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷

32、售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%7/27/202254大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。三、一般納稅人銷售貨物適用財稅20099號文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知.doc 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)(yugun)問題的公告.doc7/27/20

33、2255大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁三、增值稅征收(zhngshu)管理 掛靠經(jīng)營納稅人 財稅2013106號 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(tngchng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(tngchng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 7/27/202256大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 增值稅納稅地點(diǎn) 1、固定業(yè)戶(y h)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

34、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。7/27/202257大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點(diǎn) 1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)

35、讓、出租土地(td)使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地(td)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。7/27/202258大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成(wn chng)后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成(wn chng)的當(dāng)天。7/27/202259大成(d chn)方略納

36、稅人俱樂部共一百一十八頁 2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取(ciq)預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。7/27/202260大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務(wù)(yw)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第24條.doc 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法.doc 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問題的通知.doc 國稅函發(fā)1995156號： 預(yù)收款包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到

37、預(yù)收定金的當(dāng)天。7/27/202261大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 舉例：甲公司于2014年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300萬元，至年底已預(yù)收(y shu)安裝費(fèi)220萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140萬元，估計還會發(fā)生60萬元。 假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。賬務(wù)處理如下： 完工進(jìn)度:140（140+60）=70% 12月確認(rèn)的提供勞務(wù)收入:30070%=210 12月結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:（140+60)70%=1407/27/202262大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁發(fā)生成本費(fèi)用時，

38、 借：工程施工-合同成本(chngbn)1400000 貸：銀行存款 1400000結(jié)算時，借:應(yīng)收賬款 2100000 貸：工程結(jié)算 2100000收到工程款，借：銀行存款 2200000 貸：應(yīng)收賬款 2200000確認(rèn)收入，借：主營業(yè)務(wù)成本 1400000 工程施工-合同毛利 700000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 21000007/27/202263大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 發(fā)票管理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個人提供

39、應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用(shyng)免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。7/27/202264大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202265 開紅字發(fā)票 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得(bu de)按照本辦法的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。7/27/202265大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202266大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 國稅發(fā)2006156號 第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所

40、稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別(shbi)號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。7/27/202267大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 國家稅務(wù)總局公告2014年第73號一、一般(ybn)納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： 1、專用發(fā)票已

41、交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表(以下稱信息表)。信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。7/27/202268大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)(fw)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不

42、列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。7/27/202269大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。 2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動校驗(yàn)(xio yn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對應(yīng)。4、納稅人也可憑信息表到稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)

43、。7/27/202270大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 5、已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用開具紅字增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)申請單。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。7/27/202271大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202272四、增值稅業(yè)務(wù)會計(kui j)處理 在“應(yīng)交稅費(fèi)

44、應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”設(shè)置借方欄目(ln m)。 按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”設(shè)置貸方3個欄目。7/27/202272大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202273 1、實(shí)現(xiàn)銷售時，借記“銀行存款”等科目(km)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 2、取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時，借記成本費(fèi)用類科目，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。 3、減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。7/27

45、/202273大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202274 4、轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。 5、本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。 6、小規(guī)模納稅人不作進(jìn)項(xiàng)(jn xing)銷項(xiàng)核算，只作借貸方核算。7/27/202274大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202275 舉例(j l)1：本月取得成本價稅合計1000萬元增值稅專用發(fā)票，價款900.90萬元，稅款99.10萬元。 借：開發(fā)成本900.9 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

46、99.1 貸：銀行存款1000 舉例2：本月取得收入2000萬元。 借：銀行存款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1801.80(2000/1.11) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)198.207/27/202275大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 財稅201215號一、增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同）以后(yhu)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不

47、得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。7/27/202276大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡(shu k)、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。 7/27/202277大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可

48、憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 7/27/202278大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202279 舉例3：某企業(yè)2015年3月購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備6000元（含稅價），電子設(shè)備按3年折舊。 購入時， 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：銀行存款 6000 按規(guī)定全額抵減增值稅時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

49、(減免稅款(shu kun) 6000 貸：遞延收益 60007/27/202279大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 每年折舊時， 借：管理費(fèi)用 2000 貸：累計折舊 2000 同時，借：遞延收益 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 如發(fā)生(fshng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元，借記管理費(fèi)用600元，貸記銀行存款600元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款) 600元，貸記管理費(fèi)用600元。7/27/202280大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/202281五、營改增應(yīng)對(yngdu)思路及疑難問題 1、營改增征稅時

50、間按實(shí)施時間，還是按開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時間，或者還是按完工時間？ 2、及時申請一般(ybn)納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定后取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。考慮是否延遲購置資產(chǎn)，如辦公設(shè)備、辦公用品(清單)、車輛等？ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條.doc 3、營改增后，建筑業(yè)可以考慮購置更多的機(jī)械設(shè)備減少作業(yè)人員費(fèi)用，增加抵扣金額。7/27/202281大成方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 4、建筑安裝工程結(jié)算時間和發(fā)票開具時間，是否可以推遲？按工程進(jìn)度開發(fā)票還是按合同約定收款時間開具發(fā)票？ 5、房地產(chǎn)企業(yè)可以提前開具發(fā)票確認(rèn)收入嗎？銷售收入的確認(rèn)時間點(diǎn)有策劃空間嗎？ 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條.doc

51、6、營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)能取得哪些可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？往來業(yè)務(wù)單位是否需要調(diào)整改變(gibin)？沒有進(jìn)項(xiàng)稅影響多少利益？7/27/202282大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁購進(jìn)成本費(fèi)用抵稅比較(bjio)金額稅率%進(jìn)項(xiàng)稅成本所得稅合計1001714.5385.4721.3735.90100119.9190.0922.5232.4310065.6694.3423.5829.2410032.9197.0924.2727.181000010025257/27/202283大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022847/27/202284 7、營

52、改增后，應(yīng)考慮財務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)、甲供材、設(shè)備費(fèi)及設(shè)備租賃費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、綠化樹木(shm)、人工勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和合同發(fā)票提供條款的簽訂。如主要融資方式抵扣分析： 金融機(jī)構(gòu)借款 非金融機(jī)構(gòu)借款 關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款 個人借款 股東投資等其他投資方式7/27/202284大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022857/27/202285 8、營改增后甲供材的稅收處理分析 甲供材料簡單來說，就是(jish)由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的。凡是由甲供材料，進(jìn)場時由施工方和甲方代表共同取樣驗(yàn)收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般為

53、大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，施工合同里對于甲供材料有詳細(xì)的清單。 營改增后，甲供材業(yè)務(wù)會悄然發(fā)生改變嗎？7/27/202285大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022867/27/2022費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量單價合計1直接費(fèi)100A人工費(fèi)20B材料費(fèi)60C機(jī)械費(fèi)202管理費(fèi)（A 10 % ）23利潤（1+2）10 %10.24成本（1+2+3）112.25各項(xiàng)規(guī)費(fèi)4 *%5.86稅金（4+5）3.413%47費(fèi)用總計122工程(gngchng)計價清單7/27/202286大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022877/27/202

54、287 現(xiàn)行甲供材稅收(shushu)處理 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 問題：細(xì)則第七條規(guī)定？設(shè)備？7/27/202287大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022887/27/202288 瓊地稅發(fā)2009104 （一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。 （二）對

55、于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算(ji sun)金額（包含材料和設(shè)備價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。7/27/202288大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/20227/27/2022 實(shí)施細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)(lo w)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 關(guān)于納稅

56、人銷售自產(chǎn)貨物問題的公告.doc7/27/202289大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 9、營改增后，關(guān)聯(lián)(gunlin)公司之間交易稅收成本降低，房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)(gunlin)交易擴(kuò)大成本趨勢看好，更有利于土地增值稅的籌劃？ 10、項(xiàng)目公司要考慮進(jìn)銷平衡，先抵扣后銷售，避免先銷售后留抵。 11、代收費(fèi)用將視同價外費(fèi)用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及安裝費(fèi)用。 12、關(guān)注土地成本和行政事業(yè)收費(fèi)、政府基金的扣除規(guī)定，直接抵扣收入可能性較大。否則，只有轉(zhuǎn)讓方土地可以抵扣。.doc7/27/202290大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27

57、/2022 房地產(chǎn)營改增稅負(fù)重新測算 每平米單價10000，按成本7800。其中40%約3120為土地(td)成本和政府規(guī)費(fèi)，其他80無發(fā)票。 銷項(xiàng)稅=(10000-3120)1.1717%=999.66 進(jìn)項(xiàng)稅=3000/(1+11%)11%+1600 /(1+6%)6%=297.30+90.57=387.87 增值稅=999.66-387.87=611.79 稅負(fù)率=611.798547.01100%=7.16%7/27/202291大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022 房地產(chǎn)營改增稅負(fù)重新測算 每平米單價10000，按成本7800。其中40%約3120為土地

58、成本和政府規(guī)費(fèi)(u fi)，其他80無發(fā)票。 銷項(xiàng)稅=(10000-3120)1.1111%=681.80 進(jìn)項(xiàng)稅=3000/(1+11%)11%+1600 /(1+6%)6%=297.30+90.57=387.87 增值稅=681.80-387.87=293.93 稅負(fù)率=293.939009.01100%=3.27%7/27/202292大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁 13、營改增后，需要改變現(xiàn)行的銷售政策，在平衡利益前提下，可以通過降價方式降低稅負(fù)。 14、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為應(yīng)相互開具發(fā)票。關(guān)注拆遷補(bǔ)償政策。 15、建筑業(yè)開具發(fā)票不收款風(fēng)險增大。要

59、通過合同約定開票條款方式防范風(fēng)險。 16、營改增后，稅負(fù)超過5%的將如何(rh)處理？是否有過渡措施？稅率固定的情況下，稅收方面主要通過成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅的取得消化稅負(fù)。 17、營改增對企業(yè)財務(wù)利潤的影響及轉(zhuǎn)嫁？7/27/202293大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022947/27/20229411%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金3/50利潤17/1510.0917%稅率營改增前營改增后收入10085.47成本8080稅金50利潤155.477/27/202294大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022957/27/

60、20229511%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8073.09稅金30利潤1717解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部(nib)消化或前轉(zhuǎn)。 80 73.09比例：8.64%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。不含稅收入為97，A1.11=97A=107.67，比例？7/27/202295大成(d chn)方略納稅人俱樂部共一百一十八頁7/27/2022967/27/20229611%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8075.09稅金50利潤1515解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。 80 75.09比例(bl)：6.14%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。不含稅收入為95，