課件單元五產(chǎn)品成本計算的輔助方法ppt課件(全)

1、成本會計 成本會計像花莖甘藍一樣，無論你是否喜歡它，它一定有益于你。 主 編：楊 桂 花 張國偉 中國財政經(jīng)濟出版社單元五 產(chǎn)品成本計算的輔助方法學習目標 理解產(chǎn)品成本計算分類法和定額法的含義、特點及其適用范圍 掌握分類法產(chǎn)品成本計算程序和實際應用 了解聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的含義任務一 學習分類法任務二 學習定額法學習內(nèi)容任務一 學習分類法學習目標 了解分類法的含義和適用范圍，了解分類法的特點和成本計算程序，了解同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品。 熟悉系數(shù)分配法的應用；熟練運用分類法計算產(chǎn)品成本。任務一 學習分類法一、分類法的含義二、分類法的分類法的特點和適用范圍三、分類法的計算程序四、類內(nèi)產(chǎn)品費

2、用的分配方法五、分類法的優(yōu)缺點六、聯(lián)、副產(chǎn)品，等級產(chǎn)品的計算七、分類法的應用一、分類法的含義產(chǎn)品成本計算的分類法是按照產(chǎn)品類別來歸集生產(chǎn)費用，計算出各類完工 產(chǎn)品的總成本，再按一定的標準在類內(nèi)產(chǎn)品之間進行成本分配，計算出類內(nèi)每一種產(chǎn)品成本的一種輔助方法。注意：分類法不是獨立的成本計算發(fā)放，它與品種法關系密切，可以被認為是品種法的擴展。2二、分類法的特點和適用范圍分類法的特點按照產(chǎn)品類別歸集產(chǎn)品成本類內(nèi)分配不同品種產(chǎn)品成本1成本計算對象為產(chǎn)品的類別。成本計算期取決于生產(chǎn)特點與管理要求(視其與成本計算基本方法的結合情況)。3一般要將按類歸集的生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。4類內(nèi)各

3、種產(chǎn)品成本要采用一定的分配方法分配確定。二、分類法的特點和適用范圍分類法的適用范圍 聯(lián)產(chǎn)品零星產(chǎn)品等級產(chǎn)品一般范圍：同類產(chǎn)品特殊范圍副產(chǎn)品二、分類法的特點和適用范圍同類產(chǎn)品 同類產(chǎn)品是指產(chǎn)品的結構、性質(zhì)、用途以及使用的原材料、生產(chǎn)工藝過程等大體相同，規(guī)格和型號不一樣的產(chǎn)品，如制鞋廠生產(chǎn)不同尺寸的鞋。二、分類法的特點和適用范圍聯(lián)產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料，在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)出的幾種使用價值不同，有具有同等地位的主要產(chǎn)品。所謂主要產(chǎn)品是在企業(yè)生產(chǎn)中具有主導地位的產(chǎn)品。如石油冶煉行業(yè)投入原油，加工出潤滑油、機油、汽油、 柴油、瀝青，制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。 聯(lián)產(chǎn)品

4、所用的原材料和工藝過程相同，因而最易于、也只能歸為一類，采用分類法計算成本。二、分類法的特點和適用范圍副產(chǎn)品 副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中，附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品，如：食用油廠在油脂精煉后的副產(chǎn)品油腳、皂腳，煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣等等。 將主副產(chǎn)品歸為一類作為成本計算對象，然后將副產(chǎn)品成本按有關方法確定后從總成本中扣除，余額即為主產(chǎn)品成本。二、分類法的特點和適用范圍等級產(chǎn)品 等級產(chǎn)品是指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。如針織廠生產(chǎn)的針織內(nèi)衣可分為一級、二級、三級。 區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級產(chǎn)品能否使用分類法的關鍵：如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由

5、于內(nèi)部結構、所用原材料的質(zhì)量或工藝技術上的要求等不同客觀原因產(chǎn)生的，可將其視為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法計算成本。如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于工人操作不當?shù)戎饔^原因造成的，則不同等級產(chǎn)品成本相同。二、分類法的特點和適用范圍零星產(chǎn)品 零星產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品以外，還可能為協(xié)作企業(yè)等生產(chǎn)的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。 這些零星產(chǎn)品雖然材料、工藝并不接近，但由于其品種規(guī)格繁多、數(shù)量少，所占的費用比重也小，為簡化成本計算工作，可以考慮將其歸為幾類，采用分類法計算成本。三、分類法的計算程序1、劃分產(chǎn)品類別。類別的劃分應依據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途、特點、耗用的原材料以及生產(chǎn)工藝過程特

6、點；進行產(chǎn)品分類時，注意類距的確定要適當，兼顧成本計算工作的簡化與正確性。2、按產(chǎn)品類別設立生產(chǎn)成本明細賬。3、按規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和 成本管理要求選用所要結合使用的成本計算的基本方法：品種法、分批法或分步法，計算出各類產(chǎn)品成本。4、選擇合理的分配標準計算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。選擇類內(nèi)產(chǎn)品的分配標準時，應當盡量選擇與成本水平高低有密切聯(lián)系且簡便易行的分配標準。通常，可供選擇的分配標準有：（1）技術指標，如重量、體積等；（2）定額消耗指標；（3）經(jīng)濟價值指標，如售價、計劃成本等。三、分類法的計算程序分類法成本計算程序圖直接材料費用分配表直接人工費用分配表燃

7、料及動力費用分配表制造費用分配表丙類產(chǎn)品成本明細帳乙類產(chǎn)品成本明細帳甲類產(chǎn)品成本明細帳在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本G產(chǎn)品成本F產(chǎn)品成本E產(chǎn)品成本D產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本四、類內(nèi)產(chǎn)品費用的分配方法系數(shù)法計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標準分配類內(nèi)費用，計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本。系數(shù)法 ：系數(shù)法是指計算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下：確定分配標準（標準產(chǎn)品）：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標準產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。計算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關定額資料，與標

8、準產(chǎn)品相應定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應相對穩(wěn)定不變。計算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)。也就是標準產(chǎn)品產(chǎn)量。四、類內(nèi)產(chǎn)品費用的分配方法系數(shù)法計算公式(1)某產(chǎn)品系數(shù) 該產(chǎn)品的分配標準(定額成本等)標準產(chǎn)品的分配標準(定額成本等)(2)某產(chǎn)品標準產(chǎn)量 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品系數(shù)(3)某產(chǎn)品某項費用分配率 該類完工產(chǎn)品該項費用總額該類各種產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和(4)某種產(chǎn)品應負擔的某項費用 該種產(chǎn)品標準產(chǎn)量該類產(chǎn)品該項費用分配率分類法舉例【業(yè)務資料】雪蘭公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，2013年3月只生產(chǎn)純牛奶，分別為200克、230克、250克、380克、5

9、00克五個品種。根據(jù)該公司產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，可先采用品種法的基本原理計算出純牛奶類產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品的實際總成本，然后，采用系數(shù)分配法將本類產(chǎn)品的總成本分配于類內(nèi)各種規(guī)格的產(chǎn)品。本月生產(chǎn)地純牛奶類產(chǎn)品的成本已經(jīng)按照品種法的基本原理進行歸集和分配，純牛奶類產(chǎn)品的成本計算單見表4-1。本類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法。甲類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的消耗定額見表4-2。 分類法舉例【業(yè)務實施】要求計算純牛奶類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的成本。表41 雪蘭公司產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：純牛奶 2013年3月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本24 0004 8003

10、 60032 400本月生產(chǎn)費用120 00036 00026 400182 400生產(chǎn)費用合計144 00040 80030 000214 800本月完工產(chǎn)品總成本120 00038 25028 050186 300月末在產(chǎn)品成本24 0002 5501 95028 500分類法舉例表4-2 雪蘭公司純牛奶類產(chǎn)品的材料和工時消耗定額產(chǎn)品：純牛奶 2013年度使用 產(chǎn)品名稱材料消耗定額工時消耗定額500克3.60084380克3.300.72250克3.000.60230克2.400.54200克2.100.48分類法舉例第一步 選定標準產(chǎn)品。雪蘭公司純牛奶中，250克純牛奶生產(chǎn)比較穩(wěn)定、產(chǎn)量

11、較大，故選擇250克純牛奶為標準產(chǎn)品。第二步 確定各類產(chǎn)品系數(shù)。雪蘭公司純牛奶中，直接材料費用按材料消耗定額比例進行分配，直接人工和制造費用按工時消耗定額確定系數(shù)，類內(nèi)產(chǎn)品系數(shù)的計算見表43。表4-3 雪蘭公司純牛奶中系數(shù)計算表產(chǎn)品：純牛奶 2013年度使用 產(chǎn)品名稱材料消耗定額系數(shù)工時消耗定額系數(shù)500克3.601.20841.4380克3.301.10.721.2250克3.001.00.601.0230克2.400.80.540.9200克2.100.70.480.8分類法舉例第三步 計算各類產(chǎn)品本月總系數(shù)生產(chǎn)成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配，分配標準是總系數(shù)（標準產(chǎn)量），根據(jù)表4-3所列各種

12、產(chǎn)品的系數(shù)和本月各種產(chǎn)品產(chǎn)量資料，編制“雪蘭公司產(chǎn)品總系數(shù)計算表”，見表4-4.表4-4 雪蘭公司純牛奶總系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量材 料工 時系數(shù)總系數(shù)系數(shù)總系數(shù)500克5001.26001.4700380克4001.14401.2480250克2 1401.02 1401.02 140230克5000.84000.9450200克6000.74200.8480合計4 0004 250分類法舉例第四步 計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本（1）根據(jù)41所列純牛奶本月完工產(chǎn)品總成本，以及表44所列各種產(chǎn)品總系數(shù)，可以計算出各成本項目的費用分配率。直接材料費用分配率=120 0004 000=30直接

13、人工費用分配率=38 2504 250=9制造費用分配率=28 0504 250=6.6分類法舉例（2）根據(jù)各種產(chǎn)品的總系數(shù)和費用分配率，編制“雪蘭公司純牛奶成本計算表”（見表45），計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本表45 雪蘭公司純牛奶成本計算表產(chǎn)品：純牛奶 2013年3月 金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量材料總系數(shù)直接材料分配金額工時總系數(shù)直接人工分配金額制造費用分配金額產(chǎn)成品成本分配率3096.6500克50060018 0007006 3004 62028 92057.84380克40044013 2004804 320316820 68851.72250克2140214064 200214

14、019 2601412497 58445.60230克50040012 0004504 050297019 02038.04200克60042012 6004804 320316820 08833.48合計4 000120 0004 25038 25028 05018 6300分類法舉例表45 雪蘭公司純牛奶成本計算表產(chǎn)品：純牛奶 2013年3月 金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量材料總系數(shù)直接材料分配金額工時總系數(shù)直接人工分配金額制造費用分配金額產(chǎn)成品成本分配率3096.6500克50060018 0007006 3004 62028 92057.84380克40044013 2004804 32

15、0316820 68851.72250克2140214064 200214019 2601412497 58445.60230克50040012 0004504 050297019 02038.04200克60042012 6004804 320316820 08833.48合計4 000120 0004 25038 25028 05018 6300根據(jù)表內(nèi)產(chǎn)品成本計算資料，結轉本月完工入庫產(chǎn)品成本的賬務處理如下：借：庫存商品500克 28 920 380克 20 688 250克 97 584 230克 19 020 200克 20 088 貸：基本生產(chǎn)成本純牛奶 186 300五、分類法的

16、優(yōu)缺點及應用條件優(yōu)點：在產(chǎn)品品種繁多，但可按一定標準分配的情況下，減少了成本計算對象，從而簡化了成本計算工作既能提供各種產(chǎn)品的成本信息，又能提供各類產(chǎn)品的成本信息，便于企業(yè)對各類產(chǎn)品成本進行考核和分析缺點：缺點：分類法的計算結果具有一定的假定性；產(chǎn)品分類的不合適、類距的不合理、分配標準不符合實際等都將影響到計算的準確性。 應用條件：正確劃分產(chǎn)品類別，適當選擇類距和分配標準，做到既簡化成本計算工作，又使成本計算相對正確，是應用分類法的關鍵所在；當產(chǎn)品結構、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應該及時調(diào)整類別、修訂分配系數(shù)或考慮另選分配標準。六、分類法的應用（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計算圖4-1 某企業(yè)生

17、產(chǎn)過程圖聯(lián)合成本分離點甲產(chǎn)品乙半成品直接銷售進一步投料加工（可歸屬成本）乙產(chǎn)品銷售（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計算聯(lián)產(chǎn)品的成本計算包括分離點前的聯(lián)合成本計算、分離點的聯(lián)合成本分配和分離點后可歸屬成本的計算。聯(lián)合成本的分配方法常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、相對售價比例分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。1、實物量分配法：以產(chǎn)品在分離點處相應產(chǎn)出份額為基礎來分配聯(lián)合成本的方法。其實物量可采用產(chǎn)品總產(chǎn)量的重量或容積等。 優(yōu)點：計算比較簡便。 局限：不是所有的成本都與實物量具有直接的相關關系，因而對于有些成本來說其分配的結果并不十分合理。 （一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計算2、系數(shù)分配法：將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按規(guī)定的系數(shù)折算

18、為標準產(chǎn)量然后將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的標準產(chǎn)量比例進行分配的方法。 在利用系數(shù)分配法分配聯(lián)合成本時必須合理確定各種產(chǎn)品的系數(shù)，才能保證分配結果的正確合理。 系數(shù)分配法是實際工作中常用的聯(lián)合成本分配方法3、相對售價比例分配法：是按照生產(chǎn)出的各聯(lián)產(chǎn)品銷售價格的比例，將聯(lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，以計算各聯(lián)產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法。理論依據(jù)：該方法的理論依據(jù)是售價高的聯(lián)產(chǎn)品應該成比例地負擔較高的聯(lián)合成本。適用范圍：一般適用于分離后不再加工的聯(lián)產(chǎn)品。4、可實現(xiàn)凈值分配法：按各聯(lián)產(chǎn)品的可實現(xiàn)凈值比例分配聯(lián)合成本的方法?？蓪崿F(xiàn)凈值是指產(chǎn)品的最終銷售價值減去其可分成本的余額。（一）

19、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算（二）副產(chǎn)品的成本計算 一些企業(yè)在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，還會附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品，這些非主要產(chǎn)品通常稱為副產(chǎn)品。副產(chǎn)品雖然不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但它們卻有一定得價值和用途聯(lián)合成本甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）對外銷售（二）副產(chǎn)品的成本計算1、直接對外銷售的副產(chǎn)品成本計算 副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合成本 如果副產(chǎn)品的價值較低，副產(chǎn)品可以不負擔聯(lián)合成本，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負擔，副產(chǎn)品的銷售收入直接作為其他業(yè)務收入處理。 副產(chǎn)品作價扣除 如果副產(chǎn)品的價值較高，一般將銷售價格（不含稅）作為副產(chǎn)品應負擔的成本從聯(lián)合成本中扣除。（二）副產(chǎn)品的成本計算2、需要進一步加工的副產(chǎn)品成本計算 副產(chǎn)品既

20、負擔可分 成本也負擔聯(lián)合成本 在這種情況下聯(lián)合成本的分攤，可以按照銷售價格減去進一步加工的成本后的價值比例來分攤。 副產(chǎn)品只負擔可分成本 副產(chǎn)品不負擔分離前的聯(lián)合成本，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負擔，副產(chǎn)品只負擔分離后進一步加工的成本。 副產(chǎn)品成本按實際成本計算 采用這種方法需要分別主、副產(chǎn)品開設成本計算 單，其中副產(chǎn)品成本計算單用來歸集從主產(chǎn)品成本計算單中轉來的費用和進一步加工時所發(fā)生的費用，并計算副產(chǎn)品的實際成本。123（三）等級產(chǎn)品的計算造成等級產(chǎn)品的原因很多，歸納起來主要有兩類：1、主觀原因。由于管理不善、工人操作不當或技術不熟練等原因造成的等級產(chǎn)品。 2、客觀原因。根據(jù)生產(chǎn)決策設計采用品質(zhì)

21、不同的原材料、自然環(huán)境或工藝條件等原因造成的等級產(chǎn)品。（三）等級產(chǎn)品的計算等級產(chǎn)品成本的計算應根據(jù)不同情況區(qū)別進行。如：生產(chǎn)技術水平、工藝技術條件等原因造成的，可采用分類法計算各等級產(chǎn)品成本，一般以單價作為分配標準，確定系數(shù)按比例分配計算各等級產(chǎn)品成本如：工人違規(guī)操作、技術不熟練等，那么它們應負擔相同的成本如果是由于主觀原因造成的等級產(chǎn)品由于客觀原因造成的等級產(chǎn)品本節(jié)小結 分類法是先按產(chǎn)品類別歸集費用并計算出各類完工產(chǎn)品成本，然后在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用，因而類別的確定及類內(nèi)費用標準的選擇會直接影響產(chǎn)品成本計算正確性。應用實例歸類不合理與類距不適當 高強剛到中原燈泡廠財務科工作，財務科長安排

22、他向負責成本核算的張會計學習。高強已了解到該企業(yè)2013年3月生產(chǎn)15W、20W、30W、40W、60W、100W的日光燈，生產(chǎn)6W、9W、15W、20W、25W的節(jié)能燈，生產(chǎn)15W、25W、40W、60W、100W、200W的白熾燈，也已獲得有關生產(chǎn)費用的資料。張會計讓他考慮該廠應用何種成本計算方法，如何設置生產(chǎn)成本明細賬。 高強認為，該廠成本計算應采用分類法與品種法相結合的方法。具體計算時，將所有產(chǎn)品看做一種產(chǎn)品燈泡，設置生產(chǎn)成本明細賬，把本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用分別按成本項目記入明細賬中；然后將原材料、直接人工和制造費用各成本項目以原材料定額消耗量、工時定額為分配標準，計算燈泡的完工成本；

23、最后分別按日光燈、節(jié)能燈、白熾燈中不同瓦數(shù)產(chǎn)品的售價，分配計算出各不同瓦數(shù)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。【問題】高強的想法正確嗎？請進行分析。 任務二 學習定額法任務二 學習定額法一、定額法的含義二、定額法的特點及適用范圍三、定額法的計算程序四、定額法的應用五、定額法的優(yōu)缺點一、定額法的含義 產(chǎn)品成本計算的定額法，是以產(chǎn)品定額成本為基礎，加上（或減去）脫離現(xiàn)行定額差異（如：脫離定額的差異、材料成本差異）及定額變動差異來計算產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的一種輔助方法。采用定額法計算產(chǎn)品成本，實際成本的計算公式為：實際成本=定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動差異 二、定額法的特點及適用范圍 定額法的特點事前：制定

24、定額資料作降低成本目標事中：核算定額成本與成本差異事后：將定額成本調(diào)整為實際成本二、定額法的特點及適用范圍定額法的適用范圍 采用此種方法計算產(chǎn)品成本，能及時揭示差異，有助于促使企業(yè)控制和節(jié)約費用。 該方法主要適用于企業(yè)定額管理制度比較健全、定額管理基礎工作比較好、產(chǎn)品生產(chǎn)己經(jīng)定型、各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系。三、定額法的計算程序定額成本的計算脫離定額差異的核算原材料定額差異生產(chǎn)工資定額差異制造費用定額差異材料成本差異的分配定額變動差異的核算（一）定額成本的計算計算公式為：直接材料費用定額直接材料消費定額直接材料計劃單價生產(chǎn)工資費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時工

25、資率制造費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時費用率 1、定額成本的概念及計算公式 定額成本是目標成本的一種，是以各種有關的現(xiàn)行消耗定額和計劃單價為依據(jù)計算的產(chǎn)品成本。 2、定額成本與計劃成本的異同相同點 （1）它們都是以產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本； （2）在定額成本或計劃成本的制定過程中，都是對產(chǎn)品成本實行事前控制。（一）定額成本的計算 （1）計劃成本是按照計劃期內(nèi)平均消耗定額和計劃單價計算確定的，在計劃期內(nèi)通常不變；定額成本是按照各期的現(xiàn)行消耗定額和計劃單價計算確定的，它要隨著生產(chǎn)技術進步和勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂，在計劃期內(nèi)通常要變。 （2）計劃成本是國家或上級機構對

26、企業(yè)進行成本考核的依據(jù)；定額成本則是企業(yè)自行制定的,它是企業(yè)自己對產(chǎn)品成本進行控制和考核的依據(jù)。不同點：（一）定額成本的計算（二）脫離定額差異的計算脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離現(xiàn)行定額的差異。脫離定額差異反映了企業(yè)各項生產(chǎn)費用支出的合理程度和執(zhí)行現(xiàn)行定額的工作質(zhì)量。 脫離定額差異包括直接材料脫離定額差異的計算、直接人工脫離定額差異的計算、制造費用脫離定額差異的計算，它的計算是定額法的主要內(nèi)容。（二）脫離定額差異的計算是數(shù)量差異，不包括價格差異1、直接材料脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異=(材料實際耗用量材料定額耗用量) 該材料計劃單價 限額法切割核算法定期盤

27、存法（二）脫離定額差異的計算（1）限額法 這種方法，也稱為差異憑證法。為了控制材料領用，在采用定額成本法時，必須實行限額領料（或定額發(fā)料）制度，符合定額的直接材料應根據(jù)限額領料單（或定額發(fā)料單）等定額憑證領發(fā)。 直接材料定額消耗量=產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量直接材料消耗定額 直接材料實際消耗量=本期領用數(shù)量+期初余額數(shù)量-期末余額數(shù)量 直接材料脫離定額差異=直接材料實際消耗量-直接材料定額消耗量（二）脫離定額差異的計算例：某限額領料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1 000件，每件產(chǎn)品的原材料消耗定額為5千克，原料計劃單價為每千克10元。本月投產(chǎn)900件，實際領料4800千克，車間月初余料為100千克，期末余料為120千

28、克。求原材料脫離定額差異。原材料定額消耗量=9005=4 500(千克)原材料實際消耗量=4800+100-120=4 780(千克)原材料脫離定額差異=4780-4500=+280(千克)(超支)原材料脫離定額差異=28010=+2 800(元)(超支)（二）脫離定額差異的計算（2）切割核算法 為了核算用料差異，更好地控制用料，對于經(jīng)過切割（下料）才能使用的材料如板材、棒材等，除了采用限額法以外，還應采用切割核算法，即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料 。根據(jù)實際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，即可計算求得材料定額消耗量，以此與材料實際消耗量相比較，即可確定用料脫離定額的差異。具體計算如

29、下：材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數(shù)量材料消耗定額材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量（二）脫離定額差異的計算（3）定期盤存法 采用這種方法，應定期根據(jù)產(chǎn)量報表和在產(chǎn)品盤存資料所確定的完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量，先計算投產(chǎn)數(shù)量，確定原材料定額消耗量，然后再計算出原材料實際消耗量，從而計算材料脫離定額差異的一種方法。（二）脫離定額差異的計算2、直接人工費用脫離定額差異的計算 計件工資制下 計件工資屬工資定額成本，其他如獎金、津貼、補貼、加班加點工資、特殊情況下發(fā)放工資均為超定額差異。直接人工定額費用=計件數(shù)量計件單價 計時工資制下 （二）脫離定額差異的計算（1）如果生產(chǎn)工人工資是直接計入

30、產(chǎn)品成本中,其定額差異可按下式計算:（2）當生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用,應于月末按各產(chǎn)品的實際工時 進行分配,首先應計算出實際的小時工資率,然后再計算工資的定額差異,其計算公式如下:計劃小時工資率計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時實際小時工資率實際直接人工費用總額實際生產(chǎn)總工時某產(chǎn)品定額直接人工費用該產(chǎn)品實際完成的定額生產(chǎn)工時計劃小時工資率某產(chǎn)品實際直接人工費用該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時實際小時工資率（二）脫離定額差異的計算3、制造費用脫離定額差異的計算 制造費用通常與計時工資一樣，屬于間接計入費用，在日常核算中不能按照產(chǎn)品直接計算脫離定額的差異，而只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用發(fā)生

31、的車間、部門和費用的項目計算脫離計劃的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費用的發(fā)生。制造費用差異的日常核算，通常是指脫離制造費用計劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應負擔的定額制造費用和脫離定額的差異，只有在月末時才能比照上述計時工資的計算公式確定。其計算公式如下： 脫離定額成本=產(chǎn)品實際成本-產(chǎn)品定額成本（三）材料成本差異的計算4、前述介紹的直接材料脫離定額差異計算，只包括了 材料的數(shù)量差異，未包括材料價格差異。材料價格差異即是應分擔的直接材料成本差異。某產(chǎn)品應負擔的直接材料成本差異=(該產(chǎn)品的直接材料定額費用直接材料脫離定額差異) 材料成本差異率計算公式：（四）定額變動差異的計算 5、定額變動差異，是指由于修訂消

32、耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 計算公式： 定額變動系數(shù)=新定額資料舊定額資料 月 初 在 產(chǎn) 品 按舊定額計算的 定額變動 定額變動差異 月初在產(chǎn)品費用 系 數(shù) =1 當有在產(chǎn)品的情況下，定額變動差異不應全部計入當月產(chǎn)品的成本中，而應按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本的比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。其計算公式如下:完工產(chǎn)品應負擔的定額變動差異=完工產(chǎn)品的定額成本定額變動差異率在產(chǎn)品應負擔的定額變動差異=在產(chǎn)品的定額成本定額變動差異率 如果定額變動差異不大，在產(chǎn)品可不負擔定額變動差異，定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負擔。（四）定額變動差異的計算在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品定額成

33、本定額變動差異合計定額變動差異分配率 += 在定額法下，產(chǎn)品實際成本就是由上述各項目組成，將其相加，就是完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=定額成本脫離定額差異定額變動差異材料成本差異 按定額法計算產(chǎn)品成本時，材料的日常核算一般多都是按計劃成本進行的，這樣，在月末時，還應計算完工產(chǎn)品應負擔的材料成本差異，將材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，計算公式如下：（五）產(chǎn)品實際成本的計算【業(yè)務資料】【案例5-1】（一）資料：藍劍公司生產(chǎn)櫥柜耗用纖維板、瓷磚、不銹鋼三中材料，纖維板單位消耗定額為100千克，計劃單價為8元；瓷磚單位消耗定額為130千克，計劃單價為9元；不銹鋼單位消耗定額為14千克，計劃單價為20元，2

34、013年3月投產(chǎn)量為110套。（二）要求：列表計算櫥柜直接材料定額成本。四、定額法的應用 解答：櫥柜的直接材料定額成本如表51。表51 櫥柜直接材料定額成本計算表 金額單位：元材料名稱計量單位計劃單價定額耗用單位定額消耗量耗用量金額纖維板千克8100 11 00088 000瓷磚千克913014 300128 700不銹鋼千克20141 54030 800合計247 500四、定額法的應用【案例5-2】 依上例，假設瓷磚實際耗用纖維板10 800千克，實際耗用瓷磚13 900千克，實際耗用不銹鋼1 650千克。試計算櫥柜直接材料脫離定額差異。解答：櫥柜直接材料脫離定額差異=（10 80011

35、000）8+（13 90014 300）9+（1 6501 540）20 =-5 000（元）【案例5-3】 （一）資料：藍劍公司生產(chǎn)櫥柜、消毒柜、爐灶三種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為200 000小時，其中，櫥柜85 000小時，消毒柜50 000小時，爐灶65 000小時，本月三種產(chǎn)品實際完成定額工時205 000小時，其中櫥柜86 000小時，消毒柜55 000小時，爐灶64 000小時；本月實際產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬為820 800元，本月計劃小時工資率為4元，實際小時工資率為4.104（820 800200 000）。 （二）要求根據(jù)上述資料，編制直接人工費用定額和脫離定額差異匯總表。四、定額法的應

36、用四、定額法的應用產(chǎn)品名稱定額人工費用實際人工費用脫離定額差異定額工時（小時）計劃小時工資率定額工資實際工時（小時）實際小時工資率實際工資櫥柜86 000344 00085 000348 8404 840消毒柜55 000220 00050 000205 200-14 800爐灶64 000256 00065 000266 76010 760合計205 000 4820 000200 0004.104820 800800解答：藍劍公司直接人工費用定額和脫離定額差異匯總表如表52.表52 藍劍公司直接人工費用定額和脫離定額差異匯總表 2013年3月 金額單位：元四、定額法的應用【案例5-4】（一

37、）資料：藍劍公司本月各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時和實際完成定額工時同應用舉例52，本月實際制造費用總額為413 000元，本月制造費用計劃分配率為每小時2元（見表53）；實際分配率為每小時2.065元（413 000200 000）。（二）要求根據(jù)上述資料，編制“制造費用定額和脫離定額差異匯總表”。四、定額法的應用產(chǎn)品名稱定額制造費用實際制造費用脫離定額差異定額工時（小時）計劃小時費用率定額費用實際工時（小時）實際小時費用率實際費用櫥柜86 000172 00085 000175 5253 525消毒柜55 000110 00050 000103 250-6 750爐灶64 000128 00065

38、000134 2256 225合計205 0002410 000200 0002.065413 0003 000解答：制造費用定額和脫離定額差異匯總表如表53.表53 藍劍公司制造費用定額和脫離定額差異匯總表 2013年3月 金額單位：元四、定額法的應用【案例5-5】（一）資料：櫥柜所耗直接材料定額費用為247 500元（見表51），材料脫離定額差異為節(jié)約5 000元（見案例52），本月材料成本差異率為節(jié)約1.2%，（二）要求計算櫥柜品應負擔的材料成本差異。解答：櫥柜應負擔的材料成本差異=（247 500-5 000）（-1.2%）=-2 910（元）四、定額法的應用【案例5-6】（一）資料：

39、藍劍公司櫥柜的一些零件從3月1日起修訂原材料消耗定額，單位產(chǎn)品新的直接材料費用為2 250元（見表51），舊的直接材料費用定額為2 343.75元，櫥柜月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料費用為46 875元。（二）要求：根據(jù)以上資料，計算櫥柜月初在產(chǎn)品定額變動差異。解答：定額變動系數(shù)=2 2502 343.75=0.96櫥柜月初在產(chǎn)品定額變動差異=46 875（10.96） =1 875（元）月初在產(chǎn)品定額成本調(diào)整的數(shù)額與計入產(chǎn)品實際成本的定額變動差異之和應當?shù)扔诹恪还裨鲁踉诋a(chǎn)品定額成本減少了1 875元，櫥柜實際成本中就應當加上定額變動差異1 875元。四、定額法的應用【案例5-7】 根據(jù)應

40、用舉例51和52，編制有關會計分錄，計入藍劍公司櫥柜生產(chǎn)成本明細賬。應用舉例56月初在產(chǎn)品定額調(diào)整不屬于實際發(fā)生費用，可以直接計入櫥柜生產(chǎn)成本明細賬相應欄內(nèi)，不編制會計分錄。有關賬務處理如下：（1）結轉產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料計劃成本。借：基本生產(chǎn)成本櫥柜（定額成本） 24 7500 櫥柜（脫離定額差異） -5 000 貸：原材料 242 500四、定額法的應用（2）分配職工薪酬。應用舉例53中，藍劍公司本月應付產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬為820 800元（見表52）。 借：基本生產(chǎn)成本櫥柜（定額成本） 344 000 櫥柜（脫離定額差異） 4 840 消毒柜（定額成本） 220 000 消毒柜（脫離定額差異）

41、 -14 800 爐灶（定額成本） 256 000 爐灶（脫離定額差異） 10 760 貸：應付職工薪酬 820 800四、定額法的應用（3）分配結轉制造費用。應用舉例54中華誼公司本月實際制造費用413 000元（見表53）.借：基本生產(chǎn)成本 櫥柜（定額成本） 172 000 櫥柜（脫離定額差異） 3 525 消毒柜（定額成本） 110 000 消毒柜（脫離定額差異） -6 750 爐灶（定額成本） 128 000 爐灶（脫離定額差異） 6 225 貸：制造費用 413 000四、定額法的應用（4）分配結轉材料成本差異。應用舉例55中藍劍公司甲產(chǎn)品應負擔的材料成本差異為2 910元。借：基本

42、生產(chǎn)成本櫥柜（材料成本差異） -2 910 貸：材料成本差異 -2 910四、定額法的應用【案例5-8】 登記本月生產(chǎn)費用后，應將月初在產(chǎn)品成本、月初在產(chǎn)品定額變動和本月生產(chǎn)費用各相同項目分別匯總，計算出生產(chǎn)費用合計數(shù)（見表54）。生產(chǎn)費用合計數(shù)包括定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異。為了簡化計算，材料成本差異和定額變動差異可以全部由完工產(chǎn)品成本負擔，脫離定額差異則要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。脫離定額差異一般按照本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品定額成本的比例進行分配，具體方法和過程如下：四、定額法的應用表54 藍劍公司產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：櫥柜 產(chǎn)量：120件 2013年3月 金額單位：元項目行次直接材料直接人工制造費用合計一、月初在產(chǎn)品成本定額成本146 87531 00015 50093 375脫離定額差異2-850410225-215二、月初在產(chǎn)品定額調(diào)整定額成本調(diào)整3-1 87500-1 875定額變動差異41 87500 1 875三、本月發(fā)生生產(chǎn)費用定額成本5247 500344 000172 000763 500脫離定額差異6-5 0004 8403 5253 365材料成本差異7-2 910四、生產(chǎn)費用合計定額成本8292 500375 000187 500855 000脫離定額差異9-5 8505 2503 7503 150材料成本差異