對外承包工程和對外投資項目出口貨物退免稅審批管理辦法

1、云 南 省 國 家 稅 務(wù) 局云南省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳昆明海關(guān)云國稅發(fā)200162號對外承包工程和對外投資項目出口貨物退（免）稅審批管理辦法各地、州、市國家稅務(wù)局，大理、個舊市國家稅務(wù)局、各地、州、市、外經(jīng)貿(mào)局(委)，所屬各海關(guān)、現(xiàn)場業(yè)務(wù)處、麗江辦事處：隨著我省邊境經(jīng)貿(mào)交流的不斷發(fā)展，對外承包工程和對外投資項目成為我省邊境地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和邊貿(mào)出口的重要形式。為加強(qiáng)我省對外承包工程和對外投資項目的管理，進(jìn)一步規(guī)范和完善退(免)稅申報和審批辦法，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退(免)稅管理辦法的通知(國稅發(fā)1994031號國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)部等部門關(guān)于大力發(fā)展對外承包工程意見的通知(國辦發(fā)20

2、0032號)精神，以及出口貨物退(免)稅的有關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合我省實際情況，制定對外承包工程和對外投資項目有關(guān)管理辦法如下：一、項目合同的審批(一)對外承包工程項目的審批。對外承包工程公司在確保工程項目真實性的前提下，向外經(jīng)貿(mào)部門申報辦理對外承包工程項目的審批手續(xù)。除提供對外承包工程合同外，還應(yīng)提供“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”(以下簡稱“工程貨物批準(zhǔn)書”)，列明工程項目下出口貨物的名稱、數(shù)量、出口額等相關(guān)情況。地、州(市)外經(jīng)貿(mào)主管部門在對工程項目的真實性、工程項下帶出貨物的用途、數(shù)量及邏輯性進(jìn)行審核后，報省外經(jīng)貿(mào)廳簽發(fā)“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”。對出現(xiàn)以下情況的對外承包工程項

3、目不予審批：1對外承包工程項目不真實的；2出口貨物不是用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料等貨物；3出口貨物結(jié)構(gòu)、數(shù)量、出口額等內(nèi)容邏輯關(guān)系不符，不符合實際情況的；4對外承包工程項下出口的試生產(chǎn)原材料占工程出口總額比例過高而無正當(dāng)理由的。(二)國外投資項目的審批。企業(yè)在確保國外投資項目真實性的前提下，向?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位，即云南省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳申報辦理對外投資項目的審批手續(xù)。申報時企業(yè)應(yīng)提供對外投資項目意向書和國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物明細(xì)表(以下簡稱投資貨物明細(xì)表)，列明國外投資總額以及國內(nèi)采購貨物的名稱、數(shù)量和出口額，地州外經(jīng)貿(mào)主管部門在對投資項目真實性、國內(nèi)采購貨

4、物是否屬用于國外投資的項目等情況進(jìn)行初審后，報省外經(jīng)貿(mào)廳審核后發(fā)放“國外投資項目批準(zhǔn)書”及“境外投資項下出口物品清單”。對出現(xiàn)以下情況的境外投資項目不予審批：1境外投資項目不真實的；2以前年度出現(xiàn)過虛假境外投資項目的企業(yè)。出口企業(yè)在取得“國外投資項目批準(zhǔn)書”后，還應(yīng)取得國外辦理的企業(yè)注冊登記(副本)和項目合同(副本)。申報辦理退稅前，需將境外投資企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本送交省外經(jīng)貿(mào)廳蓋章認(rèn)證；辦理退稅時作為附件報送主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、貨物報關(guān)出口管理對外承包工程或?qū)ν馔顿Y項目下的貨物報關(guān)出口時，應(yīng)向監(jiān)管海關(guān)提供“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”、對外承包合同。出口物資中，屬于國家限

5、制出口的物資等、須提供出口許可證。海關(guān)在貨物實際出口后簽發(fā)報關(guān)單，并在出口貨物的報關(guān)單“貿(mào)易方式”欄注明“對外承包工程”或“對外投資”字樣，屬邊貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的外承包工程或?qū)ν馔顿Y項目下出口貨物的報關(guān)單，在“貿(mào)易方式”欄注明“邊境小額貿(mào)易”，并在“標(biāo)記嘜碼及備注”欄中注明對外承包項目批文號或?qū)ν馔顿Y項目批文號。同時，按照有關(guān)規(guī)定做好報關(guān)單電子信息的錄入和傳輸工作。對稅務(wù)部門查詢報關(guān)單真?zhèn)魏蛨箨P(guān)單電子信息等內(nèi)容的函件，應(yīng)依據(jù)昆明海關(guān)昆關(guān)貨2000338號文件第三條規(guī)定“對國稅局、外管局到海關(guān)要求二次核對的出口退稅報關(guān)單，收付匯進(jìn)出口報關(guān)單，由簽發(fā)該報關(guān)單的海關(guān)負(fù)責(zé)核對，并將核對結(jié)果及時(一般不超過三

6、個工作日)反饋給國稅局或外管局”，及時做好核查和回函工作。三、出口貨物退稅管理經(jīng)貿(mào)部門退稅稽核機(jī)構(gòu)和主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)密切聯(lián)系，做好退稅稽核和退稅審批工作。(一)對外承包工程公司在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送出口貨物退免稅申報表和對外承包工程項目及出口貨物退稅統(tǒng)計表，同時提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、稅收(出口貨物專用)繳款書、出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”申報辦理退稅。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對以下幾個方面進(jìn)行嚴(yán)格審核：(1)出口貨物退稅申報單證是否齊全、合法、有效；(2)對外承包工程項下帶出的貨物，必須是項

7、目“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”中所列明的出口貨物，同時必須與外經(jīng)貿(mào)廳簽批的文件內(nèi)容一致；各類出口貨物的數(shù)量和出口額不得超出“對外承包工程項目及出口貨物批準(zhǔn)書”所列明的數(shù)量和金額。(3)對外承包工程項下申報退稅的貨物必須符合工程項目建設(shè)實施的邏輯性原則。即在各類項目施工原材料、設(shè)備、施工機(jī)械等貨物出口后，才能申報辦理試生產(chǎn)原材料的出口退稅。在主要施工原材料、設(shè)備、施工機(jī)械未出口前，申請辦理試生產(chǎn)性原材料出口退稅的企業(yè)，要向退稅機(jī)關(guān)列舉正當(dāng)理由。(4)對出口貨物外銷價格明顯低于貨物購進(jìn)價的，必須嚴(yán)格進(jìn)行審核。對外銷價格低于購進(jìn)貨物價格5以上，15以下的，必須由當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門調(diào)查核實原因，并

8、簽注書面處理意見，加蓋行政公章；對低于部分占到15以上的，必須先由當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門調(diào)查核實，簽注意見并上報云南省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳調(diào)查核實原因，簽注意見，加蓋行政公章，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)方可根據(jù)經(jīng)貿(mào)部門的調(diào)查情況和處理意見進(jìn)行復(fù)審辦理退稅。出口貨物外銷價格與購進(jìn)價差額比例的計算公式為：（出口貨物進(jìn)項金額出口貨物離岸價匯率）出口貨物進(jìn)項金額100出口貨物進(jìn)項金額是指購進(jìn)貨物取得的增值稅發(fā)票上注明的價款；匯率按照貨物出口當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價確定。(二)國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，企業(yè)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送出口貨物退免稅申報表和國外投資項目及出口貨

9、物退稅統(tǒng)計表，并提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、稅收(出口貨物專用)繳款書、出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、國外投資項目批準(zhǔn)證書和投資貨物明細(xì)表影印件，以及有云南省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳簽章認(rèn)可的國外辦理的企業(yè)注冊登記(副本)和項目合同(副本)等資料申報辦理退稅。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核以下內(nèi)容：(1)出口貨物退稅申報單證是否齊全、合法、有效；(2)出口的貨物必須是該項目投資貨物明細(xì)表中列明的出口貨物，且各類出口貨物的數(shù)量和出口額不得超出投資貨物明細(xì)表所列明的數(shù)量和金額；出口貨物的出口總額必須小于或等于對外投資合同總額；(3)對出口貨物外銷價格明顯低于貨物購進(jìn)價的情況，比照本通知對外承包

10、工程的退稅審核第4條的規(guī)定執(zhí)行。(4)堅決杜絕經(jīng)濟(jì)合作項目下的“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的經(jīng)營行為或以假單據(jù)辦理騙取出口退稅的業(yè)務(wù)發(fā)生。(三)對外承包工程和對外投資項目下出口貨物的退稅單證管理，按照一般貿(mào)易的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各地進(jìn)出口稅收管理分局對邊境貿(mào)易對外承包工程和境外投資項目的批文(原件)必須另行歸檔。企業(yè)在申報辦理退稅時，必須附送批文復(fù)印件和對外承包工程項目及出口貨物退稅執(zhí)行情況統(tǒng)計表(詳見附表一)或國外投資項目及出口貨物退稅執(zhí)行情況統(tǒng)計表(詳見附表二)，在辦理完該次退稅后，將以上表格分別裝訂在批文(原件)歸檔資料中和退稅申報冊中。對出口貨物完稅分割單和進(jìn)貨憑證的發(fā)函核實問題明確如下：1對邊

11、貿(mào)企業(yè)開具“完稅分割單”的管理對邊貿(mào)出口企業(yè)購進(jìn)出口貨物需要開具“完稅分割單”的，必須到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核實其取得的“稅收(出口貨物專用)繳款書”是否與電子信息核對無誤。對查無電子信息或有疑問的，必須通過主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真核實無誤后，出具證明，出口企業(yè)持主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明及有關(guān)資料向征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具“完稅分割單”。對從廣東省潮汕等敏感地購進(jìn)的貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)除核對專用繳款書電子信息外，還必須對貨源、稅收、資金往來等情況通過發(fā)函等形式進(jìn)行核實，未經(jīng)核實前不得出具證明。一般貿(mào)易、易貨貿(mào)易等經(jīng)營方式出口貨物需開具“完稅分割單”可比照此規(guī)定執(zhí)行。2對出口退稅進(jìn)貨憑證的發(fā)函問題根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)2000117號文件精神，自2000年9月1日起，出口企業(yè)取得的“稅收(出口貨物專用)繳款書”經(jīng)核對電子信息無誤后，可申報辦理退稅。對以下情況除核對電子信息外，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)還必須對購進(jìn)貨物的貨源、稅收、資金往來等情況通過發(fā)函等形式進(jìn)行核實：(1)對出口貨物貨源對疑問或發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報退稅提供的專用稅票、增值稅專用發(fā)票存在疑點(diǎn)的；(2)對從廣東省汕頭市、揭陽市、潮州市、汕尾市及其所屬區(qū)、縣等購進(jìn)的出口貨物；(3)對從騙稅多發(fā)地口岸海關(guān)報關(guān)出口的貨物；騙稅敏感的出口貨物。四、處罰規(guī)定對以下行為一